中小企业知识页.ppt
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1、中小企业税收知识,内容摘要,我国现行税收制度,如何享受税收优惠政策,中小企业税收优惠政策,现行税收制度,设计原则 法律级次 现行税收制度 税收优惠方式,设计原则,财政原则 公平原则 效率原则 适度原则,法律级次,全国人大及其常委会 国务院 国务院财税主管部门 地方人大及其常委会 地方人民政府 省以下税务机关 税收协定,现行法律、法规、规章数据统计表 (截至2010年12月31日),现行税收法律性文件数据统计表 (截至2010年12月31日),税收法律性文件的法律层级-法律,法律:目前有税收法律分别为个人所得税法、税收征收管理法、全国人大常委会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税
2、等税收暂行条例的决定、企业所得税法、车船税法。 法律解释:全国人大常委会行使立法解释权,其目的和任务是对“需要进一步明确具体含义”以及“法律制定后出现新的情况,需要明确适用法律依据”的法律规范进行解释。目前,全国人大常委会没有发布税收法律解释。 国际条约:公约、协定、安排书、议定书、换文等形式,如国际税收协定、WTO、中国对外缔结的商务条约、航海条约。,税收法律性文件的法律层级-法律,公约主要是指多个国家之间签订的多边协定。协定主要是指两个国家之间签订的双边协定。安排书、议定书和换文主要是指政府之间就某个具体的问题通过非正式途径达成的协议。目前,税收公约仅在特定地区内存在,数量很少。而双边税收
3、协定则多达两千多个。至于安排书、议定书和换文,其数量更不胜枚举。 注:国际条约与国内税收法律的关系 企业所得税法第58条本身就规定,“中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的,依照协定的规定办理。”在考察企业所得税法时,不能仅仅立足于国内立法的角度,还必须依据中国已经缔结的税收协定。只有将这二者结合起来,才能展现一个更为立体和动态的图景,为外国投资者解答税务问题提供准确答案。,税收法律性文件的法律层级-法规,行政法规 1、授权立法:目前有税收授权立法分别为营业税暂行条例、资源税暂行条例、城市维护建设税、土地增值税暂行条例、房产税暂行条例、城镇土地使用税暂行条例、印花税
4、暂行条例、烟叶税暂行条例、契税暂行条例、耕地占用税暂行条例。 2、现行税收行政法规分别为个人所得税法实施条例、国务院批转国家税务总局工商税制改革实施方案的通知、国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知、国务院关于加强依法治税严格税收管理权限的通知、税收征收管理法实施细则、企业所得税法实施条例、中华人民共和国发票管理办法。,税收法律性文件的法律层级-法规,地方性法规(自治条例、单行条例) 目前全国只有山东省第十一届人民代表大会常务委员会第十六次会议通过的山东省地方税收保障条例。 司法解释 最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释
5、(法释200233号)(扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的,应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。),税收法律性文件的法律层级-规章,部门规章 1、财政部及财政部 国家税务总局:营业税暂行条例实施细则、资源税暂行条例实施细则、土地增值税暂行条例实施细则、印花税暂行条例施行细则、契税暂行条例细则、耕地占用税暂行条例实施细则、车船税暂行条例实施细则等等。 2、国家税务总局:现行有效的税务部门规章目录见国家税务总局令第23号。 3、参与其他部委会签:如国家发改委令第53号国家认定企业技术中心管理办法,税收大讲评:税收法律性文件的法律层级-规章,地方规章 1、省政府:共有四部地方规章分别为山东省人民
6、政府制定税收地方规章分别为山东省人民政府关于贯彻执行中华人民共和国房产税暂行条例施行细则(鲁政发1986119号)、山东省实施中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例办法(鲁政发19897号、省人民政府令第197号、省人民政府令第228号)、山东省契税征收规定(省人民政府令第91号)、山东省实施中华人民共和国车船税暂行条例办法(省人民政府令196号) 2、市政府:目前青岛市人民政府没有制定税收地方规章。,税收大讲评:税收法律性文件的法律层级-规范性文件,政府 1、国务院及国务院办公厅:国发、国办发等 2、地方政府规范性文件:鲁政发、鲁政字、鲁政办发、青发、青政发、青政字、青政办发、青政办字、青政函
7、字等 财政 1、财政部:财税字、财税 2、省财政厅:鲁财税 3、市财政局:青财税 4、区市财政局,税收大讲评:税收法律性文件的法律层级-规范性文件,税务 1、总局:国家税务总局公告、国税发、国税函等 2、省地税局、省国税局:山东省地税局公告、鲁地税发、鲁地税函等 3、市地税局、市国税局:青岛市地税局公告、青地税发、青地税函等 4、区市地税局、国税局 其他 1、部委:财政部、总局参与会签 2、省级:山东省财政厅、省地税局、省国税局参与会签 3、市级:青岛市财政局、市地税局、市国税局参与会签,税收大讲评:税收法律性文件的法律层级,税收法律性文件层级列表,现行税制沿革,建国后进行的几次大的税制改革,
8、50年、53年、58年、73年、84年、94年 、03年。 目前共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种,其中,17个税种由税务部门负责征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收,另外,进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。,我国现行税制体系,流转税(货物劳务税):增值税、消费税、资源税、营业税、烟叶税、城市维护建设税、关税、船舶吨税 所得税:企业所得税、个人所得税 财
9、产行为税:房产税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、印花税。 关于烟叶税,2006年5月公布取消农业税后,从农业特产税中独立出来,与消费税性质相近。,1 我国现行税制是1994年税制改革后形成的,运行十几年来,已取得显著成效,保证了税收收入的稳定增长,宏观税负提高; 初步建立了市场经济的税制框架; 与世界先进税制接轨; 带来了税收观念上的革命,推进了税收法制化,提高了税务行政效率; 建立了比较适合我国的流转税为主、所得税次之、其它税种辅助的税制结构。,.,国地税管辖划分-税种,国税发【2008】120号 一般原则: 2008年底之前: 不作调整。 2009年起新
10、增企业所得税纳税人主营流转税种的税务机关:(一经确定,原则上不再调整) 增值税企业 国税; 营业税企业地税; 既不缴纳增值税也不缴纳营业税地税; 既缴纳增值税也缴纳营业税税务登记自行申报 主营业务(工商登记注明的第一项业务)的税种; 免缴流转税免缴税种所属税务机关,国地税管辖划分-企业所得税,新办企业标准,财税20061号 1.从无到有; 2. 权益性出资人实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25。 (注释: 注册资金:工商登记的实收资本或股本。 非货币性资产价格:评估价、同类或类似资产当日或最近月份的市场价格),特殊情况: (一)企业所得
11、税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业,其企业所得税由国家税务局管理。 (二)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理; (三)外商投资企业和外国企业常驻代表机构由国税管理。 (四)未设立机构场所的非居民企业所得税: 扣缴-扣缴义务人企业所得税主管税务机关; 自行申报-被投资企业所得税主管税务机关。,国地税管辖划分-企业所得税,青国税函【2009】94号 2009年 新增法人性质施工企业地税 2009年新设立的非法人分支机构施工企业,所得税归属与总机构所得税归属一致。,国地税管辖的划分-企业所得税,国地税管辖的划分-企业所得税,青国税发【2010】115号 以工商登记
12、的第一项业务应缴纳的流转税归属判定。 若注明“研发”“开发”“设计”的: 凡成果用于本企业产品生产销售的,归国税; 成果用于对外转让的,归地税。,税收优惠方式,减税。 免税。 延期纳税。 出口退税。 再投资退税。 即征即退。 先征后返。 税收抵免。 投资抵免。 起征点。 免征额。 加速折旧。,中小企业税收优惠政策(8类34条),筹资融资 技术创新和科技进步 节能减排和清洁生产 促进就业 农林牧渔 改制重组 减轻负担 特定方面的优惠,筹资融资,1、中小信用担保机构营业税. 国家发展改革委 国家税务总局明确中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知.mht 2、符合条件的创业投资企业采取股权投资
13、方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上的,可以按照其对中小高新技术企业投资额的70,在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。政策依据:关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知(国税发200987号)。 3、自2011年11月1日起至2014年10月31日止,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。政策依据:财政部 国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知(财税2011105号)。 4、对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县(含
14、县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税政策的执行期限延长至2015年12月31日。关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知(财税2011101号),技术创新和科技进步,5、小型微型企业从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务收入,免征营业税。政策依据:财政部 国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知(财税字1999273号)。 6、小型微利企业一个纳税年度内,符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。政策依据:中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、
15、关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(国税函2009212号)、财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知(财税2010111号)。 7、小型微型企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150摊销。政策依据:中华人民共和国企业所得税法实施条例。 8、小型微型企业由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产,以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产,可以采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。政策依据:中华人民共和国企业所得税法及其实施
16、条例、关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知(国税发200981号)。,技术创新和科技进步(二),9、对我国境内新办软件生产企业经认定后,自获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。对国家规划布局内的重点软件生产企业,如当年未享受免税优惠的,减按10的税率征收企业所得税。软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款,不作为企业所得税应税收入,不予征收企业所得税。政策依据:财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税20081号)。另:国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知(国发20114号)文件明确,要进一步
17、落实和完善相关营业税优惠政策,对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试,信息系统集成、咨询和运营维护,集成电路设计等业务,免征营业税,并简化相关程序。财政部、税务总局正在会同有关部门制定具体办法。 10、国家需要重点扶持的小型微型高新技术企业,经有关部门认定后,减按15%的税率征收企业所得税。企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业.doc 11、自2011年1月1日至2012年12月31日,对动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫
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