1.第1章非货币性资产交换.ppt
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1、高级会计学讲义,第1章 非货币性资产交换,(1)非货币性资产交换的认定(重点); (2)非货币性资产交换的计量; (3)非货币性资产交换的会计处理(难点),甲公司以其持有的一栋厂房交换乙公司持有的一项交易性金融资产,乙公司另外向甲公司支付银行存款10万元。其中,厂房账面价值80万元,公允价值90万元;交易性金融资产账面价值73万元,公允价值77万元。甲公司换入资产后继续划分为交易性金融资产,乙公司将换入厂房作为办公大楼。假设交换不涉及相关税费。要求: 计算乙公司换入厂房的入账价值。 计算乙公司确认的损益。 计算甲公司换入资产的入账价值。 计算甲公司确认的净损益。,课前思考题,乙公司换入厂房的入
2、账价值: 厂房入账价值=77+10=87 计算乙公司确认的损益。 乙公司确认损益=77-73=4(利得) 计算甲公司换入资产的入账价值。 交易性金融资产的入账价值=77 计算甲公司确认的净损益。 交换确认的损益: 厂房处置损益=90-80=10(利得) 交换损益=90-(77+10)=3(损失) 净损益=10-3=7(利得),1.1非货币性资产交换的认定,(1)非货币性资产的界定: 货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。,非货币性资产交换,是指交易双方
3、主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。,(2)非货币性资产交换的认定:,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 公式:若补价整个资产交换金额25% ,则属于非货币性资产交换 “整个资产交换金额”即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,(3)对“少量”的判定标准:,1.1非货币性资产交换的认定,例1. 判断以下交易是否属于非货币性资产交换: 以l00万元应收票据换取生产用设备 以持有的一项土地使用权换取企业生产用原材料 以企业生产设备换取持有至到期
4、的公司债券 以一项长期股权投资换取一台公允价值为l00万元的设备,并收到25万元补价 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价,1.2 非货币性资产交换的确认和计量,问题提出:如何计量非货币性资产的价格?,(1)确认和计量的原则,公允价值 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 账面价值 应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。,1.2 非货币性资产交换的确认和计量,问题提出:既然有两种可供选择的确认、计量方法,那么选择何种计量方法?,公允价值计量方法的适用条件强调:交换是否具有商业实质以
5、及换入且换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。,难点:对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。,(2)商业实质的判断:,判定条件:根据企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质: 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,(2)特别注意事项:,关联方之间资产交换与商业实质的关系: 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,1.2 非货币性资产交换的确认和计量,交换具有商业实质 公允价值能够可靠计量,存
6、在活跃的市场 无活跃市场,存在类似资产的活跃市场 无同类或类似资产可比市场的,采用估值技术确定公允价值,同时满足,以公允价值计价,并确认损益,否,以账面价值计价,不确认损益,1.3 会计处理,一、以公允价值计量的会计处理 在换入资产基于公允价值计价的情况下,换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠。 (一)换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况:,1)支付补价方: 2)如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠,则:,2、涉及补价的情况支付补价方:,例4:甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产
7、的一台办公设备,并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元,累计确认公允价值变动收益为5万元,在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款125万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元,未计提跌价准备,在交换日的公允价值为25万元。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 要求:计算换入设备的入账价值。,甲公司换入办公设备的入账价值 =换出资产的公允价值+支付的补价+相关税费 =28+1.25-25*17% =25,二、换出资产损益的确定,在换入资产基于公允价值计价的情况下,在进行损益的具体会计处理时,应当考虑换出
8、资产的种类: 换出资产为存货,应当视同销售,按公允价值确认销售收入,同时按照账面价值结转销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。,3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。 换入资产与换出资产涉及相关税费的,如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额,换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额,按照相关税收法规的规定计算确定。,1.3.2 非货币性资产交换的账务处理,A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换,交换后A公司对
9、C公司由重大影响变为控制关系,B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元,公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元,公允价值为64万元。两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。,例1-2,1、A公司的会计处理,第一步,判断 第二步,计算确定换入资产的入账金额。 换入长期股权投资 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 =640000(元) 第三步,计算确定非货币性资产交换产生的损益。 该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =640000-540000=100000(元),第四步,编制会计分
10、录。 借:长期股权投资C公司 640000 贷:无形资产专利技术 540000 营业外收入 100000,2、B公司的会计处理,第一步,判断 第二步,计算确定换入资产的入账金额 换入专利权的入账金额 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 =640000(元) 第三步,计算确定非货币性资产交换产生的损益。 该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000(元),第四步,编制会计分录 借:无形资产专利技术 640000 投资收益 160000 贷:长期股权投资C公司 800000,例1-3 X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的
11、一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产,Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为55万元,公允价值为50万元;房屋的原值为80万元,在交换日的累计折旧为45万元,公允价值为40万元,Y公司向X公司另外支付银行存款10万元。假设整个交易过程没有发生相关税费。,首先必须判断是否属于非货币性资产交换: 因此,该交易为非货币性资产交换 再次,判断交易是否具有商业实质。,1、X公司的会计处理,第一步,计算确定换入资产的入账金额 第二步,计算确定非货币性资产交换产生的损益。 该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =500000-550000 =-
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- 货币 资产 交换
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