税收概论-公选课.ppt
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1、2019/8/22,Lecture-6,1,国家税收,主讲:雷丽华 副教授 海南医学院管理学院,2019/8/22,Lecture-6,2,疑难之一:如何理解税收负担的本质? 疑难之二:降低税负必然会减少税收收入吗? 疑难之三:福布斯 “税负痛苦指数”排名科学吗?,2019/8/22,Lecture-6,3,疑难之一:如何理解税收负担的本质? 学术的定义: 税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入,从而对其造成的经济损失或使其承受的经济负担 进一步的追问: 我们为什么要把自己的钱交给政府呢? 本质的揭示: 税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格,2019/8/22
2、,Lecture-6,4,疑难之二:降低税负必然会减少税收收入吗? 一个容易误导人的税收公式 宏观税负率=税收总收入/GDP 税收总收入 =宏观税负率 *GDP,问题出在哪里?,2019/8/22,Lecture-6,5, “拉弗曲线”的启示:一般情况下,税率越高,政府的税收就越多,;但税率的提高超过一定的限度时,企业的经营成本提高,投资减少,收入减少,即税基减小,反而导致政府的税收减少,2019/8/22,Lecture-6,6,疑难之三:福布斯“税负痛苦指数”排名科学吗? 2009年福布斯公布的全球“税负痛苦指数”排行榜,中国大陆的税负痛苦指数高达159,仅次于法国的167.9,排名全球第
3、二,这个结论科学可信吗? 福布斯“税负痛苦指数”是怎样计算的? 先根据各税种的最高边际税率来计算痛苦指数 然后将各种税种的痛苦指数加总得到税负痛苦总指数,2019/8/22,Lecture-6,7, 福布斯“税负痛苦指数”的谬误在哪里?例如,2009年,我国企业所得税最高税率为25%,则相应的痛苦指数为25。按照这个方法,我国个人所得税痛苦指数为45,企业缴纳的社会保险费用痛苦指数为49,个人缴纳的社会保险费痛苦指数为23,增值税的痛苦指数为17,财产税的痛苦指数为0,直接加总得出中国大陆的税收痛苦指数为159,仅次于法国的167.9,名列全球第二。 指数选取的名义税率不等于实际税率,实际税率
4、往往比名义税率低; 最高的边际税率只适用很小比例的纳税人,不能反映一国居民的总体税负状况; 简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重,而这一假设与实际情况相差很大; ,2019/8/22,Lecture-6,8,困惑之一:我们究竟承担了哪些税收负担? 困惑之二:政府与公众的税负评价为何不同? 困惑之三:中国的税收负担现状究竟是否合理?,2019/8/22,Lecture-6,9,困惑之一:我们究竟承担了哪些税收负担? 我国现行税制包括五大类共19种税 流转税类:增值税,营业税,消费税,关税,烟叶税 所得税类:企业所得税,个人所得税 财产税类:房产税,城镇土地使用税,车辆购置税, 车船税,契
5、税,耕地占用税,船舶吨税 行为税类:城市维护建设税,印花税,土地增值税, 固定资产投资方向调节税(从2000年起暂停征收) 资源税类:资源税,2019/8/22,Lecture-6,10,我国税收收入结构(2010年),2019/8/22,Lecture-6,11,困惑之二:政府与公众的税负评价为何不同? 政府怎么说?公众什么感受? 财税部门认为中国的税收负担水平并不高 居民和企业对税负轻重的看法存在一定差异 政府与公众的评价视角一样吗? 对于同一个事物或现象,不同人 由于观察视角或立场的差异,可能得 出不一样的结论。 政府的视角:宏观税负 公众的视角:微观税负,少女还是老妇?,2019/8/
6、22,Lecture-6,12, 宏观税负为什么与微观税负产生较大差异? 宏观税负,即税收占的比重。 我国的税收收入占的比重约20,即使加上社会保障收入也不过25左右,总体上这个税负水平并不高。而北欧好多国家都达到了4050的水平; 微观税负,也就是从个人和企业角度分析税收占其收入的比例。,2019/8/22,Lecture-6,13,同样的税收用于不同用途, 纳税人的感受会相同吗?,2019/8/22,Lecture-6,14,纳税人的税负痛感不仅仅取决于税负高低,还取决于政府所提供的公共服务水平,税负痛感的实质是公共服务性价比。 一些人之所以感觉税负较重,可能有三个方面原因:一是现阶段非税
7、收入比重较高,政府收入的形式有待进一步规范;二是税负分布不均衡,中小企业和中低收入阶层的税负相对较重;三是政府预算的透明度较低,财政支出的结构和效益与公众希望的理想状态还有距离。“宏观税负关键不在于收多少,而在于预算制度的完善和财政支出结构的改善 ”,2019/8/22,Lecture-6,15,困惑之三:中国的税收负担现状究竟是否合理? 从宏观税收负担水平分析,2019/8/22,Lecture-6,16,目前国内研究者将中国宏观税负指标分为大中小三种统计口径来衡量: 小口径的宏观税负,即税收收入占GDP的比重。2009年,中国税收收入59521.59亿,按照2009年GDP最终核实数340
8、903亿元计算,小口径宏观税负为17.46。 中口径的宏观税负,指财政收入占GDP的比重。2009年,中国财政收入为68518.30亿元,占GDP的比重为20.1。 大口径的宏观税负,指全部政府收入占GDP的比重。除一般预算收入外,还包括政府性基金收入(包括土地出让收入)、社会保险基金缴费收入、纳入财政专户管理的预算外资金收入、国有资本经营预算收入等。根据公开发布的统计数据计算,2009年,后四项收入分别为18335.04亿元、12780亿元、6414.65亿元、988.7亿元,加上财政收入,全部政府收入合计约为107036.7亿元,大口径宏观税负约为31.4。,2019/8/22,Lectu
9、re-6,17,按照经济合作与发展组织 OECD统计口径计算,2007年美国、日本、德国、法国宏观税负分别为27.9%、28.3%、36.0%、43.5%。按此标准,2009年我国宏观税负为20.1,比上述国家均低。 根据IMF统计口径计算,2007年,发达国家全部政府收入占GDP比重的平均值为45.28%,发展中国家全部政府收入占GDP比重平均值为35.6。按照该标准,2009年中国大口径宏观税负约为31.4,低于发达国家及发展中国家平均水平。,2019/8/22,Lecture-6,18, 从微观税收负担结构分析 产业间税负不公:服务业税负偏重 收入阶层间税负不公:中等收入阶层税负过重 从
10、税收收入使用情况分析 政府所提供的基本公共服务与宏观税负水平不对称,使纳税人总体上产生税收负担偏重的感觉。,2019/8/22,Lecture-6,19,第一讲 税收概论,税收的历史同国家一样久远。在中国历史上,贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具,而且影响和改变着人们的行为。,2019/8/22,Lecture-6,20,主要内容,税收是政府获得收入的主要形式 税制要素 税收分类 税制体系 我国税制沿革,2019/8/22,Lecture-6,21,一、税收是政府获得收入的主要形式,政府财政收入税收收入 国家是税收产生的直接原因,有了国家
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