第23章注册会计师利用他人的工作.ppt
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1、第二十三章 注册会计师利用他人的工作,【本章教学目的和要求】,1.利用其他注册会计师的工作 2.利用内部审计的工作 3.利用专家的工作,第一节利用其他注册会计师的工作,一、接受委托担任主审注册会计师的前提: 预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据,将审计风险控制在可接受的低水平时,才可以承接该项业务。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序(教材P555558) 1.主审注册会计师考虑其他注册会计师的专业胜任能力应实施的具体审计程序 (1)了解其他注册会计师的拥有的资格证书; (2)了解其他注册会计师对独立性和专业胜任能力遵循情况; (3)了解其他注册会计师所在会计师事务所
2、的质量控制系统; (4)了解其他注册会计师是否可以向主审注册会计师提供必要的工作底稿。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序(教材P555558) 2.主审注册会计师针对不同的组成部分应实施的程序 (1)主审注册会计师并非对于所有的组成部分都要利用其他注册会计师的工作; (2)主审注册会计师通常根据对被审计单位、被审计单位的组成部分及其环境的了解,识别重要的组成部分可能导致被审计单位财务报表出现重大错报的风险,评估被审计单位集团层次上的控制的设计并确定其运行的有效性; (3)主审注册会计师对组成部分实施审计工作的性质、时间和范围取决于其对被审计单位集团层次控制有效性的预期; (4)主审注册
3、会计师应当亲自或要求其他注册会计师测试集团层次控制的有效性。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序(教材P555558) 3.主审注册会计师获取其他注册会计师的书面声明 (1)其他注册会计师遵守与被审计单位和组成部分保持独立性的要求; (2)其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报告的要求。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序(教材P555558) 4.主审注册会计师应考虑对双方配合的安排 (1)应当在审计的初始计划阶段对双方的配合做出充分安排,并将需要特别考虑的审计领域、识别被审计单位与组成部分之间交易的审计程序以及完成审计工作的时间安排等事项告知其他注册会计师; (2)主审
4、注册会计师还需要在确定被审计单位整体财务报表重要性水平的基础上,与其他注册会计师共同确定一个低于这一水平的且适用于组成部分的重要性水平。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序(教材P555558) 5.主审注册会计师参与重要组成部分的风险评估工作 (1)与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动; (2)与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现重大错报的风险; (3)复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所做的工作记录。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序(教材P555558) 6.主审注册会计师参与其他注册会计师的审计工作 (
5、1)向组成部分管理层或其他注册会计师了解组成部分的情况及其环境; (2)复核并与其他注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划; (3)确定并实施进一步的审计程序,具体的审计程序可以由其他注册会计师实施,也可由主审注册会计师实施; (4)参与其他注册会计师与组成部分管理层之间的重大会议; (5)复核其他注册会计师审计工作底稿中的相关部分。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序(教材P555558) 7.复核其他注册会计师的工作底稿 (1)主审注册会计师应当考虑与其他注册会计师讨论其运用的审计程序; (2)复核其他注册会计师实施的审计程序的书面摘要; (3)复核其他注册会计师的审计工作底稿。
6、,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序(教材P555558) 8.主审注册会计师考虑其他注册会计师的审计结论 主审注册会计师应当考虑其他注册会计师得出的重大审计结论,如对组成部分财务信息重大错报风险领域的判断及实施审计程序的结果。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序(教材P555558) 9.主审注册会计师考虑对组成部分的财务信息实施追加程序 (1)主审注册会计师应当考虑是否与其他注册会计师和组成部分管理层讨论影响组成部分财务信息的审计结论或其他事项; (2)主审注册会计师应当考虑是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序。,三、主审注册会计师出具审计报告考虑的情形(教材P558
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