第三章2注册会计师职业道德规范.ppt
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1、,大学所要完成的使命即在于以教化树德行。,如果你们在广金学习能做到吃苦、守正、出新,相信你们将达到“大德敦化,小德川流”的境界,你们会发现 自己因之而具备了敦厚不移的之德这将让你们在大是大非面前足以作正确抉择;以及川流融通之能这将让你们在日常事务中游刃有余。,一是大学之精神曰立德。,有没有什么是大学可以赋予你们且受益终身的 东西?我想是有的,那就是思维之道。所谓思维 之道,不是观点,不是结论,甚至不是知识,而 是探求未知世界的渴望和一颗永远保持的好奇 心。 拥有思维之道,你们的视野就不会局限于课 堂,你们的知识存量就将不断得到更新,也就能 达到“大道无忧,小道无惑”的境界,即你有了正 确的价值
2、观和不断发现、解释、解决新问题的方 法。,二是大学之历程曰寻道。,三是大学之生活曰成长。,你们直接面对、自行处理种种以往从未处理的问 题因此可以说,这是你们第一次用自己的脑子 思考问题、得出结论并对此负责的开始。 大学是你们成长的环境,但它不能替你们完成成长。 你们会从一元化转向多元化生存环境,即在家庭的 自我中心转变为对不同思维方式和不同行为模式的尊 重与认同;你们会从单一目标转向多元目标,即以成 绩论英雄转向以多维度综合素养来评判自己和他人。,成长和成熟是两个概念,真正的成长是 人格的锻造而非过早地老于世故、工于心 机。 当你们在大学集体生活中学会保持自己 的独立人格并尊重每一个人的人格,
3、你们 就已经真实地成为一名经过大学熏陶的成 年人。,CPA的职业道德,主要内容: CPA职业道德规范概述 掌握CPA职业道德基本原则 诚信、独立、客观与公正 专业胜任能力与应有的关注 保密 良好执业行为,注册会计师职业是”专业+道德水准+社会认可”集合体。,注册会计师应当坚定的捍卫自己的职业精神; 注册会计师协会要加强对会员的职业道德教育,培养会员的职业精神,使会员保持良好的职业操守。同时加强自律监督力度,严惩损害行业职业形象的行为,捍卫整个职业界的尊严、荣誉与社会地位。,第一 注册会计职业道德规范概述,CPA职业道德概念: 是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
4、 CPA职业道德的重要性: 注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责任; 切实担负起神圣的职责,必须具有良好的职业道德; 现实社会中CPA尚未普遍树立起强烈的的风险意识、责任意识和道德意识。,注册会计师执业道德规范,1、 国际会计师联合会颁布职业会计师道德守则包含三部分: 第一部分适用于所有职业会计师 第二部分适用于执行公共业务的职业会计师 第三部分适用于受雇的职业会计师,2、美国注册会计师执业协会职业道德规范: 职业道德原则; 行为原则; 行为原则解释; 道德裁决。,3、中国注册会计师职业道德规范 1992年发布中国注册会计师职业道德守则(试用) 1996年发布中国注册会计师职业道德基
5、本准则 2002年6月25日,中国发布了中国注 册会计师职业道德规范指导意见,于 2002年7月1日开始施行。,CICPA 2009年发布职业道德守则,包括5部分: 1、职业道德基本规范 2、职业道德概念框架 3、提供专业服务的具体要求 4、审计和审阅业务的独立性要求 5、其他鉴证业务的独立性要求,诚信; 独立; 客观和公正; 专业胜任能力和应有的关注; 保密; 良好职业行为。,基本原则,注册会计师职业道德的基本要求,合格的注册会计师,注册会计师职业道德基本原则,一、诚信、独立、客观与公正,(1)诚信 (2)独立性 指CPA执行审计业务、出具审计报告时,应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他
6、机构。,注册会计师是因谁而存在?,经营者,社会公众,?,CPA:因独立而活,独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师如果丧失了独立性,就没有了生命力,就没有了公信力,也就没有存在的价值。,独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性: 1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状 态,使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因 素影响不受非专业因素干扰,诚信行事,遵循客观和公 正原则,保持职业怀疑态度; 2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表 现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有 相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员 没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑
7、态度。,判断:如果审计人员经常与客户的管理人员一起打高尔夫球,请问此种行为违反了实质独立还是形式独立的要求?,(3)客观原则: CPA执行业务时,应当实事求是,不为他人所左右,也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。 公正原则: CPA执行业务时,应当正直、诚实,不偏不倚地对待有关利益各方。,二、专业胜任能力和应有关注 (1)专业胜任能力概念:CPA应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接的工作。 (2)专业胜任能力要求:CPA不但应当具有专业知识、技能或经验,还应经济、有效完成客户委托的业务。,具体要求:专业胜任能力,1、不能承接不能胜任的业务。 2、特定领域利用专家的工作。注册会计师由
8、于受自身专业能力的限制,对于许多重要的审计领域,如房地产项目的完工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应等,必须借助专家的工作,才能保证审计结果的客观性和真实性。,案例1:银广夏。 银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入10.49亿元,少计费用4845.34万元,导致虚增利7.71亿元。在银广夏事件中,中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的二氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉,而且在未聘请专家的情况下,就对银广夏1999年和2000年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。案发后,银广夏被专家调查后
9、认为是“不可能的产品、不可能的价格、不可能的产量”。所以,如果没有专家的协助,一般的注册会计师不可能获取满意的审计结果。,为何要把专业胜任能力 提高到道德层次?,CPA如果不能保持和提高专业胜任能力,就难以完成客户委托的业务; CPA如果缺少足够的知识、技能或经验提供专业服务,就构成了一种欺诈; CPA取得了执业证书,表明了具备该领域的一定知识,但是否保持专业胜任能力,不得而知。一个合格的CPA不仅要对自己充满信心,更重要是必须清醒地认识到自己的不足,除不断学习外,不去承接自己不能胜任的业务,否则会给客户及社会公众带来危害。,(3)应有关注,CPA提供专业服务时,应保持应有的职业关注、专业胜任
10、能力和勤勉的作风; CPA应不断学习,以确保客户能够享受到高水平的服务; CPA执业时,保持职业谨慎,以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对产生怀疑的证据保持警觉。,案例,2012年2月3日,启平会计师事务所的注册会 计师张凡接到好友李杰电话,说有一个亲戚开办的 华东高科技公司2011年度财务报表拟委托会计师 事务所审计,正在寻找合适的会计师事务所。李杰 希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡认为开拓 了一个新客户,于是非常爽快地答应了,同时张凡 考虑该项业务的复杂性和特殊性,除按规定标准收 取审计费以外,另在业务约定中提出增加2万元赶 工费,并于2012年2月6日亲自带领审计小组到华 东
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