项目五制造业主要生产经营过程的核算.ppt
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1、1,模块五 借贷记账法应用 制造业主要经营过程的核算,知识目标: 理解企业生产经营各环节的核算内容。 掌握企业生产经营活动各环节中经济业务核算应用的账户和账务处理。,技能目标: 能编制制造业主要经营过程的典型业务的会计分录。 能计算企业的生产成本和财务成果。,5.1 预备知识 5.2 资金筹集业务的核算 5.3 供应过程业务的核算 5.4 生产过程业务的核算 5.5 销售过程业务的核算 5.6 利润形成及分配的核算,主要内容,5.1 预备知识,一、制造业企业主要经济业务,资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 利润形成及分配业务,企业资金循环和周转过程,供应过程,生产过程,销售
2、过程,货币资金,储备资金,生产资金,产成品,固定资产,货币资金,固定资金,成品资金,原材料,在产品,资金投入,资金退出,工资及其他费用,重新投入生产周期,5.2资金筹集业务的核算,工业企业经营资金的主要来源,各方投资,向银行借款,发行债券,国家投资 其他单位投资 个人投资 外商投资,长期借款 短期借款,长期债券 短期债券,钱是怎么来的?,(一)投入资本的构成,按照投资主体的不同,国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本,一、所有者权益筹资业务的核算,投资方式,货币资金 实物资产 无形资产,(二)应设置的主要账户,1.“实收资本”账户 2.“股本”账户 3.“资本公积”账户 4.“
3、固定资产”账户 5.“无形资产”账户,性质:?类账户; 用途; 结构; 明细账户设置。,借方,贷方,实收资本(股本),所有者权益类账户。 核算投资者投入企业的资本金。 按投资者设置明细账。,“实收资本(股本)”账户。,借方,贷方,资本公积,所有者权益类账户。 核算投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 按资本公积形成的类别设置明细账。,“资本公积”账户。,资产类账户。 核算企业固定资产的原值的增减变动和结存情况。 按固定资产品种设置明细账。,借方,贷方,固定资产,“固定资产”账户。,借方,贷方,库存现金,借方,贷方,银行存款,“库存现金”账户,“银行存款”账户,借方,贷方,无形资产
4、,资产类账户。 核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 按无形资产项目设置明细分类账。,“无形资产”账户,借:银行存款 固定资产 无形资产 原材料 贷:实收资本(股本) 资本公积,(二)账务处理:,经典实例,实收资本,固定资产,原材料,无形资产,银行存款,核算流程图,课堂练习: 1、企业收到某投资者投入货币资金10万元,设备100万元,专利权一项20万元。 2、甲公司接受红星公司、正大公司和利达公司投资,甲公司的注册资本是500万元,三方协议的出资比例是50%、30%、20%,三方的投资款于协议当日全部存入甲公司开立的银行账户内。,二、借入资金业务的
5、核算,按偿还期限分,短期借款:归还期限在一年以内(含一年)的借款。 长期借款:归还期限在一年以上的借款。,一般是为了弥补生产周转资金的不足,每项借款都有特定用途(合同列示),需按照规定的用途使用,借入资金的分类:,(一)应设置的主要账户,“短期借款”账户,“长期借款”账户,“财务费用”账户,“应付利息”账户,借方,贷方,短期借款,属负债类科目。 核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。 按债权人及借款种类设置明细账,“短期借款”账户,属于损益类账户; 核算企业为筹集生产经营资金而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益及相关的手续费等; 财务费用账户应按费用项目设置明细账。 结转本年利
6、润后,本账户月末无余额。,借方,贷方,财务费用,“财务费用”账户,借方,贷方,长期借款,属负债类科目。 核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。 该科目按贷款单位和贷款种类设置明细账。,“长期借款”账户,属于负债类账户; 用来核算企业预先提取但尚未实际支出的利息费用,如应付借款利息。,借方,贷方,应付利息,“应付利息”账户,3.还本付息时: 借:短期借款 应付利息 贷:银行存款,(二)账务处理:,4.取得长期借款时: 借:银行存款 贷:长期借款,1.取得短期借款时: 借:银行存款 贷:短期借款,2.每月末,计提利息时: 借:财务费用 贷:应付利息,【例5-3】某企业1月1日,取得3个月的借款5
7、0 000元,款项已经到账,根据借款协议,借款年利率6%,利息分月预提,按季支付。,借:银行存款 50 000 贷:短期借款 50 000,1月1日借入款项时:,借:财务费用 500 贷:应付利息 500,1月、2月末计提利息费用时:,3月末归还本息时:,借:短期借款 50 000 应付利息 1 000 财务费用 500 贷:银行存款 5 1500,本题贷款和还款的日期都比较特殊,实际中有多种情况。如果月中贷款和还款呢?还有如果企业有多笔贷款呢?(注意季末利息调整分录),1.向银行借入期限6个月的借款100 000元,存入企业存款户。 2.按计划预提本月应负担的短期借款利息1000元。 3.季
8、末以银行存款2800元支付利息,已经预提2000元。 4.以银行存款偿还短期借款本金100 000元,支付利息3000元,其中已预提2700元。,课堂练习:,5.3 供应过程业务的核算,一、供应过程的主要经济业务,27,材料采购成本=买价+采购费用 =单价购买数量+采购费用,买价,合理损耗,运杂费,整理 挑选费,材料采购成本,其他费用,材料采购成本的计算(即材料的计价),1、买价;供货单位发票价格 2、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、 包装费、仓储费等); 会计实务中,市内运费根据重要性原则可计入管理费用,但大宗材料的市内运费也计入采购成本。 3、运输途中的合理损耗;确实无法追究责任的超定
9、额损耗经批准也计入采购成本。 4、入库前的整理挑选费; 5、有关税费和其它支出。 关税也计入成本;小规模纳税人购进货物的增值税也记入成本。,29,二、采购过程应设置的账户,资产类,负债类,负债类 (抵扣),1、“在途物资”账户 资产类账户 专门用来核算企业采购材料的实际成本。 按材料种类等设置明细账,借方,贷方,在途物资,2、“原材料”账户 资产类账户 用来核算企业库存的各种材料的实际成本。 设置明细账。,借方,贷方,原材料,3、“应付账款”账户 负债类 用来核算企业因采购材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 设置明细账。,借方,贷方,应付账款,价款 增值税 卖方代垫款项,核算的款项有
10、,4、“应付票据”账户 负债类 用来核算因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,借方,贷方,应付票据,借方,贷方,预付账款,5.“预付账款” 账户(属资产类),核算企业按购销合同规定预付给供应单位的货款,本科目按供应单位设置明细账。,6、“应交税费”账户 负债类账户 用来核算企业应交纳的各种税费。以后再讲。 “应交税费应交增值税”账户(负债类账户) 用来核算企业的应交增值税。,借方,贷方,应交税费应交增值税,36,(一)什么叫增值税? (二)征收办法购进扣税法。(税款抵扣) (三)税率如何?,增值税的简单概述,增值税是对商品生产和流通中各环节的
11、新增价值或商品附加值进行征税,实行税款抵扣的一种流转税。,增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付,销售者代收代交。,增值税是一种价外税。即以不含增值税的价格为计税依据,基本税率17%。,40,增值税交纳举例,例:某企业购入商品100元,卖出200元.增值税率17%.则,应交税务部门增值税=(200-100)17%=17元 账务处理: 购进: 借:库存商品 100 应交税费应交增值税(进)17 贷:银行存款 117 卖出: 借:银行存款 234 贷:主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销) 34,借 应交税费 贷,17,34,余17,问题:谁是增值税的承担者?企业履行的是什么义务?,应
12、交增值税额=本期销项税额本期进项税额,销项税额=不含增值税的销售额增值税税率,【例5-5】星火公司2013年12月2日,采购生产所需A材料10吨,单价1000元吨,共计货款10000元,增值税进项税额1700元,材料尚未入库,货款已经通过银行转账支付。,借:在途物资A材料 10000 应交税费应交增值税(进) 1700 贷:银行存款 11700,资产增加借,资产减少贷,负债减少借,三、供应过程的会计处理,入库时,会计分录是?,【例5-5】星火公司2013年12月2日,采购生产所需A材料10吨,单价1000元吨,共计货款10000元,增值税进项税额1700元,材料验收入库,货款已经通过银行转账支
13、付。,借:原材料A材料 10000 应交税费应交增值税(进) 1700 贷:银行存款 11700,资产增加借,资产减少贷,负债减少借,改编上例:,【例5-5】星火公司2013年12月2日,采购生产所需A材料10吨,单价1000元吨,共计货款10000元,增值税进项税额1700元,材料验收入库,货款已经通过银行转账支付。另以现金支付运杂费500元。,借:原材料A材料 10500 应交税费应交增值税(进) 1700 贷:银行存款 11700 库存现金 500,继续改编:,【例5-5】星火公司2013年12月2日,采购生产所需A材料10吨,单价1000元吨,共计货款10000元,增值税进项税额170
14、0元,材料验收入库,货款暂欠。,借:原材料A材料 10000 应交税费应交增值税(进) 1700 贷:应付账款 11700,继续改编:,【例5-5】星火公司2013年12月2日,采购生产所需A材料10吨,单价1000元吨,共计货款10000元,增值税进项税额1700元,材料验收入库,货款暂欠。另外,卖方还代垫运杂费500元。,借:原材料A材料 10500 应交税费应交增值税(进) 1700 贷:应付账款 12200,继续改编:,采购材料时(入库前) 借:在途物资 (买价+采购费用) 应交税费应交增值税(进项税额)(发票上载明) 贷:银行存款(应付账款、应付票据、预付账款) 入库时 借:原材料
15、贷:在途物资 支付赊购款项时 借:应付账款 贷:银行存款,购买的材料直接验收入库了,怎么做分录?,供应过程账务处理总结:,预付货款时和补付货款时 借:预付账款 贷:银行存款 退回余款时 借:银行存款 贷:预付账款,购入,材料入库,2,1,购入材料,没同时入库,核算程序图,购入材料,同时验收入库,1.10日,公司购进甲材料一批,价款80 000元,增值税进项税额13 600元,对方垫付运杂费400元材料已验收入库,款项尚未支付。 2.18日,向东方工厂购进下列原材料,未验收入库,货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克,单价10元每千克,共计16 000元;乙种材料800千克 ,单
16、价16元每千克,共计12 800元;合计28 800元。 3.以现金支付上述材料运费480元,运达仓库的装卸费240元。运杂费按重量比例分配。 4.验收后,材料按实际成本转账。,5. 15日,从光明工厂购入A材料2000千克,买价40000元,增值税进项税额6800元;购入B材料1000千克,买价5000元,增值税进项税额850元,货款以商业承兑汇票结算,材料已验收入库。 6.商业汇票到期,以银行存款支付所欠光明工厂材料款52650元。 7. 17日,公司对外订购一批材料,按合同约定先付款30000元。10天后,公司收到专用发票,记载货款为25000元,增值税4250元,且材料已验收入库,余款
17、退回现金。,劳动对象:材料,劳动资料:固定资产等,活劳动:人工,其他支出: 如水电费,4.4生产过程的核算,一、生产过程的主要经济业务,(一)发出材料。 (二)发生人工薪酬支出。 (三)机器设备等固定资产的折旧支出。 (四)其他支出。,(五)产品成本的计算。同时核算期间费用。,归集和分配各项费用,确定各成本计算对象的总成本和单位成本。,生产费用,直接费用,间接费用,费用,期间费用,管理费用 销售费用 财务费用,二、产品成本计算的基本程序,1.费用的分类,直接材料 直接人工,制造费用,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接,2.产品成本计算的一般方法,如何确定产品的制造
18、成本呢?,制造费用的归集和分配,间接投入 的费用,分配的标准: 人工工时、机器工时、生产工人工资等。,制造费用的分配,分配的公式:,如果产品在期末全部完工,则完工产品的成本计算公式为: 完工产品成本=? 单位完工产品成本=?,产品成本计算,61,三、生产过程应设置的帐户,1、“生产成本”账户 成本类账户。 用来核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。 按生产的产品种类设置明细分类账。,2、“制造费用”账户 成本类账户。 用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 按不同的车间、部门设置,并按费用明细项目分栏。 例如:企业以现金支付基本生产车间的办公费200元。,损益类账户。 核
19、算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用。 按费用项目设置明细账。,3、“管理费用”账户,负债类账户。 核算企业应支付给职工的各项薪酬。 本科目可按“工资”、“职工福利” 等薪酬类别进行明细核算。,借方,贷方,应付职工薪酬,4、“应付职工薪酬”账户。,属于资产类账户,是固定资产的备抵账户。 核算企业固定资产计提折旧的累计金额。,借方,贷方,累计折旧,原值折旧=净值(现有价值),5、 “累计折旧”账户。,借方,贷方,累计折旧,借方,贷方,固定资产某设备,原值折旧=净值(现有价值),例:某企业于2016年1月1日购入设备一台,当即投入使用,预计该设备使用年限10年,假设报废时
20、无残值。,资产类账户。 用来核算企业库存各种产成品增减变动情况。 按产成品的种类设置明细账。,6、“库存商品”账户,69,发出材料(到各部门)。,原材料减少(贷),各部门成本费用增加(借),生 产 成 本,制 造 费 用,管 理 费 用,销 售 费 用,(一)发出材料的核算,例5-10 练习2、3、9,三、生产过程业务的账务处理,借:生产成本A产品(直接材料) B产品 (直接材料) C产品 (直接材料) 制造费用 管理费用 贷:原材料甲材料 丙材料 丁材料,71,结算应付职工工资,将工资费用分配到各部门。,应付职工薪酬增加(贷),各部门成本增加(借),生 产 成 本,制 造 费 用,管 理 费
21、 用,销 售 费 用,(二)发生人工费用的核算,例5-11 练习6,账务处理 (1)月末,确认应付职工薪酬按职工岗位或者说按受益部门列支 借:生产成本甲产品(直接人工) 乙产品(直接人工) 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工新酬工资 (2)发放职工薪酬(以现金或银行存款发放工资为例) 借:应付职工新酬工资 贷:银行存款 或者库存现金,73,使用后,价值损耗,机床,固定资产价值减少,车间制造费用增加,(三)计提折旧费的账务处理,电脑,管理部门费用增加,使用后,价值损耗,74,计提本月固定资产折旧,将折旧费分配到各部门,固定资产价值减少(贷),部门折旧费用增加(借),借:制造费用 管理费用
22、 贷:累计折旧,(四)其他费用的核算 (6)以银行存款支付生产车间用水费用1600元。 (7)用银行存款支付本月电费2200元,其中,车间用电1600元,企业管理部门用电600元。 (8)以现金购买车间办公用品320元,企业管理部门办公用品300元。 (9)以银行存款支付车间劳保用品费2000元。,(五)制造费用分配结转的账务处理,(1)登一下制造费用T型账户,计算制造费用本期发生额。,借方,贷方,制造费用,(2)计算制造费用分配率。 (3)计算每种产品应分配的制造费用。,账务处理: 借:生产成本 甲产品 (制造费用) 乙产品 (制造费用) 贷:制造费用,制造费用分配率,=,=11.4(元工时
23、),甲产品应分配的制造费用=60011.4=6840(元),乙产品应分配的制造费用=40011.4=4560(元),(六)完工产品成本的结转,借:库存商品甲产品 乙产品 贷:生产成本甲产品 乙产品,借方,贷方,生产成本乙,借方,贷方,生产成本甲,A产品生产成本明细分类账,归集分配各项费用; 分配结转制造费用; 结转完工产品成本。,5.5 销售过程的核算,一、销售过程核算内容,1.确认收入 2.结转销售成本 3.核算销售费用 4.计提税费,以某酒厂向某超市卖酒为例说明,1.主营业务收入 (1)性质:损益类账户中的收入类账户。 (2)用途:用来核算企业销售产品和提供劳务所取得的收入。 (3)账户结
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