2013年度企业所得税汇算清缴培训课件.ppt
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1、2019/9/13,1,2013年度 企业所得税汇算清缴培训 主讲人:,江苏省徐州地方税务局纳税人学校,网址 http:/,徐州地税纳服局,纳税人学校,2019/9/13,3,内 容 提 要,第一部分 汇算清缴工作要求 第二部分 企业所得税常用知识 第三部分 涉税管理事项及提交资料 第四部分 税前扣除凭证管理办法 第五部分 汇算清缴申报与辅导,2019/9/13,4,第一部分 汇算清缴工作要求,一、汇缴对象 二、纳税申报时限 三、企业所得税年度纳税申报报送 资料及申报方式 四、申报扣除资产损失的报送要求 五、年度申报表填报提醒 六、其他工作要求 七、税务违章处理,2019/9/13,5,一、汇
2、缴对象,凡在2013年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)的纳税人,无论是在减税还是免税期间,无论是盈利还是亏损,无论是查账征收还是核定应税所得率征收,均须做好2013年度企业所得税汇算清缴纳税申报。 (1)核定定额征收的,不进行汇算清缴。 (2)跨地区(跨省、自治区、直辖市和计划单列市)经营汇总纳税的二级分支机构(也包括同时在省内、省外设立分支机构的总机构,其在我市设立的分支机构),应按照国家税务总局关于印发的公告(国家税务总局公告2012年第57号)的规定,办理年度企业所得税汇算清缴; 视同独立纳税人的分支机构,就地办理年度汇算清缴。,2019/9/13,6,企业所得税法第五十三条,企
3、业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历每年1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业,或者终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。,2019/9/13,7,二、申报时限,汇算清缴,均须于年度终了之日起五个月内,向江苏省徐州地方税务局一分局报送2013年度企业所得税纳税申报表,履行汇算清缴手续,结清应缴应退税款。 具体时间安排:,2019/9/13,8,三、企业所得税年度纳税申报 报送资料及申报方式(1),(一)申报方式 1、对采用查账征收方式的,免费提供企业所得税年度纳税申报软件,可以到江苏省徐州地方税务局门户网站(http:/)中
4、的“办税服务”栏目的“帮助办税软件下载” 或“涉税通知江苏省徐州地方税务局2013年度企业所得税汇算清缴公告”下载“汇算通软件” 。 采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。 2、对采用核率征收方式,2013年度企业所得税年度纳税申报直接通过江苏省地方税务局网上办税服务厅办理。,2019/9/13,9,三、企业所得税年度纳税申报 报送资料及申报方式(2),(二)查帐征收需报送申报资料 1、企业所得税年度纳税申报表(A类)及其附表; 2、财务报表; 3、备案事项、自行申报事项相关资料; 4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴
5、税 情况; 5、委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告; 6、涉及关联方业务往来的,同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表; 7、房地产开发企业涉及实际毛利额与预计毛利额差额计算的,原则上在年度纳税申报前需提供具有法定资质的中介机构出具的鉴证报告; 8、涉及政策性搬迁的纳税人,在搬迁开始年度,应报送搬迁文件或搬迁公告、搬迁重置规划、搬迁补偿协议、资产重组计划、以及其他与搬迁相关的事项。在搬迁完成年度,应报送企业政策性搬迁清算损益表及相关材料; 9、主管税务机关要求报送的其他有关资料。,2
6、019/9/13,10,三、企业所得税年度纳税申报 报送资料及申报方式(3),对有备案类、自行申报类事项须按照江苏省地方税务局关于涉税管理事项及提交资料的公告(苏地税规20131号)的规定,报送相关资料,履行备案及申报手续。未报送的,将无法办理企业所得税年度申报。已经办理备案的税收优惠事项,我们将安排相关单位及时进行调查核实。如经核实不符合税收优惠条件的,有关单位将书面通知不得享受税收优惠。 (三)核定征收需报送申报资料 1、企业所得税年度纳税申报表(B类); 2、财务报表; 3、主管税务机关要求报送的其他有关资料。,2019/9/13,11,四、申报扣除资产损失的报送要求,根据国家税务总局关
7、于发布的公告(2011年第25号)、江苏省地方税务局关于办理资产损失所得税前扣除有关事项的公告(苏地税规20112号)的规定: 清单申报:企业资产损失(清单申报)税前扣除申报表; 专项申报:企业资产损失(专项申报)税前扣除申报表; 同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。可直接登录江苏省地税局2012年度企业所得税汇算清缴一点通网站(http:/ 无法确认属于清单申报还是专项申报的,可按专项申报方式进行申报。 税前扣除:所发生的资产损失,应按规定的程序和要求向税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报,不得在税前扣除。同时,对于不符合要求的,将要求改正,如拒绝,不予受理。,2019/9/13,1
8、2,五、年度申报表填报提醒(1),1、根据 企业所得税法 第21条规定“在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 2、2013年度申报表增加了相关栏次的自动勾稽;增加了汇总纳税分支机构所得税分配表;改动了研发费用加计扣除表的格式;增加了提醒性的校验审核,校验结果可待提交申报时通过报告书的形式告知纳税人;新增栏次填报说明。 3、年度申报表附表五“税收优惠明细表”请按规定填写,明细表中列明的减免事项的通常不允许填至“其他”栏次。(注:农村小额贷款公司所得税优惠填 “其他”栏次) (月营业额低于2万填写新营业税申报表?系
9、统实现自动减免,“减免税额”栏在纳税人填报完毕后提交时自动由系统生成,无需纳税人手动填写。),2019/9/13,13,五、年度申报表填报提醒(2),4、无论您当年是亏损或是盈利,年度申报表附表四“弥补亏损明细表”请按规定填写,填写要完整。 5、根据财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知(财税2008151号)第3条规定“企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。 6、根据企业所得税法实施条例第34条规定“企业发生的与生产经营活动有关
10、的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5”。,2019/9/13,14,五、年度申报表填报提醒(3),7、根据企业所得税法第10条的规定,不得在企业所得税税前扣除的支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,企业所得税税款,税收滞纳金,罚金、款和被没收财物的损失,本法第九条规定以外的捐赠支出,赞助支出,未经核定的准备金支出,与取得收入无关的其他支出。 8、符合条件的小型微利企业所得减免申报口径。根据财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知(财税 2011117号)规定,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的,其所得与15%
11、计算的乘积。 9、查增应纳税所得额申报口径。国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告(2010年第20号)规定,对检查调增的应纳税所得额,允许弥补以前年度发生的亏损。,2019/9/13,15,六、其他工作要求(1),(一)企业所得税征收方式鉴定工作要求 按照江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知(苏地税函2009283号)的规定: 征收方式2013年未发生改变的,将不需重新鉴定,仍按2013年度鉴定的征收方式缴纳企业所得税。 2013年的新办企业,全部纳入重新鉴定范围。 改变企业所得税征收方式的,请在完成汇缴申报后尽快向办税服务大厅申请征收方式鉴定。 (二
12、)享受税收优惠办理手续 享受小型微利企业低税率优惠、国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等优惠的,在年度纳税申报时,提供相关资料后直接享受相关优惠;上述以外的优惠,应在年度纳税申报前,向办税服务大厅申请税收优惠事项备案,经备案后方可享受相关税收优惠。,2019/9/13,16,六、其他工作要求(2),(三)需要提供中介机构鉴证报告的情况 1、部分大额资产损失专项申报; (国家税务总局201125号公告 存货10%以上;固定资产) 2、开发产品实际销售收入额与预计毛利额之间差异情况的报告; (国税发200931号) 3、其他情况,由纳税人自行选择是否鉴证。,2019/
13、9/13,17,七、税务违章处理,1、不进行纳税申报的行为 :追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 2、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的行为 :责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。 3、编造虚假计税依据的行为 :责令限期改正,并处五万元以下的罚款。 4、涉嫌偷税的行为 :追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。 5、收缴或者停止发售发票 :可以收缴其发票或者停止向其发售发票。 6、对税务代理人的处罚:处纳税人
14、未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。 7、对相关涉税人的处罚:除没收其违法所得外,可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。,2019/9/13,18,第二部分 企业所得税常用知识,一、应纳税所得额 二、收入总额 三、不征税收入 四、免税收入 五、税前扣除 六、优惠政策 七、亏损弥补 八、新企业所得税政策,2019/9/13,19,一、应纳税所得额,企业应纳税所得额的计算,除企业所得税条例和国务院财政、税务主管部门另有规定外,以权责发生制为原则,即属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。
15、 查账征收 直接法:应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 间接法:应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 核定应税所得率征收 应纳税所得额应税收入额应税所得率 或:应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)应税所得率 应税收入额收入总额不征税收入免税收入,2019/9/13,20,二、收入总额,企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 具体有:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。 货币形式:现金、存款、应收账款、应
16、收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式:固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 确认收入的总原则 权责发生制原则: 如一次性收取数年租金收入。 实质重于形式原则: 如售后回租、商品销售收入的确认。,2019/9/13,21,三、不征税收入,根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规 定,下列收入属于不征税收入: 1、财政拨款;2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金; 3、国务院规定的其他不征税收入。 同时符合三个条件(财税201170号): 1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件; 2、财
17、政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金 管理办法或具体管理要求; 3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 企业财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,2019/9/13,22,四、免税收入,、国债利息收入 、符合条件的居民企业之间的股息、红
18、利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 。 4、符合条件的非营利组织的收入 ,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,2019/9/13,23,五、税前扣除,(一)税前扣除具体范围 (二)税前扣除的原则 (三)成 本 (四)费用 (五)损失 (六)不准予扣除的项目,2019/9/13,24,(一)税前扣除具体范围,2019/9/13,25,企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、 毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏
19、账损 失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。,除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活 动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税 以外的各项税金及其附加。,1、成 本,企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货 成本、业务支出以及其他耗费。,企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费 用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。,、费 用,、税 金,、损 失,、其他支出,(二)税前扣除的原则,权责发生制原则:费用在所属期扣除,不是在支付时确认扣除 配比原则:费用应与收入配比扣除。除特殊规定外,不得提前或之 后申报扣除 相关性原则:可扣除的
20、费用从性质上好根源上必须与取得应税收入 直接相关 确定性原则:金额必须是确定的 合理性原则:符合经营活动常规,应当计入当期损益或有关资产成 本的必要和正常的支出,2019/9/13,26,(三)成 本,企业所得税条例第七十三条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。 企业会计准则存货 企业应采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,2019/9/13,27,(四)费用,1、业务招待费:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收
21、入的5。 2、广告费和业务宣传费:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售收入 15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结扣除。 3、公益性捐赠:企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及 其部门,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐 赠,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。 、借款费用: (1)费用化借款费用 :企业在生产经营活动中 发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。(2)资本化 借款费用:购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本 性支出计入有关资产的成本,并依照企业所得税法实施条
22、例的 规定扣除。,2019/9/13,28,、租赁费:企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照 以下方法扣除: (1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租 赁期限均匀扣除;(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照 规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。 、管理费等内部费用:企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的 租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息、子公司支付给 母公司的管理费不得扣除 。 7、劳动保护费:企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除 。(1)企业根 据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求
23、员工工作时统一着装所发生的工作 服饰费用,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。(2)夏季高温津贴 具体标 准是每人每月200元,支付时间为4个月(6月、7月、8月、9月),2019/9/13,29,(四)费用,(四)费用,8、提取的专项资金:企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。 9、政府性基金和行政事业性收费:企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费,准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业缴纳的不符合上述审
24、批管理权限设立的基金、收费,不得在计算应纳税所得额时扣除。 10、手续费和佣金: 保险企业:当年全部保费收入扣除退保金等后余额10%(人)15%(财) 其他企业:签订服务协议或合同确认的收入5% 电信企业:当年收入总额5% 11、各类准备金 :根据实施条例第五十五条规定,除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外,其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。,2019/9/13,30,(四)费用,12、开(筹)办费:新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,
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