反避税实战分析.ppt
《反避税实战分析.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《反避税实战分析.ppt(102页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、反 避 税 实 战 分 析,免 责 声 明,纯属个人见解 欢迎批评指正,反 避 税 实 战 分 析,案例分析 常见避税行为、反避税措施 我国反避税概况 国际税务关系四个显著变化 特别纳税调整实施办法 跨国税源风险点提示 税务机关的风险应对措施,一、案例分析,刘晓庆偷税案 增值税专用发票案 陈发树:资本运作 Iphone:特别纳税调整 源自意大利的商标使用费,股权转让案例交易前架构,交易后架构,交易后架构,商标广告费用案例,二、常见避税行为与反避税措施,转让定价 预约定价 成本分摊协议 受控外国公司 资本弱化 一般反避税条款:受益所有人、财产转让所得,避税港,安道尔(Andorra) 安基拉-英
2、国海外属地(Anguilla) 安提瓜和巴布达(Antigua and Barbuda) 阿鲁巴-荷兰海外属地(Aruba) 格林纳达(Grenada) 昆西,萨克,阿尔德尼-英王附属地(Guernsey/Sark/Alderney) 马恩岛-英王附属地(Isle of Man) 泽西-英王附属地(Jersey) 圣卢西亚(St.Lucia) 圣克里斯托弗和纽微斯联邦(The Federation of St.Christopher & Nevis) 圣文森特和格林那丁斯(St.Vincent and the Grenadines),三、我国反避税概况,起步探索阶段:从改革开放初期到1998年
3、,是涉外税收管理体系建立和发展阶段。 改革转型阶段:从1998年到2008年,是涉外税收向国际税收转轨的阶段。 规范发展阶段:2008年内外资企业所得税法合并,标志着我国涉外税收管理成为历史,国际税收管理进入规范发展的新阶段。,1、我国国际税收重要成就,一是借鉴经验,国际税收法规体系不断完善。截至2013年底,我国共签署了1个多边税收公约、99个双边税收协定、2个税收安排和10个情报交换协定。 二是创新机制,跨境税源管理力度不断加大。 2013年,反避税工作对税收增收贡献469亿元,比2008年增长37倍;非居民企业税收由2008年的384亿元增加到2013年的1172亿元,年均增长25%;与
4、我国开展情报交换的国家由2008年的18个增长到2013的46个,2008年以来通过征管协作查补税款56亿元。,1、我国国际税收重要成就,三是信守承诺,为跨境纳税人服务水平不断提升。截止2013年底,我国对外达成或签署了39个双边预约定价安排和39个转让定价相应调整协议,为纳税人消除双重征税210.39亿元。2011年以来,全国处理享受税收协定待遇申请24660件,其中涉及港澳安排11034件,为企业和个人减免税额345.69亿元。,1、我国国际税收重要成就,四是深化合作,国际影响力不断提高。多边税收征管互助公约的签署 ;我国在联合国发展中国家转让定价手册中提出了成本节约和市场溢价等创新性的反
5、避税理念和操作方法 ;我国在世界税收领域增强了话语权,提高了影响力。,2、参与国际税收活动,20国集团在2013年圣彼得堡峰会上,正式启动了“税基侵蚀和利润转移行动计划”。G20公报说,利润应该在经济活动发生地和价值创造地拥有征税权。 俄罗斯总统普京说,这是近百年以来国际税收规则最大规模的重塑。 当一个外国投资者在中国获得巨大利润后,却说“把GDP留给中国,把利润拿走”,这时我们能无动于衷吗?,(1)税基侵袭,比如美国公司在中国生产产品然后再出口到美国,美国母公司和中国子公司都把无形资产放在英属维尔京(BVI),由此要求从中国和美国公司收取大量的无形资产管理费用和技术使用费,利润就会囤积在BV
6、I,在中国和美国都不纳税。新一轮的国际税收制度改革提出要国家之间合力解决这类问题。,(2)利润转移,G20要求其母公司向海外的包括在中国的子公司分摊费用,向子公司收取高额的特许权使用费。 总局王晓悦处长:防止外国公司向中国公司分摊损失;单一功能子公司不得亏损;转让定价调查和谈判要考虑中国市场的特殊性和价值贡献。 经济全球化使得全球价值至少百分之五十以上通过关联交易完成和创造。这对于中国形成巨大挑战,我们的税基安全受到威胁。,我们对关于税基侵蚀和利润转移报告若干问题的关注和看法,充分考虑市场在价值创造中的作用:成本节约、市场溢价、利润分割; 征税权必须与经济活动的实质相一致:红筹股穿透、受益所有
7、人; 企业经济活动与纳税申报要一致:单一生产与研发、营销、管理等职能增减匹配; 增加转让定价文档的透明度 :全价值链;,我们对关于税基侵蚀和利润转移报告若干问题的关注和看法,重新审视数字经济下的来源地征税权:设计、咨询、技术服务 ; 关注安全港规则在转让定价中的运用:印度; 企业应加强税务治理和内部控制 。,3、国际税收管理的总体思路,认真贯彻落实党的十八大精神,以维护国家税收权益为主线,以风险管理和纳税人需求为导向,完善反避税工作、非居民税收管理、“走出去”税收管理、国际税收征管协作机制,强化国际税收法律制度保障、信息保障和人才保障,全面推进国际税收管理,不断提升为开放型经济服务的水平。,国
8、家税务总局局长-王 军,国际税收管理工作取得了一定的成绩,但面临日益艰巨的任务,加强国际税收管理工作十分重要,刻不容缓。 希望大家认真贯彻王力同志代表总局提出的工作要求,积极借鉴和大力推广有效经验,不断开创工作新局面,使我国的国际税收管理工作一年上一个台阶,三年再有一个明显变化。,深化反避税工作,实现企业类型、调查行业、交易类型、地区和调查措施五个方面的拓展。从外资企业向内资企业,特别是“走出去”企业拓展;从加工制造业向金融、服务等第三产业拓展;从关联购销交易向关联股权、无形资产转让和融资等交易拓展;从东南沿海地区向中西部地区拓展;从转让定价和预约定价管理向成本分摊、受控外国企业管理、资本弱化
9、和一般反避税等新措施拓展,着重研究解决企业分摊境外成本、利用融资结构、多层控股模式及避税港无经济实质企业进行税收筹划等问题。,深化反避税工作,创新工作方法。结合反避税调查和对外磋商案件,对汽车、制药、奢侈品销售等行业开展行业研究。创新运用量化分析方法,重点研究解决无形资产和股权计价、市场溢价、价值链分析、成本节约、超额利润分割等反避税难点问题。积极参与国际组织对转让定价、税基侵蚀和利润转移等反避税问题的研究,提出维护发展中国家税收权益的新理念、新方法,在国际税收规则重塑过程中发挥积极作用。,四、国际税务关系四个显著变化,第一,从资本输入到资本输出。 第二,从世界工厂到世界市场。当我们是世界工厂
10、的时候,我们创造着世界的价值,当我们是世界市场的时候,我们实现着世界的价值。 第三,从要素驱动经由效益驱动到创新驱动。世界经济论坛将全球经济划分为要素驱动国家要素驱动向效益驱动过渡国家效益驱动国家-效益驱动国家向创新驱动过渡国家创新驱动国家五大类。,新的对外开放战略,四、国际税务关系四个显著变化,第四,从单一现代化转向全链条现代化。在整个亚洲,大概只有日本和韩国实现了全链条现代化。中国在生产环节基本实现了现代化,但在研发、管理、融资、物流、销售、后续服务及其他环节都没有实现现代化。,五、特别纳税调整实施办法,一、总则 二、关联申报 三、同期资料管理 四、转让定价方法 五、转让定价调查及调整 六
11、、预约定价安排管理,五、特别纳税调整实施办法,七、成本分摊协议管理 八、受控外国企业管理 九、资本弱化管理 十、一般反避税管理 十一、相应调整及国际磋商 十二、法律责任 十三、附则,1、什么是特别纳税调整?,关联关系是前提,违背独立公平交易原则是实质,价格是手段,信息是关键,调整是手段,反避税是目的,立法是出路。,2、什么是转让定价?,转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定,对企业与其关联方之间的业务往来(以下简称关联交易)是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。,2、什么是转让定价?,征管法36条:“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经
12、营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用,不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得的,税务机关有权进行合理调整。”,3、关联关系的确认,国际上对关联企业关系的确定,大致采用三种方法:一是股权测定法,其特点是以股权控制达到一定比例来认定关系的;二是实质控制管理判定法,三是国际避税地认定法 。,3、关联关系的确认,(一)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上,或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到25%以上,则一方对
13、另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。,3、关联关系的确认,3、关联关系的确认,(二)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%以上,或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。,3、关联关系的确认,(三)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。,3、关联关系的确认,(四)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成
14、员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。,3、关联关系的确认,(五)一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 (六)一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 (七)一方接受或提供劳务主要由另一方控制。,3、关联关系的确认,(八)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等。,什么是控制?,“控制”是指有权决定企业的财务和经营政策,并据以从该企业的经营活动中获取利益。 一是
15、以所有权的形式达到控制的目的,即一方拥有另一方超过50%以上表决权资本的比例来确定。控制的形式有:直接控制、间接控制、直接和间接控制。 二是以所有权和其他方式达到控制的目的,即一方拥有另一方表决权资本比例虽不超过50%,但通过其拥有的表决权资本和其他方式达到控制。,什么是共同控制?,“共同控制”指按合同约定投资两方或多方共同决定被投资企业的财务和经营决策。这里的共同控制仅指共同控制实体,不包括共同控制经营、共同控制财产。,什么是重大影响?,“重大影响”指对企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政策。 通常以一方拥有另一方20%或以上至50%的表决权资本为判断标准。 具体表现形式有
16、:(1)、在被投资企业的董事会或类似机构派代表;(2)参与政策制定过程;(3)相互交换管理人员;(4)依赖投资方的技术资料。,如何应对隐形关联关系?,首先,积极开展情报交换工作。 其次,完善税收法制,增加推定形式。 再次,引用“诉辩交易”。,4、关联申报,关联申报是转让定价征管最基本、最重要的基础性工作,是重要的信息来源。 关联交易类型 关联申报内容,4、关联申报,(一)有形资产的购销、转让和使用,包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务; (二)无形资产的转让和使用,包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专
17、有技术等特许权,以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务;,4、关联申报,(三)融通资金,包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务; (四)提供劳务,包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。,4、关联申报,实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。,4、关联申报,关联关系表 关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表 对外投资情
18、况表、对外支付款项情况表,4、关联申报,企业按规定期限报送本办法第十一条规定的报告表确有困难,需要延期的,应按征管法及其实施细则的有关规定办理。,4、关联申报:同期资料准备,同期资料准备的重要性? 什么是同期资料准备? 同期资料准备的内容 需要同期资料准备的企业 免于同期资料准备的企业 同期资料准备要求,什么是同期资料准备?,企业所得税法第四十三条所称相关资料,包括: 1、与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料; 2、关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料; 3、与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 避税 实战 分析
链接地址:https://www.31doc.com/p-3601547.html