公允价值的应用前景.pdf
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1、山 东 纷 建 只会 乏 济2 0 0 8 年第2 期( 总第1 4 4 期) 奋允价值的应用前景 周云 ( 天津财经大学天津3 0 0 1 6 0 ) 摘要:会计环境的变 化对传统的历史成本计童提出了 严峻的挑战笔者通过剖析会允价值的棍 念、特点,论述会允价值在新准则中的应用及其前景。 关键词:历史成本;公尤价值;前景 中图分类号: F 2 3 0文献标识码: A文章编号: 1 6 7 3 一 0 9 6 8 ( 2 0 0 8 ) 0 2 一 0 0 4 0 一 0 3 一、 公允价值的定义 F A S B 在1 9 9 8 年6 月发布的1 33号财务会计准 则公告 衍生工具和套期保值会
2、计中, 将公允价 值定义为:“ 公允价值是自愿的双方在当前的交易 ( 而不是被迫清算或销售) 中购买或出售一项资产的 金额。 ” 同时指出, 活跃市场的公开报价是公允价值 最好的证据。 而后在2 0 00年2 月, F A S B 正式发布 的第7 号概念公告 在会计计量中使用现金流量信 息和现值 中, 对公允价值下的定义是: “ 在当前的 非强迫或非清算的交易中,自 愿的双方之间进行资 产 ( 或负债) 的买卖 ( 或发生清偿) 的价值。 ” 这里 的公允价值不再局限于资产, 也可将公允价值运用 到对负债的计量上。 国际会计准则委员会 ( I A S C )在1 9 9 5 年发布 的第32
3、号国际会计淮则 金融工具: 披露和例报 中将公允价值定义太 “ 熟悉情况和自 愿的各方在一 项公平交易中, 能够将一项资产进行交换或将一项 负债进行结算的金额。 ” . 我国财政部在2 0 06年2 月25 日 最新发布的 企 业会计准则 基本准则 中, 将公允价值定义为: “ 公允价值, 是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双 方自 愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平 交易中, 交易双方应当是持续经营企业, 不打算或 不需要进行清算、重大缩减经营规模, 或在不利条 件下仍进行交易。 ” 通过上述比较可看出, I A S C 、 F A S B 和我国财 政部对公允价值的定义基本相同,即公
4、允价值体现 了交易的公平性, 是交易的双方在自 愿而不是被迫 作者简 介:周云,会计系2 。 。 5 级硕士研究生。 4 0 的前提下进行资产交换或债务清偿的金额。 二、 公允价值的特点 1 、公允价值的理想性特点 公允价值计量的理想性特点源自公平交易。公 平交易的含义包括自 愿、 熟悉情况、 不关联等因素, 这与微观经济学的三个基本假设中的 “ 完全理性” 、 “ 完全信息” 是一致的。 但笔者认为, 这仅仅是问题 的一方面。微观经济学是偏重于 “ 理想”的 ( 假设 前提多或苛刻) , 而会计学是偏重于 “ 实务” 的 ( 注 重可操作性而不是合理性) 。 前者的发展路径是: 理 想 (
5、较苛刻的约束条件) 放宽约束条件与 实际相符影响改造实际。后者的发展路径是: 现实条件下计量“ 实际” 条件进步后改进对“ 实 际”的计量。因此,从会计学的角度来看,共识的 理想性特点是会计学适应市场经济要求的体现。会 计学应该始终坚持务实的特点,在原有计量方法的 科学指导下, 坚持操作性强的特点, 改进计量方法。 2 、公允价值的广义性特点 公允价值的广义性特点, 即公允价值本身不能 作为一个单独的计量属性与历史成本、重置成本、 可变现净值并列, 公允价值本身不能直接用于具体 的会计计量。换言之, 公允价值计量的具体表现形 式可以是历史成本计量、重置成本计量、可变现净 值计量。 这种广义性在
6、我国会计理论界已达成共识。 但笔者在此要提出的观点是,目 前看来, 会计计量 中使用的独立的、 具体的计量属性只有三种, 即历 史成本、重置成本、可变现净值,它们都可称为公 允价值。 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 8 年第2 期( 总第1 4 4 期)山 东 龙 分宾 只会 乏 济 三、新企业会计基本准则中 公允价值的应用 新的会计准则体系中 主要在金融工具、 投资性 、房地产、非共同控制下的企业合并、 债务重组和货 币性交易等准则中
7、大量采用了公允价值计量。 1 、金融工具 引人公允价值对准则进行修改后, 我国新会计 准则与国际会计准则趋同, 对金融资产负债的划分 与确认、金融工具的列报和披露做了新的详细的规 定。根据新会计准则,上市公司投资股票等交易性 证券,将采用公允价值减去交易所市价计价,将使 上市公司在短期证券投资上的盈亏得到体现。 同时, 金融衍生工具表外业务表内化,有利于及时、充分 反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业 财务状况和经营成果的影响。 2 、投资性房地产 在新的会计准则中符合一定条件的资产转人 “ 投资性房地产” 进行核算。 所谓投资性房地产是指 为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房
8、 地产,主要包括已出租的土地使用权、长期持有并 准备增值后转让的土地使用权以及企业拥有并已出 租的建筑物。但不包括为生产商品、 提供劳务或经 营管理而持有的自 用房地产和作为存货的房地产。 在初始确认中按照取得时的实际成本计量,但在后 续计量中 分为成本 模式和公 允 价值 模式 两种。 只 要 符合以下两个条件:( 1) 投资 性房地产所在地有活 跃的房地产交易市场。( 2) 企业能够从房地产交易 市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相 关信息, 从而对投资性房地产的公允价值做出合理 的估计。 采用公允价值模式计量, 不对投资性房地 产计提折旧或进行摊销, 而以资产负债表日 投资性 房
9、地产的公允价值为基础调整其账面价值,并且将 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 3 、非共同控制下的企业合并 非控制下的企业合并, 指不存在一方或多方控 制的情况下,一个企业购买另 一个或多个企业股权 或净资产的行为。参与合并的各方,在合并前后均 不属于同一方或多方最终控制。 在总体原则上非控 制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的 交易, 按照购买法进行核算, 按照公允价值确认所 取得的资产和负债。 对于非控制下的企业合并, 新的会计准则修订 了合并准则,取消了原来对商誉进行摊销的做法, 体现了与国际准则的趋同。但是, 对于母公司或集 团内一个子公司自 另一子公司的少数股东手
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