会计信息系统说二评——反映论和控制论的论争.pdf
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1、杨 时 展 教 授 的 代 表 论 著 按照现代信息科学, 信息系统的目的, 总的说来, 在于使 从信息源上输入的信息, 能不受干扰地通过信路, 在终端不走 样地再现出来。 会计信息系统说强调了 这一方面, 从而, 使今天的 会计工作 十分注意于保持输入和输出 信息之间的不走样, 并以会计标准、 审 计标准、 职业 道德标准等使会 计行为日 趋于规范化、 科学 化, 来 保证输出信息的可信。从而, 使会计工作, 从二、 三十年代的普遍 不受信任, 转变为今天的普遍受到信任, 从无法作为“ 决策的依 据” , 转变为 今天的 普遍用 作“ 决策的 依据” , 这是个很大的进步。 但是, 从对“
2、决策有用” 、 “ 决策得更好” 出发。 会计是否只 反映为多少度, 不以人们的意愿为转移。 人们只能通过温度计 来了解室温的高低, 决定穿多少衣服, 而无法通过温度计来调 控温度, 使它合于人们的意愿, 使人们想穿多少衣服就穿多少 衣服, 温度计对于室温, 是不能有所作为的。从人们对它的要 求看, 也是不应有所作为的。 今天的 会计, 好比空调器. 室温多少度, 完全按人们的意愿为 转移。 人们完全可以 通过空调器的作用, 使室温合于自己的意愿, 使人们想穿多少衣服, 就可以穿多少衣服, 空调器对室温是能够 有所作为的, 从人们对它的要求看, 它也是应该有所作为的。 在传统会计里, 是数宇牵
3、着人的鼻子走。发生数是3 ; 会 计作3 , 是5 , 会计作5 , 这里, 人们是数字的奴隶。 在现代会计里, 是人们按照客观规律控制数字的发生数, 杨时展教授学术成就孜孜探索自成-家 甚至也不反映 2 0 世纪以后 的意愿和能力 它就客观真实地 7 2 计划目 标保证其实现, 这个企业就很难存身得住。 现代会计不 仅适应了现代企业的这一关键性要求.而且保证了这一关键 I要求, 这一情况使会计几千年来作为量具一直稳定未变的属 概念,因此而发生变化, 走上了一条和传统会计大有区别的道 万方数据 杨时展教授学术成就孜孜探索自成-家 信息系统的控制 ( 内 部控制制度) 决 策 预计财务报表 实际
4、数据 七 匕 较 第一控制系统 信息系统的控制) ( 内 部控制制度) 真实可信的财务报表排除干扰 第二控制系 统( 控制系 统的控制) 真实可信合于计划意愿的实际财务报表进行干扰 7 3 万方数据 上图说明: 把会计作为一个控制系统和把会计作为一个 信息系统的区别。区别主要在于: 把会计看作信息系统, 只要 经一道控制程序, 而把会计作为控制系统, 则要经过二道控制 程序: 第一道控制信息的真实性, 这和信息系统一样。 第二 道, 控制信息的合意性, 是信息系统所不具备的。 以电视机作比, 第一控制系统好比显像管系统的控制, 其 作用在于使荧屏上能准确地显示出不扭曲的形象; 第二控制 程序则
5、如旋扭系统的控制, 其作用在于形象不扭曲的前提下 控制频道、 明亮度、 对比度, 使屏幕上显示出人们期望看到的 影象。如果说, 第一控制程序是财务会计性的, 则第二控制程 序主要就是管理会计的。信息系统说把会计的作用局限于反 映客观真实, 这就把现代会计的第二控制程序看落后了。因 而, 把现代会计简单地等同于财务会计了, 是不符合现代会计 的发展所已达到的水平的。 现代会计之所以发展成为一个控制系统, 是现代商品经 济发展的一个必然结果。 现代会计, 自然仍是商品经济下的会计, 但是, 我们却不 能不看到这个商品经济在剧烈的自由竞争下发生的变化。 对整个经济社会来说, 竞争是自由的。而对每一个
6、企业来 说. 为了经得住这种愈来愈剧烈的竞争的冲击, 使自己立于不 败之地, 却必须知己知彼十分小心地衡量客观形势和主观条 件, 制定出合乎规律的计划来, 按照计划, 在严格的自 我约束 和控制的情况下, 参与这一部分, 因而, 竞争又是“ 不自由的” 企业不能爱怎么干就怎么千。它必须一步步“ 摸着” 计划 的“ 石头过河” . 严格约束和控制自己的经营活动. 使它对准目 参 , 来保证计划的贯彻, 保证计划利润的实现。这不但是现代 次的控制和决策作为会计的主要目 标, 应该扩充会计学科, 建 立起一种内外两种会计信息统一的会计职能。看来, 这些意见 很快为美国的 会计学者们所接受, 从而使会
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