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1、山东纺织经济2 0 0 8 年第6 期( 总第1 4 8 期) 我国企业所得税制度演变历程简介 张福至 ( 江苏科技大学经济管理学院江苏镇江2 1 2 0 0 5 ) 摘要:2 0 0 8 年1 月1 日正式实施的新企业所得税制度,在企业所得税税率、税前扣除标准,税 收优惠政策和税收征收管理等方面进行整合和变革。掌握我国企业所得税制度演变历程,对企业正确理 解新所得税制度相关规定,了解所得税制度发展规律,全面贯彻新制度精神内涵有实践意义。 关键词:所得税;制度演变;历程 中图分类号:D 9 2 2 2 2 2 2 文献标识码:A 文章编号:l6 7 3 0 9 6 8 ( 2 0 0 8 )
2、0 6 0 0 8 4 0 2 中华人民共和圈企业所得税法和( ( 中华人民 共和国企业所得税法实施条例自2 0 0 8 年1 月1 日 起实施,1 9 9 1 年4 月9 同第七届全国人民代表大会 第四次会议通过的( ( 中华人民共和国外商投资企业 和外国企业所得税法和1 9 9 3 年1 2 月1 3f 国务院 发布的( ( 中华人民共和国食、所得税暂行条例同 时废止。 我国企业所得税制度经历新中国成仨至改革开 放前时期、改革开放初期、深化经济体制改革I 时期、 新企业所得税制度酝酿及j e 变革时期四个阶段。 一新中国成立至改革开放前企业所得税制度初创 阶段 在1 9 4 9 年首届全国
3、税务会议上,通过了统- 全 国税收政策基本方案。1 9 5 0 年,政务院发行i ( ( 全f 司 收稿日期:2 0 0 8 - 0 6 - 2 5 税收实施要! I ! I J ,规定全国设置1 4 种税收,其中涉 及对所得征税的有工商4 k 税( 所得税部分) 、存款利 息所得税和薪给报酬所得税等3 种税收。工商业税 ( 所得税部分) 主要征税对象是私营企业、集体企业 和个体工商户的应税所得。国营企业实行利润上缴 制度,而不缴纳所得税。1 9 5 8 年和1 9 7 3 年我国进行 两次重大简化税制改革,其中工商业税( 所得税部 分) 主要还是对集体企业征收,国营企业不征所得 税。 二改革
4、开放初期企业所得税制度正式建立阶段 l 、涉外企业所得税制度建立及相关税法颁布 从卜f I t :2 d 7 0 年代末我国税收制度建设进入新的 发腱- J 期。1 9 8 0 年9 月,第五届全国人民代表大会 第次会议通过( ( 中华人民共和国中外合资经营企 流,而且也适应我国的经济体制改革,符合我罔非 公有制经济将越来越多地进入国有经济部门的发展 方向。总之,就是要放宽非公有制经济的市场准入, 这为非公有制经济发展扫除了一大法律障碍。 虽然上述法律的颁布及灾施对非公有制经济的 健康发展起到了很大的作用,也进一步改善了非公 有制企业的经济法律环境,但我们还应该清醒的看 到,如何正确犀解及落实
5、上述法律、尽快出台相应 配套措施也是刻不容缓的。此外,目前司法实践中 非公有制企业反映比较突出的问题是执法不公、执 行难、简单化的强制执行,特别是司法实践中一些 针对非公有制企业的歧视和偏见,更是和司法不公、 执行难、简单化的强制执行叠加在一起,影响了非 公有制企业的生存与发展。由于长期以来形成的观 8 4 念,在涉肢公有制余业与非公有制企业的纠纷时, 部分d J 法机炎和人员过分强响国有企业,集体企业 的币I J 益,漠视非公有制企业的合法权益。 随着社会L - 义l 仃场经济运行机制的不断完善, 我们一方嘶要小惭深化和完蒋社会主义基本经济制 度,为非公有制经济创造f 等菟争和宽松的市场环
6、境,开辟更为广阔的发腱空I h J ,另一方由i ,【五I 家嘤 尽快加强和完善国民经济发展所必需的法制建设, 为各种经济成分的发展提供有效的法律保障。只有 在政策、法律上对非公有制经济一视同仁,使非公 有制经济平等地参与社会主义市场竞争,各种所有 制经济都享受同等的国民待遇,我国的社会主义市 场经济才能健康发展,综合国力才能迅速增强,社会稳 定才能更有保证,改革开放才能取得更大胜利。 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 8 年第6 期(
7、总第1 4 8 期)山东纺织经济 业所得税法并公布施行,这是新中国成立后制定 的第一部企业所得税法。企业所得税税率为3 0 ,另 按应纳税所得额附征1 0 地方所得税。1 9 8 1 年1 2 月, 第五届全国人民代表大会第四次会议通过中华人 民共和国外国企业所得税法,实行2 0 至4 0 的5 级超额累进税率,另按应纳税所得额附征1 0 地方 所得税。上述改革标志与我国社会主义有计划的市 场经济体制相适应的所得税制度改革开始起步。 2 、国营企业所得税制度建立及替代上缴利润阶 段 1 9 8 3 年国务院决定在全国试行国营企业“利改 税”,即将建国后实行3 0 多年的国营企业向国家上 缴利润
8、制度改为缴纳企业所得税制度。1 9 8 4 年9 月, 国务院发布中华人民共和国国营企业所得税条例 ( 草案) 和国营企业调节税征收办法。国营企业 所得税的纳税人为实行独立经济核算的国营企业, 大中型企业实行5 5 比例税率,小型企业适用1 0 至5 5 的8 级超额累进税率。国营企业调节税纳税 人为大中型国营企业,税率由财税部门、工商企业 主管部门核定。1 9 8 5 年4 月,国务院发布中华人 民共和国集体企业所得税暂行条例) ) ,实行1 0 至 5 5 的8 级超额累进税率。1 9 8 8 年6 月,国务院发 布( ( 中华人民共和国私营企业所得税暂行条例,税 率为3 5 。国营企业“
9、利改税”和集体企业、私营 企业所得税制度的出台,使我国企业所得税制度建 设进入健康发展新阶段。 三深化经济体制改革时期企业所得税制度完善与 合并阶段 l 、我国外资企业所得税制度完善与合并时期 为适应我国建立社会主义市场经济体制需要, 1 9 9 1 年4 月,第七届全国人民代表大会将( ( 中华人 民共和国中外合资经营企业所得税法与中华人 民共和国外国企业所得税法合并,制定了中华 人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法,并 于同年7 月1 日起施行。外资企业基本上实行成本费 用税前据实扣除办法。企业所得税实行3 0 比例税 率,另按应纳税所得额征收3 地方所得税。实施税 收优惠政策包括生产
10、性外商投资企业享受“两免三 减半”优惠,对设在经济特区,经济技术开发区等 地区的生产性外资企业实行1 5 、2 4 低税率优惠 等。 2 、我国内资企业所得税制度完善与合并时期 1 9 9 3 年1 2 月1 3 日,国务院将( ( 中华人民共和 国国营企业所得税条例( 草案) 、国营企业调节税 征收方法、( ( 中华人民共和国集体企业所得税暂行 条例和( ( 中华人民共和国私营企业所得税暂行条 例进行整合,制定中华人民共和国企业所得税 暂行条例,自1 9 9 4 年1 月1 日起施行。内资企业在 工资性支出,公益性捐赠、广告费、职工教育经费, 职工福利费和职工工会经费等方面实行限额内或标 准
11、内税前扣除。法定基准税率为3 3 ,年度应纳税 所得额在3 万元以下企业,以及1 0 万元以下至3 万 元的企业分别适用1 8 和2 7 照顾性税率。上述改 革标志着我国所得税制度向法制化、规范化方向迈 出重要步伐。 四我国新企业所得税制度酝酿及其变革阶段 1 、我国新所得税制度酝酿阶段 经过二十多年改革开放,我国政治经济形势发 生巨大变化,继续实行按内资、外资性质分设的两 套税制已经难以适应新情况。1 9 9 6 年3 月1 7 日,第 八届全国人大四次会议批准( ( 中华人民共和国国民 经济和社会发展“九五”计划和2 0 1 0 年远景目标纲 要,第一次明确提出统一内外资企业所得税。随后
12、在2 0 0 1 年3 月1 5 日,第九届全国人大四次会议、2 0 0 3 年1 0 月1 4 日,中国共产党第十六届中央委员会第三 次全体会议上重申了所得税制度合并问题。2 0 0 6 年 3 月1 4 日,第十届全国人大四次会议批准( ( 中华人 民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲 要) ) ,提出统一企业税收制度。全国人大常委会将合 并列入当年立法计划。 2 、我国新所得税制度变革阶段 2 0 0 6 年1 2 月2 9 日,第十届全国人大常委会第 二十五次会议经过审议决定,将中华人民共和国 企业所得税法( 草案) 提请2 0 0 7 年3 月召开的第十 届全国人民代表大会第
13、五次会议审议。2 0 0 7 年3 月 1 6 日,第十届全国人民代表大会第五次会议审议通 过了( ( 中华人民共和国企业所得税法,胡锦涛主席 签署第6 3 号主席令予以公布,自2 0 0 8 年1 月1 日起 施行。2 0 0 7 年1 1 月2 8 日国务院第一百九十七次常 务会议通过中华人民共和国企业所得税法实施条 例,自2 0 0 8 年1 月1 日起施行。内外资企业所得税 制度统一,有力推动了我国经济融于世界,是我国 市场经济体制走向成熟和规范的一个显著标志。 参考文献: 【1 】李海霞我国企业所得税制度的历史沿革及完 善【J 】发展商界,2 0 0 7 ;( 6 ) :7 0 - Z 1 【2 】刘佐中国企业所得税制度的发展【J 】辽宁税 务高等专科学校学报,2 0 0 7 ;( 2 ) :1 - 6 8 5 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark
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