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1、2 0 0 6 年4 期( 总第 1 3 4 期)山 东 肪 A R a 济 新 会 计 审 计 准 则 对 遏 制 会 计 信 息 失 真 的 作 用 陆娅琳周悦2 ( !东华大学上海2 0 0 0 5 1 ; 2华东政法学院上海2 0 0 0 4 3 ) 摘要:新顺布的会计审计准则立足于我国实际,满足了与国际准则接机的趋势要求,对提高会 计信息质童起到了 积极的作用。 新准则在会计信息失真的两大源头 一盈余管理和会计舞井方面, 制定了 有效遇制会计信息失真的会计和审计准则。 关键词: 新会计审计准则;盈余管理;会计舞弊 中图分类号: F 2 3 9 . 2 2文献标识码: A文章编号: 1
2、 6 7 3 - 0 9 6 8 ( 2 0 0 6 ) 0 4 - 0 0 3 5 - 0 3 T h e I m p a c t o f 2 0 0 6 N e w A c c o u n t i n g 另一种为会计舞弊行为的结果。 财政部于2 0 0 6 年2 月1 5 日 颁布了新的会计审计准则, 包括3 9 项企业会 计准则和4 8 项注册会计师审计准则。 企业会计准则 体系自2 0 0 7 年1 月1 日 起在上市公司施行, 力争在 不长时间内,在所有大中型企业执行;注册会计师 审计准则体系自2 0 0 7 年1 月1 日 起在境内会计师事 务所施行。 新会计审计准则立足于适应市
3、场经济发 展、促进与国际会计准则的接轨,其按照国际会计 惯例对会计信息的生成和披露做了更加严格和科学 的规定,它的实施将在一定程度上有效的遏制会计 信息失真问题。 2有效遏制盈余管理行为 盈余管理行为是指管理者对财务报告所选择的 会计方法以及如何安排交易做出某种决策来误导利 益相关者,目的是使得他们对公司的经营业绩产生 误解或影响与会计数字相关的契约的结果。新会计 准则中的 资产减值 、 关联方关系及其交易披露 等多项具体会计准则, 将抑制某些依靠会计方法选 择、 关联交易等操纵利润的行为, 打击证券投资市 场上的投机活动。 2 . 1压缩会计估计和会计政策的选择空间 新会计准则较多地压缩了会
4、计估计和会计政策 的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围, 规 范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩, 提高会计信息质量。 第一, 存货发出计价, 取消 “ 后进先出法” , 一 律采用“ 先进先出法” 。 存货发出计价方法的选择会 对当期利润产生明显的影响。 当存货的价格上涨时, 采用后进先出法, 将使得当期的成本费用上升,当 期利润减少;而采用先进先出法, 企业当期的成本 费用下降, 利润增加。当存货的价格下降时,则作 用相反。以往企业通过变更对存货的计价方法就可 以达到调节当期利润水平的目 的。由于后进先出法 不能真实的反映存货的流转, 新准则与国际准则保 作者简 介:陆娅琳 (
5、 1 9 8 1 一) ,女,江苏南 通人,东华大学管理学院企业管理研究生。 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 山 东 防 月 只 岌 乏 济2 0 0 6 年4期( 总第 1 3 4期) 持一致,取消了后进先出的存货计价方法。这项准 则变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为 利润调节手段, 促使企业的存货真实的反映实际的 历史成本, 减少人为操纵的因素。 第二, 计提的资产减值准备不得转回, 只允许 在资产处置时, 再进行会计处理。通过资产减值准 备的计
6、提和冲回是企业进行利润操纵的又一惯用手 段。企业在亏损会计期间通过转回前期所计提的资 产减值准备, 可以达到减少当期费用, 增加当期利 润的目 的;在盈利会计期间, 进行反向操纵, 大幅 计提减值准备, 增加当期费用,降低当期利润,以 便以后期间利润下降时再予以转回。 在我国上市公司中, 有时企业某一年度利润的 绝大部分甚至都是通过上述两种手段调节而实现的。 这些现象的存在使得会计信息不能真实的反映企业 经营的实际情况, 反成为企业粉饰其经营不力的工 具。 新会计准则中的上述两条限制了企业运用会计 估计和政策的选择进行盈余管理的空间。 2 . 2抑制关联方操纵 关联方操纵是企业进行盈余管理的又
7、一途径, 新会计准则对其的抑制作用主要体现在以下几个方 面: 第一, 加大对关联交易的披露。 企业在利润操 纵中往往倾向于利用确乏公允性的关联交易, 将利 润从一方转移到另一方, 从而达到操纵利润的目 的。 根据实质重于形式的原则, 新准则对关联方的定义 做出了明确的扩展, 包括了一系列对企业具有控制、 共同控制和重大影响的三大类。且无论是否发生关 联方交易, 存在控制关系的关联方企业都应当在报 表附注中披露母子公司的关系,明确指出需要披露 的层次具体包括母公司、 最终控制方、 对外公开提 供财务报表的最低中间控股公司。此外, 关联方发 生交易, 取消金额或比例的披露选择, 要求企业必 须披露
8、交易金额, 重大交易须同时披露交易金额和 交易额占该类总交易额的比例;对未结算项目 要求 披露详细信息及金额;强调只有在提供充分证据的 情况下, 企业才能披露关联方交易采用了与公平交 易相同的条款。 新准则一方面加大了关联交易披露 的范围和内容;另一方面将以往较为概括的要求明 确化和具体化,增强了关联交易的透明度。 第二, 对同 一控制下的企业合并以账面价值作 为会计处理的基础, 放弃使用公允价值,以避免利 3 6 润操纵。目 前中国企业的合并大部分是同一控制下 的企业合并, 合并对价形式上是按双方确认的公允 价值确认, 而实质上并非是双方都认可的价值, 尽 管公允价值是要经过中介机构评估确认
9、, 但是人为 操纵因素过多地干扰了 公允价值的实现。因此, 许 多上市公司据此实现了在亏损严重时通过合并重组 一夜暴富,甩掉亏损帽子的事例时有发生。 新会计淮则规定, 同一控制下的企业合并采用 类似权益结合法的处理方法:即对于被合并方的资 产、负债按照原账面价值确认, 不按公允价值进行 调整, 不形成商誉, 合并对价与合并中取得的净资 产份额的差额调整权益项目。 企业合并对价按资产 账面价值进行会计处理, 是从我国资本市场的现状 和市场经济发育的实际出发, 谨慎地使用公 允价值, 规范企业盈余管理行为, 是提高企业利润可信度的 有效措施。 第三, 扩大了合并报表范围。 新准则规定凡是 母公司所
10、能控制的子公司都要纳人合并报表范围, 而不以股权比例作为衡量标准。此外, 新准则中 规 定, 合并财务报表的种类不仅包括旧准则中规定的 合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表, 而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减 变动表和附注三个部分, 其中对合并现金流量表编 制的规范及时有效地填补了现行实务当中的理论空 白。这一规则的变革遵循了实质性会计原则, 使得 合并报表是对由 母公司和子公司所构成的企业集团 经营成果和财务状况信息的真实反映, 阻断了一些 企业利用分离若干子公司, 缩小持股比例, 将经营 状况不好的业务从合并范围中剔除, 从而粉饰企业 集团整体业绩的惯用伎俩。 3 增强审
11、计和监管. 减少会计舞弊 会计准则对会计信息质量产生促进作用的前提 在于会计相关人员严格遵守会计准则的规定。当企 业违反会计准则时, 会计信息失真现象依旧会出现。 会计信息失真的原因除了企业的盈余管理行为外, 会计舞弊也占有很大的比例。会计舞弊是指通过造 假、 欺诈等违反会计准则和制度的行为向资本市场 传递虚假会计信息的行为。 要遏止会计舞弊行为就 必须提高对会计信息的审计水平和监管力度。新会 计审计准则颁布了4 8 项注册会计师审计准则, 对于 提高注册会计师审计质量和相关机构监管力度产生 了积极的作用。 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from
12、www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 6 年4期( 总第 1 3 4期)山 东 防 O R A 济 3 . 1完善审计准则, 提高审计质量 注册会计师审计是对会计信息质量的有效评估 措施, 对企业保证会计信息真实性起着有效的监督 和促进作用。 审计准则是注册会计师进行有效审计 的依据和标准。 新审计准则体现了与国际审计准则 的趋同要求, 满足了新形势下注册会计师的执业需 求, 突出了维护公众利益的行业宗旨, 增强了审计 准则的易理解和可操作性, 有效的推动审计质量的 提高。 3 .2推进监管机构相关措施的改进 新审计准则的执行不仅仅将推
13、动注册会计师行 业的提高和完善, 也有利于促进各监管机构将对注 册会计师行业的监管标准统一到审计准则体系上来, 把监管过程变成审计准则体系的贯彻实施过程。 新 审计准则的推行将促进证监会、 政府审计署等相关 机构积极投入到审计准则体系的建设中去。 长期以来会计准则的不完善也成为会计信息失 真的原因之一。 新准则的制定较好的弥补了这一不 足,主要体现在以下两方面:首先,压缩了会计人 员处理经济业务时的灵活性范围, 减少了会计信息 失真发生的可能性;其次, 针对会计准则中存在的 某些内容空泛又没有制定相应实施细则的缺陷, 新 准则增添了具体措施,增强了可操作性。同时新的 审计准则与国际淮则接轨,促
14、进审计质量的提高, 推动了我国审计准则体系的建设。 2 0 0 6 新会计审计 准则的制定分别从盈余管理、 会计舞弊两个角度制 定了有效遏制会计信息失真的措施, 对于提高会计 信息质量起到了积极而深远的影响。. 参考文献: I l l马晓辉.会计信 代经济, 2 0 0 5 ; ( 1 ) . 2 l 韩晓峰. 会计信 研究, 2 0 0 5 ; ( 2 ) . 息失真的原因及对策分析 J . 当 息粉饰问题及对策浅析 J l . 商业 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15、 . . . . . . . . . . . ( 上接1 0 1 页) 个国家完全相同呢?是不是使用 “ 国际会计知识教 育”或者 “ 国际会计教育”的用语更为合适、确切 一些?建议进行讨论。 由于我国的市场经济还处于初级阶段,国家市 场经济并不是很成熟, 过早的突出会计课程国际化 应该说不太符合我国的实际 4 , , 比较理想的是将国 际会计的有关知识融汇到会计课程之中。 在初级会 计课程中增加外汇业务、国际会计准则、国外会计 报表等内容。在中级会计课程中加人租赁会计、 养 老金会计、固定资产会计等内容。在高级会计课程 中加人国外子公司合并、外汇结算等内容。也可介 绍国外先进国家的经营绩效评
16、价、 管理会计实务法 规、 外汇风险管理、 跨国公司会计实务等内容。 在 税收课程中加人国外公司的课税、 外汇交易、 税收 协议C a ) 等国外的会计知识。 也可以作一些专题讲座, 介绍国外会计的准则及实务情况, 这些国外会计知 识虽然不是很全面、系统,但是可以让学生对国外 的会计知识有一个初步的认识,如果在走向会计岗 位以后遇到国外会计处理的问题, 经过进一步学习 理解,不至于束手无策。 4结论 综上所述,目 前我国高校的规模迅速扩大,师 资、 教材、 教学环节、教学质量等都有令人担忧的 问题, 尽管教育部已经发现这些问题, 对本科院校 进行教学工作水平评估, 在某种程度上有些有改进, 但
17、是教学改革不是一墩而就的事, 要深人的进行教 学改革还要走相当长的道路。如何提高教学质量, 培养适合于我国经济建设和经济发展的会计人才是 值得讨论的课题, 并且这种讨论应该长期的、坚持 不断的进行下去。. 参考文献: I l l 杨约丽. 试论会计教育改革 J . 财会月刊( B 综 合) , 2 0 0 5 ;( 5 ) : 8 0 . 2 l 钱淑芬等. 论大学会计教学改革 J l . 市场周刊. 肘经论坛, 2 0 0 4 ; ( 9 ) : 1 0 9 . 【 习 何全新等.会计教育国际化及学 科建设【 J .金 融教学与 研究, 2 0 0 4 ; ( 3 ) : 5 1 . 4 陈红等.对当前中国高等会计教育国际化的诱 因、 障碍和途径的分析【 J . 云南财贫学院学报( 社会科 学版) ,2 0 0 4 ; ( 6 ) : 7 . PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark
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