投资性房地产后续计量模式的比较.pdf
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1、2 0 0 8 年第6 期( 总第1 4 8 期)山东纺织经济 投资性房地产后续计量模式的比较 周珊珊 ( 徐州工程学院管理学院 魏育红 江苏徐州 2 2 10 0 8 ) 摘 要:投资性房地产是以赚取租金或资本增值为目的而持有的房地产。企业会计准则第5 号一 投资性房地产规定,投资性房地产后续计量可采用成本模式或公允价值模式。两种模式各有特点,对 企业影响不同。 关键词:投资性房地产;后续计量;公允价值模式;成本模式 中图分类号:F 2 7 9 2 3文献标识码:B文章编号:1 6 7 3 0 9 6 8 ( 2 0 0 8 ) 0 6 0 0 3 1 0 2 一投资性房地产后续计量模式的规
2、定 投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值, 或两者兼有而持有的房地产。企业会计准则第3 号 投资性房地产规定,投资性房地产在后续计 量时,通常应当采用成本模式,满足特定条件的情 况下也可以采用公允价值模式。成本模式是指。企 业对投资性房地产进行会计核算时,应当按照取得 时的实际成本进行计量。”公允价值是指“在公平交 易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债 务清偿的金额。”准则同时规定了对投资性房地产采 用公允价值模式进行后续计量的条件,即应当同时满 足:( 1 ) 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易 市场,( 2 ) 企业能够从房地产交易市场上取得同类 或类似房地产的市场价格及其他相
3、关信息,从而对 投资性房地产的公允价值做出合理估计等两个条件。 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地 产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。按 新准则规定,企业的计量模式一经确定,不得随意 变更。如果需要将成本模式转为公允价值模式的, 应当作为会计政策变更,按照( ( 企业会计准则第2 8 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理; 企业采用公允价值模式计量,则不得从公允价值模 式转为成本模式。 二两种计量模式对企业的影响 这两种模式在适用条件、会计处理方法、利润 调节、纳税调整等方面都存在较大的差异。采用不 同的计量模式必然会对企业带来不同的影响。 1 ,适用条件方面 准则规定对投资性
4、房地产后续计量的优选模 收稿日期:2 0 0 8 0 7 - 1 0 作者简介:周珊珊,女,徐州工程学院管理学院学生。 式是成本模式。投资性房地产准则第九条规定:“企 业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地 产进行后续计量,但本准则第十条规定的除外。” 采用公允价值模式计量投资性房地产应当具备 两个条件:( 1 ) 有活跃的房地产交易市场;( 2 ) 同 类或类似房地产的市场价格及其他相关信息能够从 房地产交易市场上取得。另外,如果企业原先按公 允价值计量某一投资性房地产,即使可比的市场交 易变得不经常发生或市场价格变得不易取得,在该 项投资性房地产处置或者变为自用或企业为以后在 正常经
5、营过程中销售而开发之前,仍应一直按公允 价值计量。 2 、会计处理方面 采用成本模式,会计上只需按收入实现原则确 认收入以及根据投资性房地产的初始成本计提相应 的折旧或摊销,会计处理相对简单。对投资性房地 产计提折旧或进行摊销,借记“其他业务成本”等 科目,贷记“投资性房地产累计折旧( 摊销) ”科目。 投资性房地产如果发生减值,应计提减值准备,借 记“资产减值损失”科目,贷记“投资性房地产减 值准备”科目。 采用公允价值计量模式,除按收入实现原则确 认收入外,还应根据公允价值的变化重新计量投资 性房地产的价值。会计处理上不对投资性房地产计 提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房 地产的
6、公允价值为基础调整其账面价值,公允价值 与原账面之间的差异计入当期损益。期末当公允价 值超过账面价值时,需调整其账面价值,借记“投 资性房地产公允价值变动”科目,贷记“公允 价值变动损益”科目;公允价值低于原账面价值,做 相反处理。投资性房地产公允价值下降时,不需要 3 1 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 山东纺织经济2 0 0 8 年第6 期( 总第1 4 8 期) 计提减值准备,将减值部分通过“公允价值变动损 益”科目借方反映,并直接冲减投资性
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