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1、第六章,负债和所有者权益,第一节 负债与所有者权益概述 第二节 流动负债 第三节 长期负债核算 第四节 实收资本核算 第五节 资本公积核算 第六节 留存收益核算,第一节 负债与所有者权益概述,一、负债 1、定义:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、特征: 负债是一项偿还义务。 负债应当以企业资产或劳务进行偿还。,负债一般有确切的受偿人及偿付日期。 负债是一项权利义务关系。 3、分类: 企业负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。,二、所有者权益 所有者权益亦称为股东权益,是指企业的投资者(或称股东)对企业净资产的所有权。 企业的所有者权益主要包
2、括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分内容。其中,盈余公积和未分配利润统称为留存收益。,所有者权益和负债的区别: (1)负债是债权人对债务的求偿权;所有者权益是企业投资者对企业净资产的求偿权。 (2)债权人享有企业资产的优先求偿权,但不能直接参与企业的生产经营管理;所有者享有企业的产权,具有企业的决策及经营管理权。 (3)对于所有者而言,除按法律程序减资外,一般不能提前撤回投资;而负债一般都有规定的偿还期限,必须于一定时期偿还。 (4)投资者以股利或利润的形式参与企业的利润分配;而债权人的债权只能按规定的条件得到偿付并获取利息收入。,第二节 流动负债,重点: 1.短期借款的核算 2.
3、应付票据 3.应付账款和预收账款 4.应付职工薪酬 5.应交税费 6.应付股利 7.其他应付款,流动负债亦称短期负债,是指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿付的债务,具体包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。,1、定义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在1年以下(含1年)的各种借款。 2、账户设置 企业应设置“短期借款”账户进行会计核算。 “短期借款”账户贷方登记借入短期借款的本金;借方登记偿还的短期借款的本金;期末余额在贷方,反映企业尚未归还短期借款的本金。,一、短期借款,一、短期借款,
4、(1) 短期借款的取得,借:银行存款 贷:短期借款,(2)短期借款的偿还,借:短期借款 贷:银行存款,(3) 短期借款的利息如果到期连本带息一起归还,应采用预提的方法,一、短期借款,(4) 短期借款的利息如果短期借款利息是按月支付,在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。,一、短期借款,例:甲公司2008年向某银行借入一笔生产经营用借款200 000元,期限为半年,年利率6%,按月计提利息,到期一次还本付息。 (1)借入款项。 借:银行存款 200 000 贷:短期借款 200 000 (2)每月月末应计提的借款利息费用(200 0006%12=1000元)。 借:财务费用 100
5、0 贷:应付利息 1000,(3)还本付息时(最后一个月份应付利息可不预提,而直接计入财务费用即可)。 借:财务费用 1000 应付利息 5000 短期借款 200 000 贷:银行存款 206 000,一、短期借款,练习: 某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4的短期借款50 000元,用于生产经营周转;该企业对此项短期借款的利息支出,采用按月预提的办法。要求:编制会计分录。,一、短期借款,取得借款时 借:银行存款 50 000 贷:短期借款 50 000 各月末预提利息费用时(50 0008.4112350) 借:财务费用 350 贷:应付利息 350,到期归还本息时(50
6、000+50 0008.431251 050) 借:短期借款 50 000 应付利息 700 财务费用 350 贷:银行存款 51 050,二、应付票据(Notes Payable),应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。 商业汇票按承兑人不同,分为银行承兑汇票和商业承兑汇票; 我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。,二、应付票据(Notes Payable),企业应设置“应付票据”账户,该账户贷方登记企业因购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票;借方登记已支付的商业汇票;期末余额在贷方,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。,开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如
7、期支付,应在票据到期时,将“应付票据”帐面余额转入“应付账款”科目,待协商后再行处理。 借:应付票据 贷:应付账款 企业无力支付到期银行承兑汇票,在接到银行转来的有关凭证时, 借:应付票据 贷:短期借款,例:甲公司为增值税一般纳税人,2008年4月10日开出一张面值为117 000元,期限为3个月的商业汇票用以采购一批材料,增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元,增值税为17 000元。材料已验收入库。 (1)取得增值税专用发票及有关凭证时。 借:原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:应付票据 117 000,二、应付票据(Notes Payable
8、),二、应付票据(Notes Payable),(2)票据到期用银行存款支付时。 借:应付票据 117 000 贷:银行存款 117 000 (3)如果企业到期无力支付票款,应将“应付票据”转入“应付账款”。 借:应付票据 117 000 贷:应付账款 117 000,三、应付账款和预收账款,(一)应付账款 1、定义: 应付帐款指因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 2、账户设置: 企业应设置“应付账款”账户,该账户贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等发生的应支付的款项;借方登记已支付、已转销或转作商业汇票结算方式的款项;期末余额在贷方,反映尚未支付的应付款项,,三、应付账款和
9、预收账款,例:甲公司为增值税一般纳税人,2008年4月1日从A公司购入一批材料,增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元,增值税为17 000元。材料已验收入库,款项尚未支付。 (1)材料验收入库。 借:原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷:应付账款A公司 117 000 (2)企业支付货款。 借:应付账款A公司 117 000 贷:银行存款 117 000,南方公司2006年8月1日赊购一批材料,增值税专用发票标明价款50 000元,增值税税款8 500元。当日材料验收入库,价税款均未支付。,(1)购货时: 借:原材料 50 000 应交税费应交增
10、值税(进项税额)8 500 贷:应付账款 58 500 (2)支付货款时: 借:应付账款 58 500 贷:银行存款 58 500,练习,(二)预收账款 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。 企业预收货款的情况,应设置“预收账款”账户。 该账户贷方登记预收的货款;借方登记销售产品的收入和余款退回;期末余额在贷方,反映企业预收的款项、期末如为借方余额,反映企业尚未转销的款项。,例:甲公司为增值税一般纳税人,2008年3月1日与A公司签订一笔供货合同,货款为200 000元。合同规定,A公司先预付货款的50%,余款在交货时结清。,(1)甲公司收到A公司的预付货款。 借:银行存款 100 000
11、 贷:预收账款A公司 100 000 (2)甲公司交货后,收取余款及增值税。 借:银行存款 134 000 预收账款 100 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000,四、应付职工薪酬,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 为了核算职工薪酬的发生和支付情况,需设置“应付职工薪酬”科目 该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,企业应当根据职工提供服务的受益对象,对职工为其提供服务的会计期间发生的职
12、工薪酬分别以下情况进行处理: 生产部门人员的职工薪酬应借记“生产成本”、“制造费用”账户 管理部门人员的职工薪酬应借记“管理费用”账户,四、应付职工薪酬,销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”账户 由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”账户 因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记“管理费用”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。,四、应付职工薪酬,企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等 借:应付职工薪酬 贷:银行存款、现金 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(如代垫的家属药费、个人所得税等) 借:应付职工薪酬 贷:其他应收款 应交税费应交个人所得税,四、应付职工薪酬,
13、企业向职工支付职工福利费 借:应付职工薪酬 贷:银行存款,四、应付职工薪酬,例:甲公司2008年4月份工资汇总表资料如下: 4月份应付工资总额118 000。其中:车间生产工人工资80 000;车间管理人员工资8 000;企业管理部门人员工资25 000;在建工程人员工资5 000。,四、应付职工薪酬,根据当地政府规定,公司分别按照职工工资总额的10%、12%、5%和8%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。根据本年实际发生的职工福利费情况,公司预计下年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的1.5%。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定科研部门
14、的科研正处于研究阶段。,四、应付职工薪酬,应付职工薪酬明细项目计算表,月末分配工资的账务处理如下: 借:生产成本 112 000 制造费用 11 200 管理费用 35 000 在建工程 7 000 贷:应付职工薪酬工资 118 000 职工福利 1 770 社会保险费 31 860 住房公积金 9 440 工会经费 2 360 职工教育经费 1 770,四、应付职工薪酬,例: 南方公司2006年9月末将工资结算单汇总如表5-1所示,应分配的职工工资总额为:生产车间工人工资50 000元,按工时比例分配。生产车间管理人员工资10 000元,行政管理人员工资8 000元,销售人员工资20 000
15、元。,四、应付职工薪酬,根据规定,该企业按职工工资的28%、12%承担职工基本养老费、基本医疗保险费及失业保险费等社会保险费和住房公积金,并按职工工资的14%提取职工福利费。企业按规定代扣职工社会保险费21 000元,代扣职工住房公积16 800元,代扣职工个人所得税8 900元。2006年10月10日企业通过银行支付职工工资137 330元,10月14日企业以银行存款缴纳个人所得税2 670元。,借:生产成本 123 200 制造费用 15 400 管理费用 30 800 销售费用 46 200 贷:应付职工薪酬 215 600,(2)代扣个人所得税应编写会计分录如下: 借:应付职工薪酬 2
16、 670 贷:应交税费应交个人所得税 2 670 (3)10月10日企业通过银行支付职工工资时: 借:应付职工薪酬 工资 137 330 贷:银行存款 137 330 (4)10月14日企业以银行存款缴纳个人所得税时: 借:应交税费应交个人所得税 2 670 贷:银行存款 2 670,应交税费是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,五、应交税费,“应交税费”账户贷方登记企业应交纳的各种税费;借方登记实际交纳的税费;贷方余额表示企业尚未交纳的税费,借方余额反
17、映企业多交或尚未抵扣的税费。 “应交税费”账户可按税种设置明细账。企业代扣代交的个人所得税,也通过“应交税费”账户核算。企业不需要预计应交数的税金,如印花税、耕地占用税等,不在“应交税费”账户核算。,五、应交税费,(一)应交增值税(Value-added Tax) 增值税是以商品生产、流通和加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。,五、应交税费,增值税的纳税义务人,五、应交税费,应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额本期进项税额 本期销项税额=本期销售额增值税税率,一般纳税人购销业务的账务处理,不含税销售额,17%,销项税额是纳税企业于销货时按销售收入的一定比例(即税率)向购
18、买方征收的增值税额。 进项税额是纳税企业进货或接受劳务时应支付给销货方的增值税额。,一般纳税人应交增值税,一般纳税人购销业务的账务处理,借:银行存款、应收账款等 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 主营业务收入,借:物资采购、原材料等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付账款等,(1)购进环节,(2)销售环节,小规模纳税人应交增值税,小规模纳税人购进货物所支付的增值税,直接计入购进货物的成本。 小规模纳税人应纳增值税额按所销售价格的6%计算征收。 应纳税额=销售额征收率,【例69】甲公司本月购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款60 000元,增值税10 200元,货物已验收入
19、库,货款已支付。 借:原材料 60 000 应交税费应交增值税(进项税额)10 200 贷:银行存款 70 200,【例610】甲公司本月销售产品一批,增值税专用发票上注明货款500 000元,增值税85 000元,货款尚未收到。 借:应收账款 585 000 贷:主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000,企业交纳的增值税,借记“应交税金应交增值税(已交税金)”账户,贷记“银行存款”账户。 【例611】甲公司以银行存款交纳本月增值税74 800元。 借:应交税费应交增值税(已交税金) 74 800 贷:银行存款 74 800,(二)应交消费税、营业税、城市维护
20、建设税和教育费附加,消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税特定消费品(如烟酒、化妆品、珠宝首饰、汽油、柴油、汽车、摩托车等)的企业和个人征收的一种流转税。 营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务所征收的一种流转税。 城市维护建设税和教育费附加是一种附加税费,分别按应纳销售税额的7%和3%交纳。,(二)应交消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加,企业按规定计算应交的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费(应交消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加)账户。实际交纳上述税费,
21、借记“应交税费”账户,贷记“银行存款”账户。,例:甲公司销售所生产的化妆品,价款180 000元,适用的消费税税率是30%。,借:营业税金及附加 54 000 贷:应交税费应交消费税 54 000,例:某酒店本月营业额为300 000元,适用的营业税税率是5%。根据本月应交营业税15 000元计算应交城市维护建设税1050元,应交教育费附加450元。,借:营业税金及附加 15 000 贷:应交税费应交营业税 15 000 借:营业税金及附加 1 500 贷:应交税费应交城市维护建设税 1 050 应交教育费附加 450,企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税,借记“管理费用”账户,
22、贷记“应交税费(应交房产税、土地使用税、车船使用税)账户。 例:甲公司本年度按照税法规定计算应交的土地使用税为200 000元。 借:管理费用 200 000 贷:应交税费应交土地使用税 200 000,(三)应交房产税、土地使用税和车船使用税,应付股利是指企业分配的现金或利润。 “应付股利”账户贷方登记应支付的现金股利和利润;借方登记实际支付的现金股利和利润;贷方余额表示应付未付的现金股利或利润。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,按应支付的现金股利或利润,借记“利润分配应付现金股利或利润”账户,贷记“应付股利”账户。实际支付现金股利或利润时,借记“应付股利”账户,贷记“银行
23、存款”等账户。,六、应付股利,例:甲企业按股东大会批准的利润分配方案,应付给其他单位投资利润30 000元。 (1)根据利润分配方案,结转应付股利。 借:利润分配应付股利 30 000 贷:应付股利 30 000 (2)甲企业支付股利。 借:应付股利 30 000 贷:银行存款 30 000,练习:某股份公司股东大会根据2006年盈利情况,决定每10股普通股分配1元现金股利的股利分配方案,共计100 000元。,(1)计算应付现金股利时: 借:利润分配应付现金股利 100 000 贷:应付股利 100 000 (2)支付现金股利时: 借:应付股利 100 000 贷:银行存款 100 000,
24、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 企业发生的各种应付和暂收款项借记“银行存款”、“管理费用”等账户,贷记“其他应付款”账户。支付时,借记“其他应付款”账户,贷记“银行存款”账户。,七、其他应付款,例:甲公司对外出租包装物一批,对方交来存入保证金3 000元,已存入银行。 借:银行存款 3 000 贷:其他应付款存入保证金 3 000 当租入方按期归还包装物时,企业应当退回押金。 借:其他应付款存入保证金 3 000 贷:银行存款 3 000,第三节 长期负债核算,长期负债是指偿还期在一年或
25、者超过一年的一个营业周期以上的债务。 1.长期借款核算 2.应付债券核算,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含1年)的各项款项。,一、长期借款核算,长期借款的利息通常有单利和复利两种计算方法。单利计息方法是指只按借款本金计算利息,所生利息不再加入本金重复计算利息。复利计息方法是指将本金经过一定时期所生利息加入本金重复计算利息。 1单利的计算。 利息=本金利率期数 本利和=本金(1利率期数) 2复利的计算,(一)长期借款利息的计算,(二)长期借款的核算,企业应设置“长期借款”账户。该账户贷方登记借款本金的增加额;借方登记借款本金的减少额;贷方余额表示尚未偿还的长期借款。
26、“长期借款”账户应当按照贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 企业借入长期借款时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,贷记“长期借款(本金)”账户。长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户,贷记“长期借款(应计利息)”账户。归还的长期借款本金,借记“长期借款(本金、应计利息)”账户,贷记“银行存款”账户。,符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建和生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,企业发生的长期借款利息,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建和生产的,应直接计入相关资
27、产的成本; 其他借款利息,应当在发生确认为费用,计入当期损益。,(二)长期借款的核算,例:甲公司2006年年初为购建某项固定资产从银行借款2 000 000元,期限2年,年利率为8%,按单利计息,每年计息一次,到期一次还本付息,所借款项存入银行。所购建固定资产于2006年6月30日交付使用。,长期负债,(1)企业从银行取得借款。 借:银行存款 2 000 000 贷:长期借款-本金 2 000 000 (2)2006年末计算应付利息。 2 000 0008%=160 000(元) 借:在建工程 80 000 财务费用 80 000 贷:长期借款应计利息 160 000,(3)2007年末计算应
28、付利息。 借:财务费用 160 000 贷:长期借款应计利息 160 000 (4)长期借款的偿还。 借:长期借款本金 2 000 000 长期借款应计利息 320 000 贷:银行存款 2 320 000,康达公司为建造一条生产线,于2004年1月1日向银行取得期限为3年、年利率为6%的2 000万元专门借款(同期市场利率为6%),并当即将该资金投入到生产线的建造工程中。合同规定借款利息按年支付。生产线于2005年年末竣工交付使用。,长期负债,长期负债,(1)2004年1月1日取得借款时: 借:银行存款 20 000 000 贷:长期借款 20 000 000 (2)2004年和2005年(
29、两年的利息应当资本化)年末分别计算和支付利息时: 20 000 0006%=1200000 借:在建工程 1 200 000 贷:应付利息 1 200 000 借:应付利息 1 200 000 贷:银行存款 1 200 000,(3)2006年各月月末分别计提利息时: 借:财务费用 100 000(20 000 0006%/12) 贷:应付利息 100 000 (4)2006年末偿还借款本金和利息时: 借:长期借款 20 000 000 应付利息 1 200 000 贷:银行存款 21 200 000,应付债券(公司债券)是指企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的,约定在一定期限还本付息的有价
30、证券。 企业发行的超过一年期以上的债券,构成了一项长期负债。,二、应付债券核算,长期负债,通常公司债券应当标明以下主要内容: (1)公司名称; (2)债券面额; (3)债券利率; (4)还本期限和还本方式; (5)利息的支付方式; (6)债券的发行日期。,长期负债,应设置“应付债券”账户。 该账户贷方登记应付债券的本息;借方登记归还债券的本息;期末贷方余额反映尚未偿还的长期债券摊余成本。 该账户应按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,企业发行的公司债券,可能按面值发行,也可能溢价或折价发行 ; 溢价发行的实质是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿; 折价发行的实质是发行企业
31、为以后少付利息而事先付出的代价,溢价或折价的形成会对发行企业的利息费用产生影响。,(一)长期债券的发行与利息调整,债券发行价格的影响因素,长期负债,企业发行债券时,应在债券存续期间按期计提利息,确认利息费用。对于利息的计算: 根据企业会计准则第17号借款费用规定,企业要采用实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期的利息费用。,实际利率法是指先用每期期初债券账面价值乘以实际利率算出各期的利息费用,再与应计利息相比较,求得各期债券溢价或折价摊销额的摊销方法。 实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息和本金折现为债券当前账面价值的利率。,长期负债,票面利息=面值票面利率 当期利
32、息费用=摊余成本(债券该期期初账面价值)实际利率(市场利率) 溢价发行: 利息调整(溢价摊销)=票面利息当期利息费用 本期摊余成本=上期摊余成本本期利息调整(溢价摊销) 溢价发行的债券,由于随着债券溢价的摊销,账面价值逐期减少,利息费用也就逐期减少;,折价发行: 利息调整(折价摊销)=当期利息费用票面利息 本期摊余成本=上期摊余成本+本期利息调整(折价摊销) 折价发行的债券,由于随着债券折价的摊销账面价值逐期增加,利息费用也就逐期增加。,1、公司债券按票面价值发行,例:甲公司2008年1月1日发行3年期的公司债券100万元,票面利率为年利率6%。每年付息一次,债券到期时一次偿还本金。实际收到的
33、款项存入银行。 (1)甲公司发行债券时。 借:银行存款 1 000 000 贷:应付债券面值 1 000 000 (2)每年末支付利息60 000元(1 000 0006%)时。 借:财务费用 60 000 贷:银行存款 60 000,2、公司债券溢价发行,假设上例中债券发行时的市场利率小于票面利率,该企业按1 027 232元价格溢价发行,溢价额为27 232元。 借:银行存款 1 027 232 贷:应付债券面值 1 000 000 应付债券利息调整 27 232,公司债券溢价发行时多收入的金额将用于补偿自发行至债券到期期间多付的利息,并需将现款支付的利息超过实际利息费用的差额作为溢价的摊
34、销。,债券发行价本金的贴现值各期利息的贴现值 因此可以计算得出债券的实际利率(即贴现率)为5(计算过程略)。 企业可通过编制“公司债券溢价摊销表”来计算摊销过程,2、公司债券溢价发行,公司债券溢价摊销表 单位:元,以2008年12月31日为例,说明资产负债表日计提利息和摊销溢价的会计处理。 借:财务费用 51 362 应付债券利息调整 8 638 贷:应付利息 60 000 注意: 由于债券溢价的逐期摊销,债券溢价逐期减少,当最后一期溢价摊销完毕后,企业债券账面价值和债券面值应相等。“应付债券(利息调整)”账户应无余额。,2、公司债券溢价发行,债券到期时,偿还本金和最后一期利息。 借:应付债券
35、面值 1 000 000 应付利息 60 000 贷:银行存款 1 060 000,2、公司债券溢价发行,3、公司债券折价发行,假设上例中债券发行时的市场利率大于票面利率,公司按948 458元折价发行公司债券,折价额为51 542元。 借:银行存款 948 458 应付债券利息调整 51 542 贷:应付债券面值 1 000 000,公司债券折价摊销表 本例题的实际利率为8(计算过程略),以2008年12月31日为例,说明资产负债表日计提利息和摊销折价的会计处理。 借:财务费用 75 877 贷:应付利息 60 000 应付债券利息调整 15 877 由于债券折价的逐期摊销,债券折价逐期减少
36、,当最后一期折价摊销完毕后,企业债券账面价值和债券面值应相等。“应付债券(利息调整)”账户应无余额。,3、公司债券折价发行,企业债券无论采用何种方式发行,到期应进行偿还。无论是平价、溢价还是折价发行的债券,都应按面值偿还。 例:甲公司2008年1月1日发行3年期的公司债券100万元,票面年利率为6%。2010年12月31日到期,偿还债券本金及最后一年利息。 借:应付债券面值 1 000 000 应付利息 60 000 贷:银行存款 1 060 000,(二)债券到期偿还的核算,长期负债,练习:南方公司为筹集扩大生产经营规模所需资金于2004年1月1日发行期限为3年,一次还本的债券1 000 0
37、00元,债券利息每半年支付一次,债券发行时市场利率(实际利率)为年利率8%。 (1)假定债券发行时票面利率为8%,10%或6% (2)假定债券发行时票面利率为10%,债券按1 052 405元的价格溢价发行 (3)假定债券发行时票面利率为6%,债券按947 563元的价格折价发行 作相关会计分录,(1)假定债券发行时票面利率也为8%,按面值发行债券。 借:银行存款 1 000 000 贷:应付债券面值 1 000 000 (2)假定债券发行时票面利率为10%,按1 052 405元的价格溢价发行。 借:银行存款 1 052 405 贷:应付债券面值 1 000 000 应付债券利息调整 52
38、405 (3)假定债券发行时票面利率为6%,按947563元的价格折价发行。 借:银行存款 947 563 应付债券利息调整 52 437 贷:应付债券面值 1 000 000,长期负债,长期负债,接上题(1)假定债券发行时票面利率也为8%,债券按面值发行债券,企业2004年至2006年6月末和12月末计提和支付利息时:,借:财务费用 40 000 贷:应付利息 40 000,(2)假定债券发行时票面利率为10%,债券按1 052 405元的价格溢价发行,(3)假定债券发行时票面利率为6%,债券按947 563元的价格折价发行,如2004年6月30日应编写相关会计分录如下: 借:财务费用 37
39、 902.5 贷:应付债券溢折价 7 902.52 应付利息 30 000.00 借:应付利息 30 000 贷:银行存款 30 000,第四节 实收资本核算,一、实收资本概述 实收资本是指投资人作为资本投入企业中的各种资产的价值,是企业注册登记的法定资本总额的来源,它表明所有者对企业的基本产权关系。除国家另行规定外,企业的实收资本应当与注册资本相一致。 投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种形式的资产对企业投资。,有限责任公司设置“实收资本”账户,股份有限公司设置“股本”账户,核算企业接受投资者投入的实收资本,并按投资者设置明细账。 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所
40、占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”账户核算。,二、 实收资本的核算,企业收到投资者作为资本投入的货币资金时,按照实收金额。借记“现金”、“银行存款”账户,按其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”账户,按其差额,贷记“资本公积(资本溢价)”账户。,例:甲企业收到A公司投入的资本50,000元,该款项全部存入本企业的开户银行。 借:银行存款 50 000 贷:实收资本A公司 50 000,(一)接受货币资金投资,例:甲股份公司委托A证券公司代理发行普通股100 000股,每股面值1元,每股发行价格5元。假定股票已发行成功,股款已划入股份公司的银行账户。根据上述资料,进行如下会
41、计处理:,(1)公司发行股票实际收到的价款5100 000=500 000(元) (2)应记入“资本公积”账户的金额500 000-100 000=400 000(元) 借:银行存款 500 000 贷:股本 100 000 资本公积股本溢价 400 000,(一)接受货币资金投资,1、 接受投入固定资产 应对投入的固定资产进行评估,按评估确认的净值,贷记“实收资本”账户(以不超过其在注册资本中应拥有的份额为限,超过部分贷记“资本公积”账户),按其差额,贷记“累计折旧”账户。,例:甲企业收到A公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备原值为650 000元,评估确认的净值为500 00
42、0元。 借:固定资产 650 000 贷:实收资本A公司 500 000 累计折旧 150 000,(二)接受实物资产投资,应对所投入的材料物资进行评估,按评估确认的价值,借记“原材料”账户,按增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户,按其在注册资本中应拥有的份额,贷记“实收资本”账户,按其差额,贷记“资本公积”账户。,例:甲企业收到B公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料经评估确认的价值为100 000元。经税务部门认定应交增值税额为17 000元。A公司已开具了增值税专用发票。 借:原材料 100 000 应交税应交增值税(进项税额) 17 000 贷:
43、实收资本B公司 117 000,2、接受投入材料物资,(三)接受无形资产投资 应按评估确认的价值入账,借记“无形资产”账户,贷记“实收资本”账户。如果评估确认的价值大于按其在注册资本中应拥有的份额,应将其差额记入“资本公积”账户。,例:甲企业收到C企业作为资本投入的专利权一项,该专利权经评估确认的价值为50 000元。 借:无形资产 50 000 贷:实收资本C公司 50 000,例:兴业有限责任公司注册资本为500 000元,收到甲投资者投入的银行存款为160 000元,占注册资本的30%;收到乙公司投入的厂房一幢,原价为500 000元,经评估确认价值为325 000元,占注册资本的60%
44、;受到丙公司投入的一项商标权,投资各方确认价值为50 000元,占注册资本的10%。 兴业公司账务处理如下: 借:银行存款 160 000 固定资产厂房 325 000 无形资产商标权 50 000 贷:实收资本甲投资者 150 000 乙投资者 300 000 -丙投资者 50 000 资本公积资本溢价 35 000,实收资本,例:天翔服装有限公司是在2002年3月由天龙服饰有限公司和张翔自然人共同投资设立的有限责任公司,其注册资本为280万元,天龙服饰有限公司出资额为210万元,其中货币资金150万元,机器设备等固定资产价值60万元;张翔个人出资70万元,全为货币资金。,借:银行存款 2
45、200 000 固定资产 600 000 贷:实收资本天龙服饰有限公司2 100 000 张龙翔 700 000,实收资本,经过近几年的经营,截止2005年12月底公司账面所有者权益总额为420万元,其中实收资本280万元,留存收益140万元。2006年10月,该公司拟实施增资,准备吸收绿叶服装厂的出资,注册资本将增加至400万元。 绿叶服装厂获得该公司120万元资本份额的代价为:(1)货币资金474500元;(2)土地使用权,评估确认的价值为1150000元(3)原材料一批,取得增值税发票一份,发票所记载的价款为150000元,增值税25500元,经协商,双方按价税合计175500元确认投资价值。,实收资本,借:银行存款 474 500 原材料 150 000 应交税费应交增值税 25 500 无形资产土地使用权 1 150 000 贷:实收资本 1 200 000 资本公积资本溢价 600 000,股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”账户,按所注销库存股的账面余额,贷记“库存股”账户,按其差额,借记“资本公积(股本溢价)”账户,股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配(未分配利润)”账户。,(四)实收资本(或股本)的减少,库存股是指公司将已经发行出去的股票,从市场中买回,存放于公司,而尚未再出售
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