银行新企业会计准则讲解.ppt
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1、新企业会计准则讲解,培训目标,1、熟悉新会计准则框架 2、知晓基本会计准则的主要内容 3、了解具体会计准则的基本内容 4、熟悉新旧会计准则的主要差异及影响,主要内容,基本会计准则讲解 具体会计准则讲解,新会计准则出台背景,市场经济的要求 市场经济地位 国际会计准则的发展,我国会计规范体系,新的会计准则体系,新会计准则基本特征,体现会计国际趋同要求 引入公允价值计量模式 规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项 提出很多新的概念 增加重要的特殊行业准则 在披露方面改进,提供更相关信息,新会计准则具体变化,资产减值损失的确认和计量更加严格 非货币性资产交换注重商业实质 债务重组会计处理严谨务实 投
2、资性房地产会计限制多 长期股权投资的重大变化 合并报表范围的变化 无形资产会计处理的重大突破 存货计价方法的改变 固定资产的折旧影响利润 信息披露更加透明,新基本会计准则框架,界定了财务会计报告的目标,来源,用途,重新确定了会计假设,确定了会计信息的质量要求,定义了会计要素(其中有些要素发生了大的变化),资产(注意,符合资产定义但不能确认为资产) 负债(注意,符合负债定义但不能确认为负债) 所有者权益(注意,其中包括直接计入所有者权益的利得 和损失),定义了会计要素(其中有些要素发生了大的变化),收入(注意,将日常经营活动改成了日常活动) 费用(注意,将日常经营活动改成了日常活动) 利润(注意
3、,包括直接计入当期利润的利得和损失),增列了会计计量属性,修正了财务会计报告,财务会计报告包括会计报表及其 附注和其他应在财务报告中披露的 相关信息和资料,企业会计准则第1号 存货,新准则的主要变化,1、存货发出计价方法 2、将借款费用资本化的范围扩大到了存货项目 3、不计入存货成本的费用 非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等; 仓储费用; 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,新准则的主要变化,4、存货的期末计价 采用成本与可变现净值孰低法。 可变现净值是指未来净现金流入,而不是指存货的售价或合同价,企业销售存货预计取得的现金流入,并不完全构成存货的可变现净值。 由于存货在销售
4、过程中可能发生相关税费和销售费以及进一步的加工成本,只有扣除这些项目后,才能确定存货的可变现净值,新准则的主要变化,5、可变现净值的确定方法 (1)不同存货构成不同 商品存货 材料存货 (2)估计售价的选择 合同价格 一般销售价格 (3)可变现净值的确凿证据 案例分析,新准则的主要变化,6、存货跌价准备的计提与转回 (1)计提方法 单项计提、分类计提、总额计提 (2)准备的转回 如跌价的因素已经消失,应在原已计提的金额内转回,转回金额计入当期损益 存货案例分析,新准则的主要变化,美国法尔莫公司案例 总结:存货造假手法 盘点的局限性,企业会计准则第2号 长期股权投资,新准则对投资的规范,新准则的
5、主要变化,1、规范内容 原准则: 包括长期股权投资、短期投资、长期债权投资 新准则: 只规范长期股权投资,而短期投资、长期债权投资归入金融工具确认和计量22。其中,短期投资称为交易性投资和可供出售的投资,长期债权投资称为持有至到期投资。,新准则的主要变化,1、规范内容 本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面: 一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资; 二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,新准则的主要变化,2、长期股权投资的初始计量(非合并情况下) (1)支付现金取得,应按实际支付购买价款作为初始投资成本,初始投资成本
6、包括直接相关的费用、税金及其他必要支出。 (2)发行权益性证券取得,应按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 (3)投资者投入,应按合同或协议约定的价值作为初始投资成本。 (4)非货币性资产取得,应视其是否具有商业实质决定是按公允价值还是以帐面价值作为初始投资成本。,新准则的主要变化,2、长期股权投资的初始计量(合并情况下) (1)同一控制下取得的股权投资 (2)非同一控制下取得的股权投资,新准则的主要变化,3、成本法和权益法的范围变化 控制情况下:成本法 不具有共同控制或重大影响:成本法 共同控制或重大影响:权益法,新准则的主要变化,4、长期股权投资的后续计量 (1)如果双方采取的会计
7、政策不同 投资企业应按自身会计政策对被投资单位的净损益进行调整 (2)确认被投资单位发生的亏损 以实质上构成长期权益的各项资产帐面价值减记至零为限,包括长期 股权投资以及应收被投资单位的长期应收款等。 (3)如果投资企业在合同或协议中约定承担额外损失的 还应按照或有事项准则的规定确认预计负债。,新准则的主要变化,4、长期股权投资的后续计量 (4)长期股权投资的减值计提 按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 除此之外的其他长期股权投资的减值,新准则的主要变化,5、权益法变更为成本法 不追溯调整,以变更时权益法长期股权投资的帐面价值作为成本法下的初始投资成本
8、。 6、成本法变更为权益法 不追溯调整,以变更时成本法长期股权投资的帐面价值作为权益法下的初始投资成本。,新准则对企业的影响,交易性金融资产的计量 规范长期股权投资的初始计量 对子公司由权益法改为成本法核算,企业会计准则第20号 企业合并,企业合并准则的主要内容,1、企业合并的类型 (1)同一控制下的企业合并 (2)非同一控制下的企业的合并,企业合并准则的主要内容,2、企业合并的方式 吸收合并(兼并) 新设合并 控股合并,企业合并准则的主要内容,3、企业合并会计方法 购买法 权益结合法 两种方法的影响,企业合并准则的主要内容,4、同一控制下的企业合并权益结合法 (1)从最终控制方角度看合并处理
9、原则 不按公允价值调整 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉 合并中的相关费用计入当期损益,企业合并准则的主要内容,(2)同一控制下控股合并 合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得被合并方帐面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。,企业合并准则的主要内容,(3)同一控制下吸收合并和新设合并 取得的资产和负债应按其在被合并方的原帐面价值入帐 所确认资产帐面价值与合并对价的差额,调整资本公积、留存收益,企业合并准则的主要内容,5、非同一控制下企业合并购买法 (1)购买日的确定 取得对被购买方控制权的日期 参考有关条件确定,企业合并准
10、则的主要内容,5、非同一控制下企业合并购买法 (2)企业合并成本的确定 所放弃资产、发生或承担负债及发行权益性证券公允价值计量 付出资产公允价值与帐面价值的差额计入合并当期损益 合并成本的调整,企业合并准则的主要内容,5、非同一控制下企业合并购买法 (3)商誉及应计入损益的金额 合并成本大于所取得的净资产公允价值 确认为商誉,并按规定进行减值测试 合并成本小于所取得的净资产公允价值 计入合并当期损益,企业会计准则第3号 投资性房地产,投资性房地产定义,定义:为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的 房地产。 特征:为赚取租金或资本增值,或者两者兼有;载体是 房屋/建筑物/土地使用权;能够单独
11、计量和出售/ 转让,投资性房地产范围,下列项目,属于投资性房地产 已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权,投资性房地产范围,下列项目,不属于投资性房地产 自用的房地产适用固定资产/无形资产准则 作为存货的房地产适用存货/收入准则 企业代建的房地产适用建造合同准则 其他情形,如:用途不明确,投资性房地产范围,下列项目,需视具体情况判断: 1、部分自用、部分出租或资本增值,如用于出租或资本增值部分能够单独计量和出售的,则确认为投资性房地产,否则不可 2、企业拥有并自行经营的旅馆饭店,不属于投资性房地产,投资性房地产范围,下列项目,需视具体情况判断: 3 、企业将建筑物
12、(如办公楼)出租,并按出租协议向承租人提供物业(如维修/保安)等其他服务,如提供的其他服务在整个协议中不重大的,可以将其确认为投资性房地产;如是重大的,则应视其为企业的经营场所,应当确认为自用房地产。,投资性房地产范围,下列项目,需视具体情况判断: 4 、关联企业之间租赁房地产,出租方应将出租的房地产确认为投资性房地产,但在编制合并报表时,应将其作为企业集团的自用房地产,投资性房地产范围,投资性房地产确认和计量,(一)投资性房地产的确认(条件) (二)投资性房地产的初始计量 按成本进行初始计量 外购、自建、其他方式等,投资性房地产确认和计量,(三)后续计量 1、后续计量原则 通常应当采用成本模
13、式计量 符合规定条件采用公允价值模式计量 2、计量模式一经确定,不得随意变更 成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更,将公允价值与帐面价值的差额,调整期初留存收益(未分配利润) 已采用公允价值模式的,不得转为成本模式 3、后续支出:与确认条件相同,投资性房地产确认和计量,(三)后续计量 4、采用成本模式后续计量 应对投资性房地产计提折旧或摊销,使用固定资产4无形资产6准则 如存在减值迹象,应按资产减值8准则进行减值测试,并计提相应减值准备,投资性房地产确认和计量,(三)后续计量 5、采用公允价值模式后续计量 前提条件 有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的,才可以对投资
14、性房地产采用公允价值计量 采用公允价值模式必须同时满足的条件 房地产所在地存在活跃的房地产交易市场 房地产交易市场上有同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而能对其公允价值作出合理的估计。,投资性房地产确认和计量,(三)后续计量 5、采用公允价值模式后续计量 公允价值模式下的会计处理 不计提折旧和摊销,以资产负债表日的公允价值为基础,公允价值与原帐面价值的差额计入当期损益。,投资性房地产确认和计量,(三)后续计量,投资性房地产转换与处置,(一)投资性房地产转换条件及转换日的确定 1、投资性房地产开始自用,其转换日为房地产达到自用状态/企业开始将房地产用于生产商品/提供劳务或经营管理的日期
15、。 2、作为存货的房地产、自用建筑物、自用土地使用权停止自用,改为出租,其转换日为租赁期开始日 3、自用土地使用权停止自用,改为资本增值,其转换日为已停止将该项土地使用权用于生产商品/提供劳务或经营管理,且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。,投资性房地产转换与处置,(二)投资性房地产转换的处理 1、成本模式,均以帐面价值入帐,即以转换前的帐面价值作为转 换后的入帐价值。 2、公允价值模式,投资性转自用,以转换日公允价值,作为自用 房地产的帐面价值,公允价值与其帐面价值的差额,计入当期损益 (公允价值变动损益)。,投资性房地产转换与处置,(二)投资性房地产转换的处理 3、公允价值模式,自用转
16、投资性 (1)投资性房地产按照转换日的公允价值计量 (2)转换日的公允价值小于原帐面价值的,其差额作为营业外支出,计入当期损益。 (3)转换日的公允价值大于原帐面价值的,其差额作为资本公积(其他资本公积),计入所有者权益。 (4)在处置该项投资性房地产时,原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。,投资性房地产列示与披露,(一)列示 投资性房地产 (二)披露 1、种类、金额和计量模式 2、折旧或摊销、减值准备计提(成本模式) 3、公允价值确定依据、方法、变动对损益的影响 4、转换情况、理由、对损益或所有者权益的影响 5、当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。,投资性房地产准则,一、准
17、则对企业的影响 二、分析投资性房地产需要关注的几个问题,企业会计准则第4号 固定资产,固定资产的确认,1、符合固定资产的定义 2、满足固定资产的确认条件 3、特殊行业弃置费用的处理,固定资产的初始计量,1、外购固定资产 2、自行建造固定资产 ,固定资产的后续支出,后续支出的确认原则 后续支出的主要内容 后续支出的处理,固定资产折旧,1、固定资产的折旧范围 2、预计净残值 3、固定资产折旧方法的选择 4、固定资产折旧年限的确定,固定资产减值,1、企业在资产负债表日判断资产减值的迹象 2、测试固定资产的可收回金额 3、确定固定资产减值金额 4、固定资产损失一经确定,在以后会计期间不得转回 5、固定
18、资产减值损失确认后,减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整,固定资产的处置,固定资产报废 持有待售 固定资产转让 固定资产毁损,固定资产处置,1、持有待售固定资产的确认条件 当前可售 极可能出售 2、计量原则 预计净残值=公允价值-处置费用预计净残值,应作为资产减值损失计入当期损益 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试,企业会计准则第6号 无形资产,无形资产准则的主要内容,一、无形资产的定义和特征 二、无形资产的确认条件,无形资产准则的主要内容,三、无形资产的初始计量 1、通常按实际成本计量 2、不同来源取得无形资产,成本构成不同 3、土地使用权的处理,无形资产准则的主要内容,三、无形
19、资产的初始计量 4、研究开发费用的处理 (1)研究阶段和开发阶段的划分 (2)研究阶段和开发阶段的区别 (3)研究开发费用的处理,无形资产准则的主要内容,四、无形资产的后续计量 1、使用寿命的确定 2、使用寿命确定的无形资产 3、使用寿命不确定的无形资产 4、使用寿命的复核,无形资产准则的主要内容,四、无形资产的后续计量 5、无形资产的摊销 (1)摊销期和摊销方法 (2)无形资产残值 6、无形资产的减值准备,无形资产准则的主要内容,五、无形资产的处置 出售 出租 转让,无形资产准则的主要内容,六、无形资产的披露 1、使用寿命有限的,披露估计情况判断依据 2、使用寿命不确定的,说明原因 3、每一
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