2915.论上市公司财务造假行为的成因及治理对策 论文.doc
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1、会计专业毕业论文论文题目 论上市公司财务造假行为的成因及治理对策学生姓名 学 号 指导教师 专 业 会 计 学 年 级 学 校 大学毕业设计(论文)诚信承诺书本人慎重承诺和声明:所撰写的论上市公司财务造假行为的成因及治理对策是在指导老师的指导下自主完成,文中所有引文或引用数据、图表均已注解说明来源,本人愿意为由此引起的后果承担责任。本毕业设计(论文)的研究成果归学校所有。 学生(签名): 2009年 11月 02日 XXX广播电视大学毕业论文评审表题 目_姓 名_ 教育层次_ 本科_学 号_ 省级电大_ _XXX_ _专 业_会计_ _ _ 分 校_XXX_指导教师_ _ 教 学 点 _ 大学
2、毕业论文(设计)教师指导记录表省级电大 分校 教学点 指导教师 * 学生姓名* 学 号*专 业2005会计春第一 次 指 导指导时间:2009年2月20日指导内容:参加论文写作指导讲座,听取论文写作注意事项第 二 次 指 导指导时间:2009年3月1日指导内容:要求学生收集相关资料,文献,初步拟定写作范围,上报论文题目。第三次指导指导时间:2009年3月20日指导内容:确定论文题目,进一步收集相关资料,拟定写作大纲,。第四次指导指导时间:4月10日指导内容: 初稿指导,修改大纲,进一步收集资料,文章结构调整第五次指导指导时间:5月5日指导内容:二稿指导,文章结构略有调整、内容修改,进一步明确论
3、文格式及排版要求。第六次指导指导时间:5月20日指导内容:检查学生定稿论文是否已按要求的结构、内容来写作,格式、排版、装订是否按照大学毕业设计(论文)格式标准及要求来做,指导教师对学生论文作出评价本科学生适用:指导教师评语初评成绩:指导教师(签名): 年 月 日答辩记录专科学生无此项内容答辩主持人答辩小组成员秘 书答辩日期答辩教师提问学生回答情况12345678答辩小组评语答辩主持人(签名): 年 月 日答辩成绩答辩主持人(签名): 年 月 日市级电大初审意见论文(设计)成绩:市校专业负责人(签名): 年 月 日省电大终审意见省电大终审人(签名): 年 月 日档案袋编号(论文资料袋封面)论文成
4、绩 2009 届 毕 业 设 计(论 文)材 料 袋 分校 工商管理会计 类设计(论文)题目 学号 姓名 资 料 目 录1毕业设计(论文)定稿2实习报告(调查报告或实习教案、实习小结、实习鉴定)3指导记录表、答辩记录表等(论文材料袋背面,该页可根据档案袋的封口设置将空白处略作裁剪)学 生 基 本 情 况 记 载姓 名出生日期性别工作单位指 导 教 师 基 本 情 况 记 载姓 名出生日期性别工作单位技术职称所学专业学 历目 录摘要 1键词 1一、财务造假的界定 2二、财务造假行为的原因分析 3(一)现有上市公司财务行为存在的问题 3(二)上市公司财务造假的主观原因 4(三)滋生上市公司财务造假
5、行为的客观原因 4三、我国上市公司财务造假的治理对策 5(一)健全公司治理结构 5(二)积极对相关制度进行改革 5(三)改革注册会计师制度 6(四)发挥内部审计对财务报告的监督作用 7(五)加大诚信监管和失信处罚力度 7参考文献 8论上市公司财务造假行为的成因及治理对策【中文摘要】近年来,国内外一大批上市公司的假账案被接连曝光,引起了公众的震惊。从我国的“琼民源”到“银广夏”等事件,一系列上市公司造假案充分说明了上市公司的财务造假行为已不是偶然或个别的现象,它已经成为中国证券市场中的一大痼疾。财务造假使得投资者的信心受到重创,且严重影响了经济的正常运行。因此,必须对其进行系统的研究,以便缓解直
6、至解决这一问题。本文通过对近年案例的分析引用和有关权威部门数据调查报告显示,从我国上市公司财务造假行为的客观滋生条件及防范治理等方面进行论述,以期杜绝上市公司财务造假行为。【关键词】上市公司;信息失真;财务造假银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润达7.45亿元,其中,1999年虚构利润1.78亿元,2000年虚构利润5.67亿元。红光实业在股票发行上市申报材料中,采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理,将1996年实际亏损10300万元,虚报为5400万元。琼民源在1996年通过关联交易,虚构交易等手
7、法虚增利润56600万元,虚增资本公积65700万元,使其利润由1995年的几十万元“猛增”至1996年的5亿多元。东方锅炉采用包装上市的办法,连续多年编制虚假财务会计报告,虚增净利润12300万元,上市后,又在“利润截止期”上大做手脚,将应列做1996年度的销售收入17600万元,销售利润3800万元,转列到1997年,而将应列做1997年度的销售收入22600万元,销售利润4700万元转列到1998年,创造稳定盈利、净资产收益率增长平稳的假象。类似的案例还有大庆联谊、国嘉实业、蓝田股份、黎明股份、通海高科、麦科特、猴王股份、郑百文等上市公司。2002年,财政部组织开展了对部分大型企业(多数
8、为上市公司)2001年度会计信息质量的检查工作。本次工检查了保险、烟草等行业192户企业,共查出这些资产不实115亿元,所有者权益不实24.27亿元,利润不实24.27亿元。在这些被检查企业中,资产不实5%以上的企业有36户,占总户数的18.75%;利润不实10%以上的企业有103户,占53.6%,利润严重失真,虚盈实亏企业19户。另外,还有22户企业存在帐外设帐问题。2004年5月至9月,审计署依法组织对16家具有上市公司审计资格的会计师事务所审计业务质量进行检查,发现14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏,随即将有关问题移送财政部和证监会处理。26日,审计署
9、发布今年第4号审计结果公告,对部分存在问题的会计师事务所进行了曝光,财政部与中国证监会已对中勤万信会计师事务所有限公司等中介机构的违规事项进行全面调查处理。由此可见,上市公司的会计报表粉饰问题已经比较普遍,已成为上市公司、投资者、中介机构、证券管理部门所面临的不可回避的重要问题。一、财务造假的界定会计信息失真是一种状态,一种结果,其形成原因很多,大致可分为故意和无意两种。会计信息失真是会计信息与经济活动本意之间的出入,是一种结果,而财务造假是管理当局的一种故意行为,并非无意的行为,二者之间的联系表现在:财务造假行为是形成会计信息失真的一个重要原因,会计信息失真并非都是由财务造假所导致的。财务造
10、假指的是会计活动当事人为达到某种目的,事前经过精心策划而故意造成信息虚假,即“故意失真”、“非法失真”。常常有如下表现:编造虚假的会计凭证和财务报表; 对所发生的业务,故意采用错误的会计处理方法;编制虚假的发票、入库单、装运单等单据,让公司支付未得到的产品或服务的费用;颠覆会计期间、违背权责发生制原则;管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制;通过内外勾结构造虚假的交易循环。二、财务造假行为的原因分析财务上的造假是组织或个人为获得不当利益而实施的故意的经济行为,包括各种不法活动和非法欺骗行径,具有非法性、侵害性、广泛性及重要性等主要特性。下面分析上市公司财务行为存在的问题、上市公司财务造假行
11、为的产生的主观原因和客观原因。(一)现有上市公司财务行为存在的问题1.目标比较混乱方面一,对“利润最大化”等效益目标的追求,使企业出现隐瞒生产能力和财务真相的倾向,急功近利、追逐短期利益的现象较为严重;方面二,因两权分离而引发的经营者与所有者之间的利益冲突,使得经营者片面追求个人效用(包括工资、奖金、福利、便利等),经营者远离所有者目标的行为时有发生,国有资产流失严重。2. 筹资的行为异化因为国家作为国有资产的所有者掌握着国有企业的终极所有权,且其终极所有权是不可以转让的,所以我国国有企业一般应采取内源式资本扩张模式。但现实情况是,国有企业的经济效益一直低下,缺乏自我积累能力,企业内部筹资比例
12、很低,企业经营者为了扩大经营规模,追求身自利益最大化,不得不依靠外部贷款,且在筹资行为上盲目追求筹资数量的最大化。3.投资行为成短期化大多数企业的产权性投资缺乏明确的战略思路,追潮流,赶时髦,为兼并而兼并,“拉郎配”、“假重组,真逃债”等非市场行为时有发生。在经营性投资方面,由于存在“内部人控制”,投资方向和投资决策往往由企业总经理个人拍板,缺乏必要的约束和监督机制。经营者往往由于自身的利益或职工利益,只投资于在其任期内能表现出良好效益的项目,而忽视技术更新、改造等对长远发展有利的投资项目,短期化倾向十分严重。4.财务信息不真实财会合一的一元化组织形式,导致企业财务与会计工作顾此失彼;经济利润
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