人力资源成本会计论文 (2).doc
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1、人力资源成本会计 方倩琳 200921301911密 级 公开 编号 2009213019成都信息工程学院人力资源会计论文人力资源成本会计论文作者姓名:方倩琳班级:人力资源09级1班指导教师姓名:刘宇论文提交日期:2011年6 月 19日摘 要人力资源会计是会计学科的一个崭新分支,它是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法,其目标是将企业人力资源变化的信息,提供给企业和外界有关人士使用。人力资源成本会计是人力资源会计中的一个重要组成部分,是会计学科发展的一个新领域,是人力资源管理学和会计学相互渗透形成的新型会计理论。在人力资源会计发展史上的第一个阶段,就产生了人力资源成本的概念;在第二阶段
2、,研究者们开发出了一些人力资源成本的计量模式并在试点企业的会计实践中进行了人力资源成本的计量工作。以后,各国研究者对人力资源成本的计量模式也进行了许多改进的工作,因此,人们普遍认为人力资源成本会计是比较成熟的一种人力资源会计模式。关键词 人力资源成本会计 会计学 计量模式AbstractHuman resource accounting is a new branch of accounting discipline, it is to identify and measurement of human resource data of accounting procedures and me
3、thods, the aim is to the information that changes enterprise human resources, offer enterprise and external authorities use. Cost accounting of human resources is one of human resource accounting is an important part of accounting discipline development of a new field, is the human resources managem
4、ent and accounting mutual infiltration formation of new accounting theory. Human resource accounting in the first phase of the history, it produces the concept of human resource cost; In the second phase, the researchers developed some human resource cost measurement model and the pilot enterprise a
5、ccounting practice human resource cost measurement work. Later, the researchers for human resource cost all the measurement model is also carried out a lot of improvement work, therefore, it is generally accepted that cost accounting of human resources is more mature a human resource accounting mode
6、. Keywords cost accounting of human resources ;accounting ;measurement model目录一、人力资源成本会计理论背景和发展过程4 (一)人力资源成本会计的理论背景4 (二)人力资源成本会计的发展过程4二、人力资源成本会计的含义和特点4 (一)人力资源成本会计的含义4 (二)人力资源成本会计的特点4 (三)将人力资源成本中属于资本性支出部分资产化处理的必要性5三、人力资源成本会计计量模式5四、人力资源成本的构成6 (一)人力资源的取得成本6 (二)人力资源的开发成本7 (三)人力资源的使用成本7 (四)人力资源的替代成本7五、人
7、力资源成本会计核算8 (一)人力资源成本的会计核算8 (二)人力资源成本会计账户的设置8 (三)人力资源投资的摊销期限和各期摊销金额的确定9 (四)人力资源成本核算对应纳税所得额的影响9 (五)人力资源成本会计的账务处理9 (六)其他问题10 参考文献10一、人力资源成本会计理论背景和发展过程(一)人力资源成本会计的理论背景 人力资源成本会计产生于19661971年,这一阶段以开发计量人力资源成本模型(历史成本和重置成本)及评价其有效性为标志,并且研究人力资源会计作为人力资源管理人员,部门经理,财务信息的外部使用者的工具,所具有的现时和潜在的用途,在此期间,大量的研究工作在密执根大学进行,19
8、67年在巴里公司进行的人力资源历史成本的计量研究,在该年底巴里公司的年度结算中首次报告了人力资源成本会计的有关信息,这在人力资源会计的研究历史上是一件具有里程碑意义的事件。(二)人力资源成本会计的发展过程 最初提出人力资源成本会计成本模型的是美国会计学专家弗兰霍尔茨。他分别论述了人力资源历史成本的计量和人力资源替代成本的计量问题(参见图1),他设计了一个总分类账户和很多辅助账户,然后通过这些账户分别的归集到取得成本和开发成本中,最后在分配到每个员工的身上。弗兰霍尔茨的观点虽然还有很多的不足:设计的人力资源历史成本的计量模型只是应用会计账户的方法将人力资源成本调整出来,并不涉及对原有财务会计程序
9、的改变。但是他是第一个敢于尝试“螃蟹的人”他是人力资源成本会计的创始人2在弗兰霍尔之后又有很多人提出了自己的观点。对弗兰霍尔的会计模型进行了修改,其中以日本着名的会计学家,若杉明的会计模型最有贡献,最符合现代社会的会计要求。他将人力资源的开发成本资本化,这在以前的会计处理中是难以想象的,因为传统的处理方法是将开发成本,使用成本全部都费用化记入当期的费用。所以他是在弗兰霍尔之后第二个“吃螃蟹的人”。,才有今天的人力资源成本会计的发展。综上所述人力资源成本会计的成熟发展离不开这两位的贡献,用一个比喻可以形象的描述出以上两位对人力资源成本会计的伟大贡献。如果说人力资源成本会计是一棵树,那么弗兰霍尔就
10、是那个种树的人,他播种的这个神奇的种子,使后人可以“大树底下好成凉”。若杉明则是辛勤的园丁始这棵树茁壮的成长。二、人力资源成本会计的含义和特点(一)人力资源成本会计的含义 按照国内翻译出版社出版的第一部人力资源会计方面的著作的译文,人力资源成本会计是“为取得、开发和重置作为组织资源的人所引起的成本的计量和报告”。以后的研究者们突破了弗兰霍尔茨建立的人力资源成本结构的框架,将劳动者的工资部分作为人力资源使用成本也纳入了人力资源成本的核算范围。 徐国君对“重置成本”的译法提出了异议。他指出,译著说“人力资源重置成本通常既包括为取得和开发一个替代者而发生的成本,也包括由于目前受雇的某一职工的流动而发
11、生的成本,例如,它包括遣散费,因此,将replacement译为重置显然是误译,应译为替代更为妥当”。 因此,可以说,人力资源成本会计是企业为取得、开发、使用人力资源和为取得及开发替代者以替代企业特定的人力资源的载体所引起的成本的计量和报告。(二)人力资源成本会计的特点 在传统会计中,有关人力资源成本的数据都分散在许多账户中,不能提供系统、完整的人力资源成本信息。 人力资源成本会计的特点之一,就是要单独计量人力资源的取得成本、开发成本、使用成本、替代成本。 弗兰霍尔茨指出:“一切成本应具有资产和费用两个组成部分。资产是指可望在未来会计期间提供效益的那一部分成本。费用是指在当前的会计期间消耗掉的
12、那一部分成本。会计的一个基本问题当然是计量成本的资产和费用这两个组成部分。” 企业取得的人力资源的使用权,其运用期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的,所发生的人力资源的取得成本和开发成本应该视作资本性指出,在资产化处理后在正确的分摊期限内摊销。企业取得的人力资源的使用权,其运用期限在一年以内或者超过一年的一个营业周期以内的,所发生的人力资源的取得成本和开发成本应视作收益性支出,在其受益期内分期摊销。企业运用人力资源的使用权时所发生的工资、奖金等支出,则属于收益性支出,应直接计入当期费用。(三)将人力资源成本中属于资本性支出部分资产化处理的必要性 在传统会计中,企业为取得、开发、使用人力资
13、源和为取得及开发替代者以替代企业特定的人力资源的载体所引起的支出都是作为收益性支出,直接计入当期费用。人力资源成本会计则将人力资源成本中属于资本性支出部分进行资产化处理,在受益期内分期摊销,这对企业来说是很有必要的。 首先,它有助于正确地反映企业的实际情况和对企业管理者有关的人力资源决策进行评价。 其次,它更符合权责发生制原则和配比原则。 最后,人力资源取得成本和开发成本的增长更强化了资产化处理的必要性。三、人力资源成本会计的计量模式弗兰霍尔茨在所提出的人力资源成本会计的计量模型中,分别论述了人力资源历史成本的计量和人力资源替代成本的计量问题。弗兰霍尔茨设计的人力资源历史成本的计量模型如下图所
14、示。人力资源历史成本取得成本开发成本招募选拔雇佣就职薪金广告费差旅费定向脱产培训在职培训薪金,学费,材料费咨询费在应用这一历史成本计量模型时,要设立“一般和管理费用”总分类账户,在此总分类账户下开设明细账户或者辅助分类账户核算按自然费用分类的各种人力资源成本,并总括为“取得成本”和“开发成本”两个人力资源管理成本账户,再将取得成本和开发成本分配到不同类别人员的历史成本账户中去。弗兰霍尔茨在这里只是应用会计账户的方法将人力资源成本调整出来,并不涉及到对原有财务会计程序的改变。弗兰霍尔茨提出的人力资源替代成本的计量模型如下图所示职务替代成本取得成本开发成本遣散成本遣散补偿成本遣散前业绩差别成本空职
15、成本薪金津贴薪金津贴应付成本弗兰霍尔茨提出人力资源历史成本计量模型后,一些研究者们对他的这一计量模型进行了改进,提出了修正的人力资源历史成本会计的计量模型。在这一计量模型中,增设了一些会计科目,并经过账务处理来完成人力资源成本调整工作。四、人力资源成本的构成人力资源成本项目主要包括取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。(一)人力资源取得成本 人力资源的取得成本是指企业在获得所需要的人力资源的过程中所发生的各种支出。它主要包括招募成本、选拔成本、录用成本和安置成本。1、招募成本 招募成本主要是为确定企业所需的人力资源的内外来源,发布企业对人力资源需求的信息,吸引所需的内外人力资源所发生的费用,
16、这些费用主要有,招募过程中的工资,招募过程中的洽谈会的会费,招待费等等,企业为吸引高校的在校毕业生,毕业后进入本企业工作,与学生签订的用人合同后为起支付的培养费用或向其发放的奖学金等,也应在学生进入本企业时计入招募成本。2、选拔成本选拔成本是企业对应聘人员进行挑选,评价,考核等活动所发生的成本。他通过初步面试或处理应聘人的申请材料进行初选费用,对初选人合格者进行深入面谈,测试的费用,对合格者组织答辩,进行调查的费用,体检费用等。选拔的人员所要担任的职位越高,选拔成本越高。3、录用成本录用成本是企业从应聘人员中选拔出合格者后,将其正式录用为企业的成员的过程中所发生的费用,如录用手续费等,可能还有
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