会计学毕业论文-我国政府绩效审计的现状与问题分析.doc
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1、黑 龙 江 大 学本 科 生 毕 业 论 文论文题目:我国政府绩效审计的现状与问题分析学 院:经济与工商管理学院年 级:2013级专 业:会计学姓 名:学 号:指导教师:2014 年11月 16 日II摘要本文通过对我国政府绩效审计和美国政府、英国政府绩效审计案例的全面分析可以看出政府绩效审计在我国发展中存在着两个方面的问题:一方面,政府绩效审计本身的定位和角色并没有从监督职能上真正的解放出来,而并非达到决策有用;另一方面,我国政府绩效审计在实施过程中受到各种各样的外界约束条件的影响,审计环境上如绩效审计的审计体制、法律法规等,审计实施过程中如审计方法、审计公告、审计问责等存在诸多方面的问题。
2、通过对上述我国政府绩效审计问题的成因分析,针对我国绩效审计的基础比较薄弱、政府审计的评价标准啊难以确定、相关部门对绩效审计重要性认识不足等问题、本文提出了改进政府绩效审计的有效建议。关键词政府审计;绩效审计;审计制度;审计评价标准AbstractThis article through to our country government performance audit, and the United States government, the British government performance audit case of comprehensive analysis shows
3、 that the government performance audit in the development of our country there are two issues: on the one hand, the positioning and role of the government performance audit itself is not the true liberation from the supervision function, and not achieve decision-making useful; On the other hand, in
4、the implementation of the government performance audit in our country under the influence of various external constraints, such as the audit system of performance audit, the audit environment laws and regulations, etc., such as during the process of implementing the audit method, audit proclamation,
5、 audit accountability etc. There are many problems. Through the analysis on the cause of the above problems in government performance audit in our country, the basis of performance audit in China is weak, the government audit of evaluation standard is difficult to determine, relevant departments suc
6、h as inadequate understanding of performance audit importance problem, this paper puts forward the effective Suggestions to improve government performance audit.KeywordsGovernment audit; Performance audit; Audit system; Audit evaluation standard目录摘要IAbstractII前言1一、政府绩效审计的含义及内容2(一)政府绩效审计的含义2(二)政府绩效审计
7、的内容2二、我国开展绩效审计的现状3(一)审计的法律法规不健全3(二)政府审计中不能全面实施绩效审计3(三)部分审计人员素质缺陷3三、我国开展政府绩效审计存在的问题4(一)绩效审计的基础比较薄弱4(二)政府审计的评价标准难以确定4(三)相关部门对绩效审计重要性认识不足5四、国外政府审计的形式与特点5(一)美国政府绩效审计的特点5(二)英国政府绩效审计的特点7五、解决我国政府绩效审计问题的对策7(一)设立健全的法律法规7(二)提高政府审计工作者对绩效审计的认识8(三)适当扩大绩效审计的范围8(四)加强信息化管理制度建设8(五)提高审计人员综合素质9结论10参考文献11致谢12我国政府绩效审计的现
8、状与问题分析前言政府绩效审计作为审计监督系统的重要组成部分,已成为政府审计发展的必然趋势,在全世界范围内受到广泛重视。然而,我国的政府审计与发达国家之间还有很大的差距,主要体现在我国政府绩效审计相对落后。随着我国政治和经济体制改革的深入和国民经济的发展,政府绩效审计的需求也日益强烈。绩效审计的开展已成为不可逆转的大趋势。基于上述,本文力求从新的角度,重新审视我国政府绩效审计的过去、现在和未来。本文主要对政府绩效审计的以下几个问题进行了探讨介绍了政府绩效审计的产生及在西方国家的发展状况,结合我国实际,对政府绩效审计的涵义、审计内容以及政府绩效审计三要素之间的关系进行了探索;通过对我国现实国情的分
9、析,对在我国开展政府绩效审计的必要性和可能性进行了分析;阐明了我国实施政府绩效审计遇到的难点、并针对目前我国政府绩效审计的发展状况和存在的问题提出了作者的一些建议。一、政府绩效审计的含义及内容(一)政府绩效审计的含义绩效审计是指审计机关对被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性所进行的检查和评价。经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。经济性是指以最低的资源耗费获得一定数量和质量的产出,就是节省的程度;效率性是指产出(如产品、服务)与投入的关系,包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出,就是支出是否讲究效率;效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和
10、其他预期结果,就是是否达到目标。有些国家绩效审计又称“三E”审计,即Economy(经济性)、Efficiency(效率性)、Effectiveness(效果性)。从现阶段发展来看,已从审计经济性、效率性、效果性审计发展至“五E”审计(经济性economy、效率性efficiency、效果性effectiveness、环境性environment、适当性equity)。绩效审计的含义应包括以下三个层次:(1)揭示经济行为及其机制存在的缺陷或薄弱环节,促进管理者健全制度,纠正不当行为,减少损失浪费。(2)评价经济行为及其结果,帮助管理者明确经济行为的合理性及其原因所在,使管理者对本单位的管理现状
11、和未来发展方向有清醒的认识。(3)联系宏观环境、外部市场变化动态和社会经济发展的价值趋向,为被审对象实现尽可能好的社会经济效益提出具有建设性的专家意见,促成良好的经济效益的实现。(二)政府绩效审计的内容针对绩效审计应涵盖哪些内容,目前还存在着争议,但较具代表性的有“二分法”与“三分法。如李敦嘉(1996)认为,政府绩效审计可以分为行政事业单位的绩效审计和公共工程的效益审计1;陈守德(2000)等认为,绩效审计应包括两部分,即盈利性支出部分(基建投资、重点建设项目投资及国有企业使用效果审计等)和非盈利性支出部分(行政收支!公共工程收支和各种基金的收支);赵玉华等(2000)认为2,绩效审计应包括
12、管理审计和项目审计(或称投资审计、效果审计)两个方面;还有的认为绩效审计可以划分为两个部分,其一是政府财政收支中的行政收支、公共工程收支和各种基金的收支,其二是政府财政收支中的有关收益性投资部分;石爱中等(2002)认为,“3E”审计表明了我国政府绩效审计的内涵和内容,其他均应视为“3E”审计的具体表现形式3。为了更好的理解政府绩效审计,我们可以从政府绩效审计的评价层次去探讨我国的绩效审计所包含的内容,从而可以针对不同的内容进行划分笔者更赞成对政府绩效审计内容分为公共部门绩效审计、公共项目绩效审计、公共资源绩效审计“因为,总的而言政府绩效不是由一个简单的方面或因素体现出来的绩效问题可以从管理学
13、、经济学!社会学等多个方面进行分解,例如管理学把绩效问题看成是一种行为,经济学把绩效问题看成是一种结果,社会学把绩效问题看成是一种对历史的反映和对未来的关注4。”因此将它看成不同层次,从而通过对以上三种内容的评价去评价政府绩效审计。二、我国开展绩效审计的现状(一)审计的法律法规不健全虽然随着我国加入WTO以后开放程度的加强和市场经济的进一步发展,对于经济法制建设的意识不断加强,但是我国市场开放晚,经济法制建设基础较差。由于受法制观念等诸多因素影响,自觉接受监督的意识还不强,加之对绩效审计的宣传力度不够,人们对绩效审计的认识仍存在较大差异。有相当一部分审计人员对绩效审计的认知还存在着局限性。这种
14、对绩效审计认识的滞后已经严重阻碍了绩效审计工作在我国的顺利开展。社会主义市场经济的发展要求政府对人民托付的资金进行完整、有效的经营和管理,而现有法律法规的欠缺,以及相关制度的滞后,使这种受托责任关系难以得到保障。绩效审计应对政府行为有所评价,但由于绩效审计的特殊性与复杂性,目前我国还没有形成一套完整法律法规体系适用于绩效审计,同时也缺少一套科学的评价体系,使工作成果得不到及时评判和应有的肯定,无法充分发挥应其有的作用。(二)政府审计中不能全面实施绩效审计首先,我国政府绩效审计的广度不够。我国的政府绩效审计更多的是针对基本建设投资、金融业务进行的,审计范围过窄,而对于主要的公共部门,即行政事业单
15、位的经费开支、专项资金,现在还很少开展绩效审计。其次,我国政府绩效审计的深度不够。我国目前的政府绩效审计仅仅依据法律法规的规定做了比较浅显,程式化的核算与检查,形式僵硬,对于目前在国有企业中存在的对外投资中由于决策失误、管理不善、或化公为私导致不良资产增加等方面问题绩效审计涉及也不够深入5。监督层次单一,监督成果检查机制尚不完善,造成了监督动力不足,监督效果差。(三)部分审计人员素质应当进一步提高审计人员的素质和水平直接影响着绩效审计质量的高低,绩效审计需要多样化和创新方法,需要掌握多学科的知识。审计人员在开展政府绩效审计时需具备相应的独立性和胜任能力,要掌握一定的宏观经济政策、经济管理等方面
16、的知识,以便在评议政府业绩时形成深刻而准确的判断6。但我国现有的审计人员存在知识结构单一,视野相对狭窄、缺乏评价政府工作绩效意识、知识及技能不高等缺陷,难以适应绩效审计的要求。三、我国开展政府绩效审计存在的问题(一)绩效审计的基础比较薄弱绩效审计的基础是被审计单位提供的资料数据(包括财务资料数据和非财务资料数据),绩效审计必须建立在基础数据和资料真实、合法的基础上,即在完成对被审计对象财务收支真实合法审计并对其不真实、不合法事项进行调整的前提下,才能实施绩效审计,按有关绩效评价标准和方法对被审计对象进行比较分析、评价和建议。当前,由于我国社会诚信制度未完全建立,政府会计制度还不完善,经济领域违
17、法违规、弄虚作假现象还很严重,会计信息资料的失真行为相当普遍。非财务数据的取得更是难上加难,由于被审计单位无绩效管理制度,有些数据记录不准确、不完整,取证时相互推诿无人确认,还有国民素质有待提高,进行社会效益、公共利益审计时需进行大量的社会调查,被调查者往往从自身利益出发,不能客观公正的反映情况,绩效审计赖以评价的基础可靠性不够,这就给开展绩效审计带来很大的困难和风险。(二)政府审计的评价标准难以确定绩效审计项目往往会涉及许多大的项目,这些项目可能要延续若干年,有的项目要分几个阶段完成。如果需要对项目过程进行绩效评价,提出管理建议,这就提出了过程性或当期绩效标准问题。在绩效管理的实务中,由于项
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