债务重组毕业论文.doc
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1、毕业论文 系别:财会系班级:xxxxxxxxxxx姓名:xx关于新准则中债务重组的研 究内容摘要:4一、新准则的主要内容4(一)债务重组的方式4(二)债务人的会计处理5(三)债权人的会计处理8(四)有关披露11二、新旧债务重组准则差异比较11(一)概念差异11(二)债务重组方式的变化11(三)会计处理的差异11(四)损益处理方法的差异13三、执行新会计准则对企业财务状况影响分析14(一)对损益的影响15(二)对企业风险的影响15(三)对现金流的影响15(四)对资产及负债的影响15参考文献15内容摘要:债务重组是企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题,正确地处理该类问题对确认企业会计要素十分重要
2、。在当前的中国经济改革与发展中债务重组具有重要的意义,它对于改善我国企业不合理的资金结构,减轻企业的债务负担有着积极的作用。为了规范企业的债务重组会计核算,财政部曾于1998年6月发布企业会计准则债务重组,后又于2001年1月对其作了较大的修订(以下称为旧准则),随着经济社会的发展和各项改革的深化,考虑到各方面利益及诸多因素后,财政部于2006年2月发布了新的企业会计准则第12号债务重组(以下简称新准则)来代替旧准则。新旧准则有较大的不同,主要表现在债务重组的定义、债务重组中损益的确认处理方式以及债务重组的会计处理等有所变化。新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司中推行。新会计准则体系将
3、成为促进当代中国企业真正发展的又一推动性制度。而其中的债务重组相关准则有了原则性的变化,成为新准则中被关注的亮点之一。本文对新债务重组会计准则进行了分析,并对新旧准则的差异进行了比较和研究。 关键词:会计准则 债务重组 比较一、新准则的主要内容债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。(一)债务重组的方式1. 以资产清偿债务以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有:现金、债券投资,股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在
4、债务重组的情况下,以现金清偿债务,是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务,则不属于债务重组。2. 将债务转为资本将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常情况下的债务转为资本,不能作为债务重组。债务转为资本时,对股份有限公司而言,是将债务转为股本;对其他企业而言,是将债务转为实收资本。将债务转为资本的结果是,债务人因此而增加股本(或实收资本),债权人因此而增加股权。3. 修改其他债务条件修改其他债务条件,是指修改不包括上述1和2两种方式在内的债务条件进行债务重组
5、的方式,如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。4. 以上三种方式的组合以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。例如,以转让资产清偿某项债务的一部分,另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。(二)债务人的会计处理1.以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。例:甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200000元,增值税税率17%,按合同规定,乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日进行债务重组。
6、债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30000元债务,余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。借:应付账款 234000 贷:银行存款 204000 营业外收入债务重组利得 300002.以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。例:甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难,短期内不能支付已于2006年5月1日到期的货款。2006年7月10日,经双方协商,乙公司同意
7、甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元,实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%。乙公司于2006年8月10日收到乙公司抵债的产品,并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。借:应付账款 350000贷:主营业务收入 200000应交税费应交增值税(销项税额) 34000营业外收入债务重组利得 116000借:主营业务成本 120000贷:库存商品 1200003.将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为
8、资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。例:2006年7月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元,由于乙公司发生财务困难,无法偿付该应付账款。经双方协商同意,乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元,乙公司以20000股抵偿该项债务,股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于2006年8月9日办理完毕,甲公司将其作为长期股权投资核算。借:应付账款 60000贷:股本 20000资本公积股本溢价 30000营业外收入债务重组利得 100004.修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的
9、公允价值作为重 组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值,与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,计入当期损益。或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。 例:甲公司2006年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元,其中,5400元为累计应收的利息,票面年利率4%。由于乙公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于
10、2006年12月31日前支付的应付票据。经双方协商,于2007年1月1日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降到2%(等于实际利率),并将债务到期日延至2008年12月31日,利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。 2007年1月5日债务重组时 借:应付账款 65400贷:应付账款债务重组 50000 营业外收入债务重组利得 154002007年12月31日支付利息 借:财务费用 1000 贷:银行存款(50000*2%)1000
11、2008年12月31日偿还本金和最后一年利息 借:财务费用 1000 应付账款债务重组 50000 贷:银行存款 510005.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照本准则4的规定处理。例:甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2004年6月30日向乙企业出售一批商品,产品销售价款1000000元,应收增值税税额170000元,乙企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票,抵充购买该商品价款。在该票据
12、到期日,乙企业未按期兑付,甲企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款,不再计算利息。至2005年12月31日,甲企业对该应收账款提取的坏账准备为5000元。乙企业由于发生财务困难,短期内资金紧张,于2005年12月31日经与甲企业协商,达成债务重组协议。(1)乙企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元,公允价值为30000元,应交增值税税额为5100元。乙企业开出增值税专用发票,甲企业将该商品作为商品验收入库。 (2)甲企业同意减免乙企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%,其余债务的偿还期延至2006年12月31日。 借:应付账款 1193400 贷:主营业务收入
13、30000 应交税费应交增值税(销项税额)5100 应付账款债务重组 694980 营业外收入债务重组利得 463320 借:主营业务成本 20000 贷:库存商品 20000(三)债权人的会计处理1.以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。例:甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200000元,增值税税率17%,按合同规定,乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协
14、商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30000元债务,余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。借:银行存款 204000 营业外支出债务重组损失 10000 坏账准备 20000 贷:应收账款 2340002.以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,比照本准则第1条的规定处理。例:甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难,短期内不能支付已于2006年5月1日到期的货款。2006
15、年7月10日,经双方协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元,实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%。乙公司于2006年8月10日收到乙公司抵债的产品,并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。借:库存商品 200000应交税费应交增值税(进项税额)34000坏账准备 50000营业外支出债务重组损失 66000贷:应收账款 3500003.将债务转为资本的,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,比照本准则第1条的规定处理。例:2006
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