关于国有企业注册会计师审计中若干问题的思考 毕业论文.doc
《关于国有企业注册会计师审计中若干问题的思考 毕业论文.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《关于国有企业注册会计师审计中若干问题的思考 毕业论文.doc(42页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、燕山大学毕 业 论 文论文题目:关于国有企业注册会计师审计中若干问题的思考学生姓名: 所学专业:财 会班 级:2001级学 号:指导老师: 完成时间: - 39 -目 录内容摘要1关键词1引 言2正 文3一、对国有企业审计特殊性的分析4二、对国有企业审计存在问题的分析5三、对国有企业审计问题成因的分析20四、对国有企业审计风险的分析23五、解决当国有企业审计存在问题的措施24六、对国有企业审计发展方向的考虑29结束语36致谢词37参考文献38内容摘要:本文系统阐述了国有企业注册会计师审计的特殊性、存在的若干问题及其成因,研究了国有企业注册会计师审计中存在的风险和解决问题的相关措施以及对国有企业
2、注册会计师审计的未来发展方向进行了积极探索。本文认为,国有企业的产权特征决定了国有企业审计的特殊性,国有企业审计中存在的诸多问题,从根本上讲,还要靠加快和完善社会主义市场经济的法制建设来解决。关键词:国有企业 注册会计师 审计 问题成因 措施 风险 发展方向引 言作为并列于政府审计和内部审计的世界三大审计之一的注册会计师审计,成为社会监督体系的重要组成部分,随着经济的逐步市场化,将在整个审计监督体系中占据日益重要的地位。1998年10月22日,财政部颁布了国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法,规定从1998年起国有企业年度会计报表除个别特殊行业(企业)外,不再实行财政审批制度,其资产负债
3、表损益表、现金流量表和其他附表以及会计报表附注,应于年度终了在规定的时间内委托中国注册会计师实施审计。同时规定对已经注册会计师审计的企业年度会计报表,企业主管财政机关应建立核查制度,抽查比例不得低于10,从而正式确立了国有企业年度会计报表注册会计师审计制度。建立国有企业年度会计报表注册会计师审计制度是深化企业改革、提高会计报表质量、维护企业及投资者和债权人合法权益的需要。国有企业实行注册会计师审计制度,使会计师事务所的业务量大大增加,为我国注册会计师开辟了广阔的审计领域,这项制度的实施对于加强国有资产管理,维护市场秩序,保障会计信息的真实性、可靠性,具有十分重大的意义。目前,实施国有企业年度会
4、计报表注册会计师审计制度已有六年。在这六年当中,不但经历了我国会计师事务所的脱钩改制,走向清理整合发展的规模化,国外、国内事务所联合的合作国际化,国企体制改革,走向剥离并购发展的集团化,优化资产上市竞争的国际化,新会计制度的颁布,新会计准则、审计准则的不断修订、出台,促进会计、审计市场运作的规范化等等一系列重大的变革,企业会计信息质量和注册会计师的审计质量都得到了显著的提高。在维护会计工作秩序、促进企业深化改革等方面取得了一定的成绩。近年来,注册会计师对上市公司审计的丑闻时有所闻,而对国有企业审计尚未爆发诸如银广夏那样的严重事件,这是否说明国有企业注册会计师审计(以下简称国有企业审计)不存在问
5、题呢?事实上,情况并非如此。从历年对注册会计师审计工作的检查和国有企业接受注册会计师审计的情况看,现在国有企业的报表审计并不十分令人满意,远未达到预想的效果,还存在着较多的问题。可以设想,有“经济警察”之称的注册会计师,一旦失去社会公众的信任,将意味着什么。由于国有企业本身所具有的诸如成立时间长,历史遗留问题多,规模大,分支机构众多,一些企业会计基础工作较为薄弱等特点,国有企业的审计与其它企业的审计相比,具有其特殊性。从客观实际讲,注册会计师行业失信于公众的原因是多方面的,既有会计师事务所和注册会计师自身的不足,也存在相当多的外界影响。正 文一、对国有企业审计特殊性的分析由于国有企业产权的特点
6、,使国有企业审计在目的、程序以及所面临的风险上都有特殊性。在产权分离的情况下,需要审计作为一种制衡机制来协调财产所有者和财产使用者之间的关系。不同特点的产权制度,其财产所有者和财产使用者之间的关系是不同的,审计协调也将呈现出不同的特征。国有企业产权在性质上属于公有产权,产权结构单一且很难通过产权交换来变更产权所有者,从而使国有企业的审计从宏观上具有下列特殊性:1、审计的目的侧重于维护国家利益我国注册会计师审计的目的主要是维护投资者权益,在企业产权分散的情况下,不可能针对每个投资者的利益需求进行审计,只能对投资者普遍关心的会计信息进行审计。对于国有企业而言,由于其产权集中在国家手中,因而对国有企
7、业的审计应侧重于维护国家利益,要根据国家的要求进行审计。2、审计职能应将鉴证与监督相结合在对一般企业的审计中,审计的职能是鉴证,即通过鉴证会计报表来为被审计单位会计信息的可靠性提供一个合理保证,从而正确引导投资者的投资行为。但对于国有企业的投资者国家而言,很难通过产权的转让来收回对国有企业的投资,而只有通过对经营者的行为进行监督和约束来维护所有者利益。由于注册会计师比国家更多地接触到企业的生产经营情况,所以由其在一定范围内来评价和监督经营者的行为,更具有可操作性,也更为经济,因而对国有企业的审计应将鉴证和监督两项职能有机地结合在一起。3、审计风险大。由于国有企业产权的公有性质造成的监督者缺位及
8、其产权的非流通性,使得国有企业缺乏有效的外部约束机制,必然导致国有企业很难建立一个健全有效的内部控制制度,加上许多中小国有企业的会计基础比较薄弱,这些都导致了国有企业的审计风险很大。二、对国有企业审计存在问题的分析(一)企业方面的考虑当前国有企业年度会计报表的注册会计师审计体制、社会环境不容乐观。主要表现在如下几方面:1、所有者缺位和公司治理结构的缺失,导致审计关系不完整及委托审计的目的不纯目前我国公司表面上形成了股东大会、董事会、监事会的“三会四权”制衡机制,但股权的过分集中和股东的缺位,致使董事会、监事会多由经理层控制,公司法人治理结构名存实亡。由此形成的审计关系就缺少所有者这一环节,审计
9、委托人和被审计人合二为一,造成审计独立性不强和委托目的偏差,很容易导致注册会计师违心迎合经理层的意愿,不反映审计中发现的重大错弊,发表不恰当的审计意见。2、企业对委托注册会计师审计缺乏内在需求,对注册会计师的审计有抵触心理(1) 由于历史的原因,国有企业长期存在的产权不明晰、政企不分现象,一直没有得到有效改变。长期以来企业一直接受的是政府有关部门的监督检查,对于注册会计师审计在某些领域存在着错误认识。认为国有企业不需要注册会计师审计,特别是审计收费更不能接受,既不能解决多头检查和重复监督,反增加了企业负担。企业迫切需要事务所能通过审计为其改革经济体制、改变经济增长方式、调整经济结构、加强企业管
10、理、提高经济效益等方面提供建议和帮助,但因报表审计和事务所自身能力的局限不能很好解决上述问题,企业就觉得审计未能达到其要求而不愿委托注册会计师审计。再加上注册会计师审计是全面检查,费工费时,索要的审计证据繁多,由于企业管理不规范,查找有关证据很麻烦,因此对审计产生抵触心理。(2) 企业的上级主管部门要政绩,企业的领导要政绩,企业对外要形象,会计监督机制不健全,这诸多方面的原因,致使企业虚报、浮夸、做假账等现象严重。因企业的效益直接与政府有关部门、企业领导的晋升、考核相联系,有些政府部门直接给企业下任务、定指标,企业领导再给企业财务下任务、定指标,迫于种种压力,在会计监督机制不健全的状况下,财务
11、人员不得不照令行事。另外,一个良好的效益也有利于企业签定商业合同、取得银行借款等。导致注册会计师经常与企业在审计调整上意见不一致。最后的结果不是注册会计师做出让步,就是企业更换会计师事务所或干脆不要审计报告。也有的企业为偷漏税款、隐藏收入或利润,坚决不允许注册会计师进行调整。由于是国有企业,他们从不怕出问题受处罚。出了问题可找关系做工作,最终大事化小,小事化了。3、在审计过程中,注册会计师很难严格按照独立审计准则要求工作,因为国有企业财务管理和会计核算不够规范,甚至存在潜亏、虚增或虚减利润、偷漏税款的情况严重,具体表现在: (1) 由于企业存在问题,不愿被查出,往往限制注册会计师审计的范围,审
12、计程序、审计方法的执行受到阻碍,很难严格地按照独立审计准则的要求执业。企业为了维持较高或较低的利润水平,以至于偷漏税款,对注册会计师掩掩盖盖,很难收集到足够的审计证据。实物资产监盘根本不能进行。 (2) 企业对会计法的执行、会计准则的遵循欠缺,会计监督很难落到实处,会计人员的素质有待提高。会计人员普遍存在对新颁布的会计准则及会计制度缺乏学习、对于新规定不了解的状况,会计人员缺乏必要的培训。对于领导安排违法、违纪事情,置会计法于不顾,不能发挥会计的监督职能。如果会计人员严格依法办事,也没有有力的措施保护会计人员的正当权益不受侵害。因此,国家应当加强执行会计法的监督检查,不能流于形式,而是落到实处
13、。 (3) 企业不同程度地存在潜亏、虚增或虚减利润、偷漏税款的现象,主要表现在: 许多企业长期与银行、与往来单位对不起账,无法确定这些资产的真实性。甚至有的设置账外账、私设“小金库”。 企业的存货缺少定期盘点制度,注册会计师监盘程序不能执行,存货的毁损、变质、贬值得不到及时处理。 企业应收账款与其他应收款的可收回性很难确认,特别是一些历史比较长的企业三年以上的应收款项所占的比例较高,有的公司能达到70以上,并且还有相当数量5年以上的和10年以上的应收款项,造成了虚增资产、虚增利润。注册会计师发出的询证函回函无几。 有些企业盲目的扩张,存在大量的对外长期投资。从这些投资的效益看,赢利的很少,大部
14、分本金收回的可能性也很小,但多数企业并未确认为损益。 待处理流动资产损益、待处理固定资产损益、待摊费用,有较大的金额未及时处理,从这些待处理资产来看,已不能给企业带来任何收益,按照现行会计准则规定应确认为费用,但企业往往以未获批准为由,长期挂账。 固定资产很多未建立固定资产卡片,未足额计提折旧,对未使用、不需用的固定资产未按照新会计准则计提折旧。并且好多小型企业计提折旧的年限随意变更,存在大量闲置、报废的资产不及时处理。在建工程完工投产不及时转资,少提折旧。 无形资产、长期待摊费用的入账价值随意性大,成为公司调节利润的“储水池”,不应计长期待摊费用的项目,计为长期待摊费用,应当摊销的,不按照规
15、定年限摊销。虚增资产,虚增利润。 银行借款数额极大,每年的利息费用成了企业的沉重包袱。 好多企业不按照会计制度的要求于月末对购入的材料暂估入账,造成存货出现红字,材料成本结转错误,应付账款虚减。 普遍存在拖欠、偷漏税款的现象,违反税收法规,与主管税务机关达成默契。 很多企业实收资本(股本)与公司的注册资本不一致,为了取得某些资格,人为增大注册资本,造成实收资本(股本)的账面数远远低于注册资本数。 对于收入的确认不严格地遵循准则及会计制度,造成收入成了利润的调解器,利润高就少做收入,利润低就多做收入,收入不实的情况普遍存在。 违背配比性原则结转成本,少转成本或多转成本的现象泛滥。 管理费用成了“
16、垃圾堆”,不按照管理费用的核算范围核算,只要是公司的费用性支出,不管合法与否,统统计入管理费用。 为了调节公司利润,利息资本化随意,不严格按照会计制度执行。还有的企业往往改变利息费用的列支渠道,即少列“财务费用”的发生额。 有的企业没有按照新会计制度的规定计提资产减值准备,或者少提资产减值准备,虚增资产和利润,还有的企业多提资产减值准备,设置秘密准备。4、对于注册会计师审计过程中发现的违规、违纪行为,企业负责人漠不关心,没有引起足够重视。对于注册会计师发现的应调整事项,企业往往不接受,即使同意调整,企业事后也不做相应的账务处理。为了达到不调账的目的,企业频繁更换会计师事务所,新任会计师很难检查
17、以前年度的审计调整事项是否入账。5、出于对管理成本的考虑增加社会成本,要求充分发挥注册会计师审计的效果。注册会计师对国有企业的审计是一种有偿审计,国有企业支付的审计费用要增大企业的管理成本,减少企业的利润和国家的所得税收入。这种以社会成本增中为代价的行为,应该获取比增加的社会成本更大的收益,那就是要揭露被审计单位存在的问题,提出改进问题的建议与措施,确保会计信息的真实、完整,促使企业加强管理、提高经济效益。(二)有关行政部门及其他方面的考虑1、对全面推行企业年度会计报表注册会计师审计制度缺乏有力的协调和组织领导。(1) 长期以来企业需接受多个部门的重复检查,如税务部门、财政部门、审计部门等,但
18、是迫于政府机构的压力,又不得不认真的配合、接待,企业怨声很大。在这种情形下又实施了收费的注册会计师审计制度,无疑更加重了企业负担。另外在承接业务的过程中地区保护、行业干预、领导说情的现象十分严重。多数企业只是被动接受审计,缺乏主动性。(2) 注册会计师的审计收费没有标准可依,造成现在的审计收费五花八门。同一业务,有的事务所收费在万元以上,有的事务所只收几千元,更有甚者几百元就能出具审计报告。1994年省财政厅下达的一套收费标准,实际上经过多年的发展,已不适用。较低的收费标准,给事务所压价竞争提供了保护,低廉的收费出于成本效益的考虑不可能有好的审计质量。再加上现在对于各事务所的收费缺少监督机制,
19、造成不少事务所暗箱操作。(3) 审计报告使用范围太窄,现在审计报告仅用于工商年检及到财政部门备案。由于审计报告的用途与审计报告的质量没有直接联系,审计质量很难得到客观评价,所以造成了企业乐意找审计粗略的事务所做业务。(4)社会其他部门对于注册会计师的支持不足。在审计过程中,很多银行不给事务所出据银行询证函,企业询证函的回函率更是寥寥无几。2、主管财政机关执行的核查制度也存在一些问题,如抽查比例一般为10到15,但存在问题的企业远远超过这一比例,不足以发现问题。事务所实施年报审计时依据独立审计准则判断会计报表的合法性和公允性,而主管财政机关则按财政部门对报表信息的特定要求(如越权减免税、欠缴工商
20、各税、乱列费用和营业外支出等)及财务处理的特别规定对审计进行限定。二者判断标准上的差异容易引起双方的争议,难以对查出的问题、处理建议达成一致意见等。(三)会计师事务所及注册会计师方面的考虑1、会计师事务所无论规模还是执业质量参差不齐,有的注册会计师业务水平低下,不按照独立审计准则执业的现象大量存在。(1) 关于事务所的胜任能力与资格认定问题在财政部印发的国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法(财经字1998114号)中,会计师事务所和注册会计师承办企业主管财政机关确定的企业年度会计报表审计业务应当具备的条件有若干项,但称得上硬杠杠的似乎只有一条,也就是对于承办大型企业年度会计报表审计业务的
21、会计师事务所,其注册会计师应当在20名以上,专业助理人员在40名以上。而对于那些全国有几十家分公司和下属单位的大型国有企业来说,这条标准显然低了一些。财政部于二年十二月二十九日印发了关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知(财企2000905号),又进一步规定承办国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所(含中外合作会计师事务所),必须具备财政部印发的国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法第十二条规定的条件外,对承办合并资产总额或销售收入超过200亿元或者独立核算单位(含内设成本中心)达到40个以上的企业集团进行年度会计报表审计的会计师事务所,必须同时具备具有注册会计师60名以
22、上、上年度业务收入不低于1500万元以及对于拥有上市子公司控股权的集团公司,对其进行年度会计报表审计的会计师事务所,必须具有证券业的从业资格。从目前国内的情况看,现有的106家具有证券、期货业务审计资格的会计师事务所,成立时间长,力量雄厚,拥有较为固定的客户,主要是上市公司和“三资”企业,而对国有企业审计业务的参与并不多。当前会计师事务所(特别是一些小规模事务所),尚未建立起一套全面质量控制体系,执业质量不高、风险意识淡薄、追求短期行为的现象特别严重。能承接国有企业审计业务的有相当一部分是中型会计师事务所,其人力资源和技术资源也相对薄弱。往年财政监督部门对有关国有企业进行检查时,也发现了一些事
23、务所在执行国有企业审计中存在问题,并由中注协进行了相应的处罚。虽然财政部在颁布有关政策中,对事务所从事国有企业尤其是大型国有企业的审计规定了条件限制。但在具体执行过程中,能够执行此规定的寥寥无几,财政部门对此缺乏及时必要的监督。在“粥少僧多”的情况下,造成事务所采用降低收费标准、高回扣、一味迎合客户的要求,使审计质量低下,造成行业不正当竞争,毁坏了注册会计师的社会形象。因此,在承接国有企业审计业务时,事务所应当充分认识我国国有企业的特点,了解国有企业审计的范围和对象,并考虑自身的专业胜任能力、独立性及审计风险,以确定是否接受委托。在审计过程中,会计师事务所可以根据业务需要,聘请其他会计事务所协
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 关于国有企业注册会计师审计中若干问题的思考 毕业论文 关于 国有企业 注册会计师 审计 若干问题 思考
链接地址:https://www.31doc.com/p-3911925.html