商誉核算相关问题的探讨 毕业论文.doc
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1、商誉核算相关问题的探讨【摘要】 商誉的会计问题一直是会计理论界的难题之一,但是他在社会中的地位却是越来越重要。本文首先阐述了商誉的产生、含义以及特点,从此方面对商誉进行分析。其次,分析了商誉的确认与计量的问题,因为在这个问题上自创商誉和外购商誉存在着不同的处理方法,所以在此从自创商誉与外购商誉两个方面进行说明。接下来对国内外在商誉的摊销问题上不同的认识进行对比,然后根据目前国内的形式对这个问题提出一些想法和建议。最后,负商誉的问题也是这些年商誉会计中存在的一个比较难以解决的问题,特别是在是否对其进行确认的问题上,仍然存在着一些分歧,但是我们仍然要有一些方法对其进行处理,所以对其提出几点建议。【
2、关键词】 商誉 自创商誉 外购商誉 商誉摊销 负商誉On the Relevant problems of Accounting for Goodwill 【Abstract】 The question of Goodwill accountant always is accountant one of theorists difficult problems, but in societys status it is more and more important actually. This article first elaborated the goodwill production,
3、 the meaning as well as the characteristic, and I analysis the goodwill in this aspects. Next, has analyzed the question of the goodwills confirmation and the measurement, because the internally developed goodwill and purchased goodwill have the different processing method in these questions, theref
4、ore explained with two aspects what are purchased goodwill and internally developed goodwill. Meets domestic and foreign down to the different understanding carries on the contrast in the goodwill amortization question, and then proposes some ideas and the suggestion according to the present domesti
5、c form on this question. The problem finally, which the negative goodwill question also is which in these years goodwill accountant has a comparison solves with difficulty, specially in whether carries on the confirmation to it in the question, still has some differences, but we still must have some
6、 methods to carry on processing to it, therefore put forward several proposals to it. Key words Goodwill Developed goodwill Purchased goodwill Amortization of goodwill Negative Goodwill 目 录引言11 商誉的含义及其特点11.1 商誉的产生及其含义1 1.1.1商誉是一项资产1 1.1.2商誉是无法具体辨认的资产1 1.1.3商誉是能够使企业获得超额利润的一种资产11.2 商誉的特点2 1.2.1商誉是由企业或
7、个人所创造的2 1.2.2商誉总是与特定主体相联系2 1.2.3商誉具有可转让性2 1.2.4商誉可以用货币计量2 1.2.5商誉没有法定有效期32 商誉的确认与计量3 2.1 商誉的确认3 2.1.1 自创商誉的确认3 2.1.2 外购商誉的确认3 2.1.3 对商誉确认的看法4 2.2 商誉的计量5 2.2.1 自创商誉的计量5 2.2.2 外购商誉的计量63 商誉核算的相关问题及建议8 3.1商誉摊销的问题及建议8 3.3.1商誉摊销的问题8 3.3.2对商誉摊销的问题的建议8 3.2对负商誉问题的认识9 3.2.1负商誉的问题9 3.2.2对负商誉在会计处理上的建议10结束语10参考文
8、献11后记12商誉核算相关问题的探讨【引言】商誉的会计问题一直是会计理论界的难题之一,但是随着社会经济形式的发展,商誉会计问题在企业发展中的地位变得越来越重要,在企业资产总额中所占的比重越来越大,因此也引起了社会各界的广泛关注与重视。商誉的确认和计量问题是目前急待解决的主要问题之一,各国的会计界对此也有不同的认识和看法。对于商誉的摊销问题与负商誉的问题也是一直争论不休。我们应该通过实践和理论研究使商誉的问题能够得到更加合理的处理。 1 商誉的含义及其特点1.1 商誉的产生及其含义商誉是企业所拥有和控制,能为企业未来获得超额利润的无法具体辨认的资产。商誉一词最早出现于16世纪中后期,英国会计学家
9、Leake在“Commercial Goodwill”一文中,出现商誉的最早记录;由于审理案件的需要,法官首先对商誉的定义是:商誉指企业在从事经营活动中所取得的一切有利条件,包括地理位置、商号等有关的一切,以及与企业经营有联系,并由于它们能使企业受益的一切有利条件。 在英国,1901年的税收专员案中,法院将商誉定义为“形成习惯的吸引人的力量”,“企业的良好名声、声誉和往来关系带来的优势。” 19世纪末(1888年),英国一篇会计学术论文将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”。这个概念在当时很有代表性。即认为商誉是指业主与顾客之间的友好关系。1.1.1
10、商誉是一项资产是资产才能给企业带来未来的经济利益,因此才引起了人们的重视。所以,商誉的定义必须首先符合资产的定义。资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。商誉既然是一项资产,当然就是一种资源,那么它就与机器、设备、现金、原材料和有价证券是一样的,能够为企业带来未来的经济利益。1.1.2商誉是无法具体辨认的资产商誉虽然是一项资产,但是却与我们认识的机器、设备、现金、原材料和有价证券所表现的形态是不同的。因为构成商誉的因素是我们看不见摸不着的,如良好的职工素质、良好的企业形象、融洽的社会公共关系、优越的地理位置、卓越的管理队伍、庞大的销售网络等,所以商誉是无形的
11、,是一项企业长期拥有的非货币性资产、无法辨认具体形态,持有的目的是为了在正常经营过程中使用带来未来的经济利益。1.1.3商誉是能够使企业获得超额利润的一种资产这一点是毫无疑问的,也就是说获得超额利润是商誉的最明显特征。超额利润指超过同行业正常利润的那部分利润。超额利润是相对于正常利润而言的。商誉从以下几种方式为企业带来超额利润的:第一,企业在创新活动中拥有了不少生产某种产品的诀窍,掌握了生产某种产品的先进生产技术或研制出了某种新产品的配方,从而使企业提高生产效率,具有竞争优势,获得超额利润;第二,企业在创新活动中重新创建出一种新的高效的生产组织结构,能够充分发挥职工和各级管理人员的积极性和主观
12、能动性,从而使企业提高生产效率,获得超额利润;第三,企业在长期的生产经营过程中与各方面建立了良好关系,或占据有利的地理位置,从而使企业获得某种独家占有权,得到超额利润。所以商誉是预期的超额收益按照一定时期贴现的现值,唯此,“超额盈利观”和“剩余价值观”才能成立。一般情况下,我们又把商誉分为自创商誉和外购商誉来具体分析。1.2 商誉的特点1.2.1商誉是由企业或个人所创造的商誉是企业在经营过程中所创造和拥有的一些有利条件,比如说优越的地理位置、著名的商号、精湛的工艺技术、良好的信誉等。并且,当初企业或个人创造这些商誉时都需花费一定的成本,是绝不可能从天上掉下来的。通常情况下我们都知道,取得优越的
13、地理位置需要支付较高的地价,获得著名的商号往往是几代人不懈努力;精湛的工艺诀窍需要较多的投入。诸如此类,商誉的创建过程就是一个积累与创造的历程。1.2.2商誉总是与特定主体相联系商誉不能脱离主体而单独存在,也不能脱离主体而单独用于交换。无论自创商誉,还是外购商誉,总是与特定的主体如企业、业主相联系。自创商誉是与创造主体相伴存在;外购商誉也是将旧企业购买进来,承继原企业优越的地理位置、商号或其他优势,原企业不再拥有。拥有商誉的企业或业主一旦消亡,商誉也就不存在了。在企业资产中,除了商誉外都是可以与企业主体脱离并且用于单独交换的。这也是商誉与其他无形资产的最大区别。1.2.3商誉具有可转让性最初商
14、誉能够引起我们的高度重视,归其主要原因还是由于商誉的可转让的属性,许多公司和企业在转让中或转让后出现纠纷往往诉诸法庭,慢慢的法庭才对这一问题重视起来并进行深究,然后商誉的问题在会计中也就成为了一项重要问题。所以说可转让性是商誉的一个重要的特点。 1.2.4商誉可以用货币计量因为商誉的特点商誉是可以转让的,所以其必须是能以货币计量的。但从表面上看,企业与顾客之间的友好关系等是看不见摸不着的,非常抽象,究竟价值是多少是很难衡量的,但实际上却可以通过那些与企业关系友好的顾客对企业交易数量的影响,或推销技巧、精湛的工艺诀窍、优越地理位置对企业交易数量的影响,或企业工人之好感对劳动生产率的影响来把这部分
15、商誉的价值给大致上估计出来。事实上也正是根据以往经验,对各种事实进行分析,建立起健全的评价标准,对有关情况进行估价的。转让商誉时即以此做为确定商誉价值的重要参考。企业在这些方面的优势:如优越的地理位置、优秀的管理人员、高素质的生产工人、庞大的销售网络、稳定的财务状况都会使企业获得较同行业更高的利润,即超额利润,因此这样的企业也就有更高价值的商誉。1.2.5商誉没有法定有效期其他产权性无形资产都有法定的有效期,而商誉则不同,他没有法定的有效期。商标权、版权、特许经营权、专利权等都有法定的有效期,有些项目在法定有效期满前可以续展,续展期满前权利自动终止,进入公知公用阶段,法律不再保护其独享权益。在
16、任何时候和任何情况下,法律都无法规定商誉的有效限期。2 商誉的确认与计量2.1 商誉的确认2.1.1 自创商誉的确认自创商誉在美国被称为Internal developed goodwill,而在英国被叫做Non-purchased goodwill,我们把它直接可理解为是指企业在经济过程中积累起来的,不需要一次性支付任何款项给某人的能使企业获得未来超额盈利的无形经济资源。然而他的形成具有相当大的不确定性,因为支出一项费用的时候有可能使企业形成商誉,但是也有可能是白费的,对形成商誉一点用处也没有。就是因为这一点,在会计上都习惯将与形成自创商誉有关的所有支出多当作期间费用来处理,并不把他们当作商
17、誉的成本来处理。总的来说,各国都因为对会计信息可靠性的认识和对稳健性原则的考虑,且因为自创商誉的不确定性,自创商誉不应该确认入账。但是,从自创商誉的定义及在现实中所起到的作用来看,是应该确认入账的。自创商誉是企业在长期生产经营过程中获得的各种无形资源,这些资源同外购商誉一样,可使企业获得比其他企业更多的收益。葛家澍教授认为:“外购商誉属于收购企业之后,它就变成收购企业整体盈利能力的组成部分,也就是说,它转化为企业的自创商誉”。无论是在哪个国家,对自创商誉的确认问题其实是强调了两个要点问题,既确认的事项应符合会计要素的定义和确认的事项应具有可计量性、可靠性和相关性。首先来说,自创商誉符合资产的定
18、义,它不但给企业带来经济利益,而且带来的是超额利润;其次,能增强会计信息的相关性,自创商誉中的人员状况、管理状况、企业的市场占有份额、良好的地理位置选择与企业管理者的决策有着密切的关系,确认自创商誉不仅可用来评估企业管理当局经济责任的履行情况,而且还可以增强决策相关性。其实确认自创商誉也是符合其他几个会计基本原则的要求:(1) 权责发生制原则的要求:自创商誉形成于企业长期经营过程中,是过去若干活动的综合结果,企业平时应对自创商誉予以确认并反映在会计报表上。(2) 一致性原则的要求:外购商誉实际上就是被并企业的自创商誉,相当于在合并时确认了被并企业的自创商誉,如果不确认被并企业的自创商誉,不符合
19、一致性原则。(3) 可比性原则的要求:在现行实务中只确认外购商誉,不确认自创商誉,对于同样具有超额盈利的两个企业来说,其中一个企业是通过购并产生的,相应地就在财务报表上反映出外购商誉的价值,而另一企业由于没有发生产权交易,自然也就无法在报表上披露商誉信息。这样损害了会计信息的可比性,不利于信息使用者据以做出正确决策3。所以说我们应该积极稳妥地确认自创商誉。2.1.2 外购商誉的确认外购商誉在英文中被称作Purchased Goodwill,是企业实行控股联合时,预期被购并企业存在的优越条件和无形资源在未来能使控股企业获得超额利润而由购并企业确认的,从数量上看,它是购并企业支付的款项高于被购并企
20、业净资产价值的差额。目前对于外购商誉的确认有以下几种方法:(1)将购买商誉视为资本性支出,作为一项资产,但以后各期均不摊销,始终保持一定数额挂在帐上。这种做法看似避免了摊销的主观随意性;但商誉并非一种永恒不变的资产,它会随着时间和企业内外部环境的变化而变化,将其作为一项永久性资产列示于资产负债表有违谨慎性原则,在市场条件变化下其提供的会计信息同样缺乏可靠性。所以这种方法被排除在公认国际会计准则之外,在各国的应用比较罕见。(2)将外购商誉资本化为企业的无形资产,在以后一定时期内系统分期摊销。这种方法是将商誉支出视同购买固定资产支出,在受益期内或法定期限内予以摊销。科技进步与同行业的竞争使得企业商
21、誉不可能永远存在,因此,企业外购商誉的成本应在以后的各收益期内合理分配,使成本与收入相配比。但是,由于商誉价值的不确定性,难以准确确定受益期,仍避免不了摊销的主观性,与客观情况不符合。(3)外购商誉不资本化为企业的资产项目,而是从企业的所有者权益中立即注销(即冲减资本公积)。也就是在会计上没设立商誉帐,不论是自创商誉还是外购商誉在会计处理上都不作为商誉确认入帐。采用这种处理方法可以保证与当前对自创商誉的会计处理的一致性。但是,将商誉这一特殊资产直接冲抵资本公积,与对其他资产的处理不一致,没有合理的理论依据,并且难以准确的反映购并交易的客观情况和提供有用信息。其实三种处理方法的分歧在于是否将外购
22、商誉资本化,也归纳为两种模式:可摊销资产模式和灵活的处理模式。从我国企业购并商誉的实质和会计实践来看,本文认为我国企业购并商誉的会计处理方法应选择成本与市价孰低法。即企业逐期(年)对购并商誉未来获得超额收益的能力进行评估,以确认购并商誉的期末公允价值;为进一步体现谨慎性原则,企业应当在期末对购并商誉按照成本(账面价值)与市价(公允价值)孰低计量,对公允价值低于账面价值的差额,予以冲销减值,对公允价值高于账面价值的差额,则不做任何会计处理,即只确认企业购并商誉减值的会计处理方法。这不仅符合我国目前会计信息使用者的素质及利用信息的能力,更重要的是这样处理符合合并商誉会计处理的国际发展趋势,也更符合
23、谨慎性原则。2.1.3对商誉确认的看法 在经济全球化的发展态势下,商誉对企业及市场运营的影响也将越来越广泛和深远。可以预见在知识经济时代,以商誉这种特殊无形资产为核心的无形的资产在市场竞争中所起的作用将会大大超过有形资产,成为决定市场竞争成败的关键因素。企业合并后,外购商誉将和自创商誉紧密结合、融为一体,共同为企业的经营发展创造价值。可以说,自创商誉是外购商誉的前提和来源,外购商誉是自创商誉在某一时点的实现,二者在本质上是一致的。同时,商誉是随着企业的发展扩张逐步积淀形成,时刻在为净收益的提升做出潜移默化的贡献,而将一个长期经营积累的无形资源在合并这样一个时点进行确认未免有失偏颇。因此,为了真
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