无形资产确认和计量问题研究【毕业论文】 .doc
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1、会计学专业2011届本科毕业设计(论文)(2011届)毕业论文(设计)题 目: 无形资产确认和计量问题研究 姓 名: 专业: 会 计 学 班级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 年 月 日诚信声明我声明,所呈交的论文(设计)是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文(设计)中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺,论文(设计)中的所有内容均真实、可信。 论文(设计)作者签名: 签名日期: 授权声明学校有权保留送交论文(设计)的原件,允许论文(设计)被查阅和借阅,学校可以公
2、布论文(设计)的全部或部分内容,可以影印、缩印或其他复制手段保存论文(设计),学校必须严格按照授权对论文(设计)进行处理不得超越授权对论文(设计)进行任意处置。 论文(设计)作者签名: 签名日期: 会计学专业2011届本科毕业设计(论文)摘 要:无形资产作为知识信息时代背景下一项对企业甚至国家都很重要的资产,其研究是会计研究中一个非常重要的领域,2006年2月我国根据实际具体情况,制定采用新企业会计准则第6号无形资产,在很多重大问题上实现了与国际会计准则的趋同。本文在分析我国无形资产确认和计量的现状的基础上,通过比较国内外学术界对其认识的差异,结合目前我国的实际情况,指出我国无形资产在确认和计
3、量方面仍存在确认范围过窄、自创无形资产的确认和计量不够完善、单一的货币计量单位不合理等问题,并提出可以从以下几个方面进行改进:明确界定无形资产的概念、拓宽确认范围、采用产出价值计量方式、依靠新技术、利用重估价技术以及表外确认与计量无形资产等,在实践的基础上尽可能地完善无形资产确认与计量理论。关键词:无形资产;确认;计量;研发费用;资本化Abstract:Intangible assets is a piece of very important assets for the enterprise even countries in the era background of the knowl
4、edge information, its research is a very important field in the accounting research. On the February 2006, according to actual concrete conditions, our country regulated and adopted , so as to realize with the international convergence of accounting standards in many major issues.On the basis of the
5、 analysis of the present intangible assets recognition and measurement, by the analysis of the differences of the domestic and international academic circles understanding, with the reality of our countrys present specific situation, this paper pointed out the existing problems of the intangible ass
6、ets recognition and measurement in our country, which is the narrow range of the confirmation, the confirmation and measurement of the self-established intangible assets are not perfect, the single monetary unit of measurement is not reasonable. But also, we can mainly improve from the following sev
7、eral aspects, which is define the concept of intangible assets; expand the scope of the confirmation; adopt the output value measurement method; relying on the new technology; using appraisal technique and off-balance-sheet recognition and measurement of intangible assets, this paper is as far as po
8、ssible to improve the theory of the intangible assets recognition and measurement on the basis of practice.Key Words:Intangible assets;Confirmation;Measurement;Research and development cost;Capitalization II嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计(论文)目 录一、引言1二、无形资产的理论基础1(一)无形资产的内容2(二)无形资产的确认2(三)无形资产的计量3三、我国无形资产确认与计
9、量存在的问题分析3(一)我国无形资产界定存在的问题分析3(二)我国无形资产确认存在的问题分析4(三)我国无形资产计量存在的问题分析6四、关于我国无形资产确认与计量改进的建议9(一)我国无形资产界定的改进建议9(二)我国无形资产确认的改进建议10(三)我国无形资产计量的改进建议12五、结论15参考文献16致谢1817会计学专业2011届本科毕业设计(论文)一、引言人们至今还无法忘怀可口可乐的“一把火”豪言:“假如一把火把你的工厂全部烧掉,你是否还可以东山再起?他的回答是,能,前提是把我的品牌和一百多人的团队留下”。它不仅是全球销量排名第一的碳酸饮料,而且也是全球最著名的软饮料品牌,在全球拥有48
10、%的极高市场占有率,其品牌价值高得惊人,已达到550亿美元。通过可口可乐的案例,无形资产的重要性不言而喻。当今,随着经济与科技竞争的日趋激烈,无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出,人们对其关注度也在不断地增加,一个企业,一个地区甚至一个国家所拥有的无形资产资源是否能够保值增值,依靠它创造更多的经济效益,以及依靠它进行长期发展,在很大程度上取决于是否具有高质量、高水平的无形资产管理,而无形资产的会计业务处理,即其确认、计量以及相关信息的披露是无形资产管理的基础。在知识经济时代,无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大,高新技术企业中其比例甚至超过50%。当今的世界强国无一不是专利大国、商标
11、大国和计算机软件大国,它们拥有世界上绝大多数的专利权、商标权、软件著作权等无形资产资源,从而形成对国际市场的控制和垄断。由此可以看出,知识信息时代下无形资产在企业中的地位和作用不断提升,已日益成为衡量企业价值的重要标志,因此对无形资产确认和计量问题的研究显得至关重要。本文借鉴国内外的无形资产研究成果,在前人研究的基础上展开论述,在进行理论分析后提出规范我国无形资产确认和计量的相关建议。二、无形资产的理论基础在2006年颁布的企业会计准则第6号无形资产中规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,同时其有广义和狭义之分,会计上通常对无形资产进行狭义的理解,即将专利权、商
12、标权等作为无形资产。相对而言,广义的无形资产还包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资等,主要表现为某种法定权利或技术,而没有物质实体。国际会计准则认为,无形资产是用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有、没有实物形态的可辨认非货币资产。国内外都把无形资产定义为没有实物形态的可辨认非货币性资产,其中国际准则还描述了无形资产的具体用途。两者都强调无形资产的可辨认性,同时把商誉排除在外1。另一方面,随着经济全球化进程的不断加剧,跨国经营日益频繁,国际贸易不断发展,无形资产已具有国际化的趋势2。在当今国际经济运行过程中无形资产主要呈现出以下几种趋势:(1) 无形资产在企业中所
13、占的比重日益加大。(2) 无形资产在企业的生产经营中发挥着越来越重要的作用。(3) 随着无形资产交易频繁程度的增加,交易的规模也逐步扩大。(4) 无形资产的国际经营在范围和数量方面大幅度地增加,国际化的趋势将既成事实。(5) 无形资产对企业的收益贡献,特别是对于高额利润的创造起到了至关重要的作用。(一)无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权、著作权等内容。1、专利权:主要指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在一定的法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、外观设计专利权和实用新型专利权。2、非专利技术:又称专有技术,主要指先进的、未公
14、开的、未申请专利的,但可以带来经济效益的各种技术及诀窍。3、商标权:主要指专门在某类指定的产品或商品上使用特定的名称或图案的权利。4、特许权:也称经营特许权或者专营权,主要是指一家企业接受另一家企业使用其商标、技术秘密或者是企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利等的权利。5、土地使用权:主要指国家准许某企业在一定时期内对其国有土地的经营使用权。6、著作权:主要指制作者对其创作的科学、艺术和文学作品依法享有的某些特殊权利。(二)无形资产的确认我国会计准则设定,无形资产只有同时满足下列条件的,才能予以确认:其一是与该无形资产的成本能够可靠地计量;其二是指该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
15、企业自创商誉以及内部产生的品牌等,由于其成本无法可靠计量,不应确认为无形资产。而国际会计准则规定的无形资产确认条件是:当且仅当满足以下条件时,无形资产应予确认:第一,该资产的成本能够可靠地计量;其二,归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业3。将以上国内外的确认条件相比较,两者都是要求无形资产的成本能够可靠地计量,由此可见,此确认条件体现了财务会计中的谨慎性原则。(三)无形资产的计量无形资产的初始计量应当按照其成本计量。自行开发的无形资产,其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定可使用状态前所发生的支出总额,但是不再调整以前期间已经费用化的支出。企业应当于取得无形资产初始时分析判断其使用寿
16、命。若使用寿命不确定,则无形资产不应摊销。若使用寿命有限,其应摊销金额应当在使用寿命内进行系统合理的摊销,其按月的摊销额一般应该计入企业当期损益。企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。若无形资产的使用寿命和摊销方法与以前估计有所不同,则应当改变其摊销期限和摊销方法。三、我国无形资产确认与计量存在的问题分析(一)我国无形资产界定存在的问题分析无形资产界定的是有关无形资产的概念,即什么是无形资产?迄今为止,还未达成共识。随着科学技术发展、经济增长和社会日益的进步,人们对无形资产的认识有一个过程,其概念特征与范围也不断地在发生变化,相应人们也有不同的看法。
17、一般而言,在学术界有关无形资产概念的定义有20多种,有无形固定资产论、无形资源论、知识资产论、无形财产权和无形成果论等等4,从而反映人们从不同方面或在不同阶段对无形资产的认识。在对无形资产的各种认识中,定义基本相同的有:无形资产是没有实物形态的,是一种非货币性资产,能够带来高额收益。过去我们对无形资产的界定在一定程度上忽略了对“未来带来经济效益”的肯定,更多的主要是基于对资产形态的认识。现今由于知识或有效信息的积累与利用是直接决定知识经济是否繁荣的一项重要因素,所以无形资产更应该强调其效益性,也就是具有一定的使用价值,且能够为企业带来经济效益的非货币性资源5。同时,无形资产是所有者获取的某种权
18、利,是一种具有某种功能的经济资源。在定义中,可能产生争议的有:无形资产是否具有可辨认性;其是否仅以知识形态存在;无形资产是否能进行货币计量;其是否是固定资产等等。若不能进行正确地界定,将会导致企业的无形资产价值不能被全部体现出来,甚至导致其成本计量发生严重的失真,对于相关信息使用者利用该信息作出经营决策造成非常不利的影响,因此,对于无形资产的界定问题,我们不容忽视。(二)我国无形资产确认存在的问题分析我国于2006年出台企业会计准则第6号无形资产,该准则关于无形资产确认与计量方面的内容与国际准则接轨,虽然解决了部分旧准则中存在的问题,但仍存在以下几个方面的不足之处。1、无形资产确认范围过窄在新
19、准则中,无形资产的定义对其确认范围相对于旧准则而言虽有所扩大,但是仍然过于狭窄,停留在传统的意义上,以有形资产作为企业价值的基础,难以适应目前经济发展条件下企业对会计核算的要求,目前我国列入无形资产的项目包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等几项内容,这也是由于新会计准则规定,无形资产只有同时满足与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业和成本能够可靠地计量才能予以确认。根据这种判断标准,自创商誉、部分非专利技术等不能作为无形资产予以确认,主要是因为在其自创过程中发生的支出成本难以计量。然而,由于目前经济与科技的发展以及知识信息时代的到来,出现了越来越多的无形资产,如一些构
20、成企业核心能力的要素、绿色食品标志使用权、ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、人力资本、创新能力等都并未得到确认,由此可以得出,无形资产的确认范围的确过窄。一方面,若与国际准则对比,我国会计准则并没有将一些构成现代企业核心能力的要素纳入无形资产的范围。在国际会计准则第38号无形资产中规定,无形资产包括两大类,分别为知识产权和其他无形资产,其中,前者主要有四种:专利权、专有技术、商标权、版权;属于后者的有影片、服务抵押权、客户名单、进口配额、与供应商和顾客的关系、特许权七种,总共11种。若按照国际上各国公认的观点,无形资产主要包括商誉、特许经营权、秘密信息、知识产权,其中秘密信息由经营
21、秘密和技术秘密组成。知识产权种类繁多,其范畴一般包括专利以及专利权、商标以及商标权、厂商名称、文化艺术版权、工业版权等项目。通过以上的对比我们可以得出结论,我国无形资产的确认范围有待于进一步提高。另一方面,若与我国具体实际情况对比,我国无形资产的确认范围依然过于狭窄。在当今时代,以知识为基础的无形资产有很多实实在在地存在于我国社会,但却没有得到合理的确认,如2010年(第七届)中国500最具价值品牌排行榜上,中国移动、国家电网、工商银行名列三甲,中国移动以1290.71亿元的品牌价值荣登最具价值品牌榜首,国家电网和工商银行分别为1263.28亿元和1260.19亿元,这些品牌已经迈进世界级品牌
22、阵营,但是,上述公司的财务报表中却没有体现如此高额的品牌价值。总而言之,我国现行无形资产会计确认范围过于狭窄,导致很多本应确认为无形资产的项目被排除在无形资产范围之外,在一定程度上降低了无形资产的相关性,同时对无形资产的可靠性和正确性等会计信息质量也会产生不利的影响,相应地,企业财务报告也不能向相关使用者提供真实的现时和未来的信息,从而最终将不利于经营管理者作出正确的指导和决策。因此,我国会计准则应该扩大无形资产的确认范围,我国企业应该走出一条将知识规范合理地确认为无形资产,继而将无形资产直接或间接地转化为企业生产力的新型发展道路。无形资产确认范围的拓宽必须得到社会各界人士,尤其是会计政策制定
23、者的高度关注,这是新时期企业尊重知识和人才的重要体现,同时也是提升企业市场竞争力及地位的必要措施。2、自创研发无形资产的确认不够完善在2006年我国出台的企业会计准则第6号无形资产中,企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出,对于研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益,而其开发阶段的支出只有当同时满足如下条件:第一,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;第二,具有完成该无形资产并使用或出售的意图;第三,有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;第四,无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生
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