新企业所得税法实施后企业税务筹划空间的探讨 毕业论文.doc
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1、摘 要税务筹划是在不违反国家税收法律、法规及规章制度的前提下,纳税人自行或通过中介机构的帮助,为了实现价值最大化(或股东财富最大化)而对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项,预先进行设计和运筹的过程。 2008年企业所得税法的颁布实施,实现了内外资企业所得税制的统一,实现了内外资企业公平竞争、共同发展的“双赢”格局,成为中国税制进一步迈向国际化、法制化的标志。新法在纳税主体制度、税率制度、税基制度、税收抵免制度、反避税制度、税收征管制度等方面进行了多项制度变革,与此相应,企业进行所得税税务筹划的方法与措施也必须有所调整。本文首先介绍了本文的研究背景和国内外税务筹划的
2、发展状况,阐述了税务筹划的基础理论,将税务筹划与避税、偷税、逃税等概念进行比较分析,介绍了税务筹划的基本技术,明确了新企业所得税法相对于旧税法变化的主要内容,最后,分析了在新企业所得税法背景下,企业可以从利用会计政策、利用税收优惠等多角度进行税务筹划,以期达到实现合法减小税负,实现企业价值最大化的经营目标。关键词:企业所得税,税务筹划,空间,探讨ABSTRACTTax planning is that the taxpayers plan and operate their enterprises manufacture, operation, investment, finance, org
3、anization structure and the like economic work or behavioral tax matters in advance in order to achieve the enterprises overall tax burden optimization and maximum value,which is on the premise that the tax Payers dont violate the law violate regulations in their country. In 2008,the promulgation an
4、d enforcement of the Law of the Peoples Republic of China on Enterprise Income Tax brings about harmony of domestic capital enterprise income tax system and foreign investment enterprise income tax system. Meanwhile, it also implements domestic capital enterprise and foreign investment enterprises w
5、in-win structure of fair competition and mutual development,becoming the marking of taxation system of China moving forward a single step to the internationalization and the legalization. The new law has made innovations in tax payer system,tax rate system,tax base system,income tax deductions syste
6、m,anti-tax-avoidance system,tax administration system and so on. Correspondingly,the method and measure of enterprise income tax system has also to be adjusted.First of all,this thesis introduces the background of this paper and the status of development of tax planning at home and abroad. It explai
7、ns the basic theory of tax planning and it compares tax planning with tax-saving, tax-evading,Tax-escaping and so forth,illustrating the basic technique of tax planning. Secondly this paper has a further research on the reformational mean idea and influence of the new law of enterprise income tax. F
8、inally, the paper analyzes that,in the context of new enterprise income tax system the enterprises can conduct tax Planning from a number of angle such as the accounting option, tax exemption,et cetera. In this way the enterprises can achieve the management objectives of alleviating the tax burden l
9、egally and maximizing the value of enterprises.KEY WORDS: Corporate Income Tax, Tax planning, Space, Discuss目录目 录1 绪论11.1研究背景11.2 国内外研究文献综述21.2.1 国外研究文献综述21.2.2 国内研究文献综述31.3 研究目的及意义51.4 研究思路和框架52 税务筹划的理论基础72.1 税务筹划的概念界定72.2 税务筹划与偷税、避税的异同82.3 税务筹划的技术92.4新企业所得税法的主要变化103 新税法下企业所得税税务筹划的具体策略和方法113.1 利用新旧
10、税法的税率差进行税务筹划113.2 利用企业的组织形式进行税务筹划113.2.1 公司制与合伙制的选择123.2.2 子公司与分公司的选择133.3 利用新税法对准予扣除项目的规定进行税务筹划133.4 利用新税法中有关税收优惠的规定进行税务筹划143.4.1对企业规模及注册地的税收优惠143.4.2对企业投资的税收优惠153.4.3对新旧税法过渡期的税收优惠163.5利用不同的会计核算方法进行税务筹划163.5.1存货成本计价方法的选择163.5.2 固定资产折旧方法的选择173.5.3 收入的确认方式的选择193.5.4 其他会计核算方法的选择204 新企业所得税法下企业进行税务筹划应注意
11、的问题214.1 企业应注意新税法的反避税措施214.2 企业应注意新税法下企业税务筹划可能存在的风险225 结论235.1 研究结论235.2 本文研究的不足24致 谢25参考文献27绪论1 绪论1.1研究背景税务筹划是在不违反国家税收法律、法规及规章制度的前提下,纳税人自行或通过中介机构的帮助,为了实现价值最大化(或股东财富最大化)而对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项,预先进行设计和运筹的过程。在我国,税务筹划的发展还处在一个逐步完善的过程。越来越多的人开始认可税务筹划,不仅符合国家税收立法意图,而且还是纳税人维护自身合法权益的重要组成部分。随着我国市场经济
12、体制的日趋完善,税务筹划融入了人们的生产生活,企业的税收筹划意识也在提高。同时随着我国税收法律环境的改善和纳税人纳税意识的增强,税务筹划被一些有识之士和专业税务代理机构看好,不少机构已介入税务筹划活动。2008年1月1日,新的中华人民共和国企业所得税法(以下简称新税法)开始施行,原中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。中华人民共和国企业所得税法实施条例(以下简称实施条例),也从2008年1月1日开始施行。这样,以新税法和实施条例构成的新企业所得税法体系基本形成。新税法在税率、税前扣除、资产的税务处理、征管方式等方面都有重大变化,例如新法新税不在
13、区分了内、外资企业, 而以“企业和其他取得收入的组织”作为企业所得税的纳税人,确定了企业所得税税率,统一规范了税前扣除办法和税收优惠政策等等。由于税率和扣除办法变化、税收优惠等相关政策衔接的问题,使得所得税会计在实务操作中存在一些复杂的问题,并且企业原有的各种税务筹划方案都须重新评估,这对各类企业的税负、账务处理乃至经营战略,将产生重大、深远的影响。企业所得税涉及到企业整个生产经营过程,计算较为复杂,各种政策法规相对较多而且变化较快,这样企业所得税税务筹划空间就更为广阔和富有弹性:第一,纳税人的定义上的可变通性。针对特定的纳税人要交纳特定的税收,并享受特定的税收优惠政策。纳税人可以通过对经营活
14、动的某种安排,使其纳税人身份发生变化,从而达到减轻税负或规避纳税义务的目的。第二,税率上的差异性。在税收制度中,不同的税种有不同的税率,同一税种中,不同的税目也有不同的税率,这为纳税人规避高税率提供了机遇。第三,课税对象金额上的可调整性。税额计算的关键取决于两个因素,即课税对象和适用税率。纳税人可以通过设法调整课税对象使其税基变小,也可以通过财产收益与经营利润的相互转换,把属于自己的纳税所得进行最佳分割,从而实现节税的目的。第四,税种税负的弹性。一般而言,税负弹性的大小,与税源的大小和该税种的构成要素有关。税源大的税种,其税负弹性也大;税收扣除越大,税负就越轻。第五,税收优惠。为了体现产业政策
15、、充分发挥税收扛杆对市场经济的宏观调控职能,国家在已经颁布的税收实体法不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇,即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别,同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定。 在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下,弄清新旧所得税法之间的差异和衔接,探索新的税务筹划方法,及时为企业经营决策提供信息支持,有效地控制经营风险,已成为当务之急。本文正是立足于我国新企业所得税税法,总结分析新、旧税法之间的差异,从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策、税收征管等方面进行了税务筹划研究,希望能为企业相关人员较好地运用新企业所得税法,进行税务筹划有所帮
16、助。1.2 国内外研究文献综述1.2.1 国外研究文献综述在西方国家有这样一句妇孺皆知的名言“世界上只有两件事是不可避免的,那就是死亡与纳税”,因为在任何阶段的文明社会中,税收收入都是维持社会必要运转的基本前提条件。现代西方国家的税务筹划理论起源于最初的避税论。上世纪30年代英国的一则经典判例“税务局长诉温斯特大公”拉开了国外学者深入研究纳税筹划的序幕。1935年,英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局诉温斯特大公”一案,作了有关税务筹划(纳税筹划)的声明:“任何一个人都有权安排自己的事业,根据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认
17、同,这是第一次对税务筹划作了法律上的认可,此后,英国、澳大利亚、美国等在税收案例中经常援引这一原则精神1。此后,不少税务专家和学者对税务筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。1)国外税务筹划研究的第一阶段理论研究德国伐克主编的德国与国际税收百科全书所引用的最早文献是H肖肯霍编写的企业纳税筹划,它刊载于1959年出版的工业企业计划文集里,被认为是“纳税筹划”一词最早的出现2。美国经济学家迈伦.斯科尔斯3指出“纳税筹划不是单纯的税负最小化而是在实施最大化税后收益的决策规则时要考虑税收的作用,考虑所筹划的交易对交易方的税收影响”。诺贝尔经济学奖获得者Scholes (1994) 4等人运用现代契约
18、理论(Contracting Theories)的基本观点和方法展开分析,研究在信息不对称的现实市场上,各种类型的税务筹划产生和发展的过程,提出了税务筹划的目标是税后利益最大化。2)国外税务筹划研究的第二阶段模型研究自从20世纪70年代中,西方学者便通过建立抽象的数学模型对偷漏税与反偷漏税进行最优化分析。最具有代表性的是AS模型,即阿林厄姆(Alingham,MG)和德姆(Sandmo.A)(1972) 5 在他们共同发表的论文“个人所得税偷漏税:一种理论分析”(Income Tax Evasion:A Theoretical Analysis)所提出得预期效用最大法模型(简称A-S模型或逃税
19、模型)。其他的还有,公司所得税变化时对优化财务结构调整的均衡模型,即跨国企业在不对称信息下对各国税收政簧变化的优化决策进行了研究,提出了跨国公司在不对称信息条件下,面向公司所得税变化时对优化财务结构调整的均衡模型;利用扣减对风险管理与资产保护筹划模型,利用捐赠降低所得税筹划模型及衍生工具的税务筹划模型等。3)国外税务筹划研究的第三阶段国际避税研究国际上对税务筹划的微观研究主要来自国际会计税务咨询公司为跨国公司开展税务咨询代理业务中关于国际避税方面的研究。 近年来,纳税筹划专业化趋势十分明显,许多企业、公司都聘请税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动,以节
20、约税金支出。“如日本有85%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜;美国有约50%的企业委托税务代理人办理纳税事宜;澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过务代理人办理涉税事项的。”61.2.2 国内研究文献综述 现在对于税务筹划方面的法律制度尚未完善,因此税务筹划在法律上处于空白地带。我国辞典和辞海也没有记载税务筹划的概念,这说明税务筹划的概念只在专家和研究人员的专著里。事实上,我国对税务筹划的研究开始于20世纪90年代,1994年,我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务协会会长唐腾翔于唐向撰写的题为税收筹划的专著有中国经济出版社出版。这应该是我国最早研究税务筹划的论著。该书把税务筹
21、划问题从理论上给予科学界定,正确区分税务筹划与偷逃税的界限,引导企业正确理解税务筹划,并提醒企业正确遏制偷逃税7。2000年,中国税务报开辟“筹划讲座”专栏,从多方面介绍税务筹划的理论和方法,这意味着我国对税务筹划理论和实际的研究进入了一个崭新的阶段。从这时开始,我国对税务筹划的理论研究也日渐增多,税务筹划的有关理论的研究在深度和广度上都得到不断发展。目前对税务筹划的主要研究有税率式筹划、税基式筹划和税额式筹划。 1) 税率式筹划是利用国家税法制定的高低不同的税率,通过制定纳税计划来减少纳税的方法。从税率式筹划的角度,曹仲军(2008)8认为税率式税务筹划是利用税率式减免,即通过直接降低税率的
22、方式实行的减税免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。 秦汝良(2010)9认为税率式税务筹划的实质是利用税率差异筹划技术,故也称税率差异筹划技术。采用税率筹划:一是要尽量寻求税率的最低化。在合法和合理的情况下,尽量寻求适用税率的最低化,在其他条件相同的情况下,按高低不同税率缴纳的税额是不同的。他们之间的差异就是获得的税收利益;二是要尽量寻求税率差异的温稳定性和长期性,动荡国家和政策制度不稳健国家的税率的经常变动,使纳税人税收利益不稳定和不持久,从而可能导致纳税人以牺牲长期利益来换取暂时的税收收益。2) 税基式筹划是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。从税基式筹划
23、的角度, 王萍(2008)10认为进行税基式筹划主要是在企业的生产经营阶段,对各种所得税优惠的条件进行全面分析,通过会计政策的选择、收入的确认、成本费用的充分列支等方式进行纳税筹划,从而进行合理有效的生产经营活动的安排,才可以最大限度的利用企业所获得的所得税优惠政策,进而从整体降低企业所得税税负,最终实现企业价值最大化的终极目标。左涛(2009)11认为税基是决定纳税人税负高低的另一个主要因素,各税对税基的规定存在很大的差异,对税基的筹划可以实现税后利益的最大化。对税基进行筹划,既可以实现税基的最小化,也可以通过对税基的时间安排,即在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收利益。 周庆勋,滕秀
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