毕业论文-我国中小会计师事务所审计质量评价体系的研究.doc
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1、本科毕业论文(2010届)题 目我国中小会计师事务所审计质量评价体系的研究学 院会计学院专 业会计学班 级06020611学 号06012131学生姓名指导教师完成日期2010年5月诚 信 承 诺我谨在此承诺:本人所写的毕业论文我国中小会计师事务所审计质量评价体系的研究均系本人独立完成,没有抄袭行为,凡涉及其他作者的观点和材料,均作了注释,若有不实,后果由本人承担。 承诺人(签名): 年 月 日杭州电子科技大学本科毕业论文摘要随着市场经济的发展和深入,注册会计师审计质量对资本市场的稳定和完善起着越来越重要的作用,同时审计质量还是注册会计师行业生存和发展的基本要素。但随着证券市场上发生的一系列财
2、务造假、审计失败案例,表明我国注册会计师行业审计质量的现状令人堪忧。如果我们可以制定出一套评价体系对会计师事务所的审计质量进行客观的评价,合理的区分事务所审计质量的高低,不仅可以促进事务所提高审计质量,改善事务所审计质量的现状,而且可以改变社会公众对注册会计师行业的不信任感,使投资者可以合理选择合适的事务所为其提供审计服务,减少投资风险。根据关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见(国办发200956号),我国现有会计师事务所超过7400家,其中绝大多数为中小会计师事务所,可见,这些事务所为我国经济的发展起到了不可或缺的作用。本文以中小会计师事务所的审计质量为研究对象,首先对影响中小会计师事务
3、所审计质量的有关因素进行分析。本文将审计质量的影响因素归纳为审计主体层次、审计客体层次、市场层次三方面。在此基础上,文章设计评价事务所审计质量的替代指标,确立各个指标的评价标准,并运用层次分析法确定各个替代指标的权数,初步建立事务所审计质量的评价体系。最后,以2009年中注协发布的会计师事务所综合评价前百家信息中选取北京地区的30家样本事务所为对象,对本文所建立的事务所审计质量评价指标体系进行验证,得出该评价指标体系具有一定的适用性。关键词:中小会计师事务所;审计质量;评价体系;层次分析法ABSTRACT Along with the deepening process of Chinas m
4、arket-oriented economy reform, the CPA audit quality plays an utterly important role in the stabilization and improvement of the capital market, and it is also the most important factor for the accounting companies to survive. While a series of financial fraud and audit failure has occurred exposes
5、that the current situation of our CPA audits quality is worrying. Hence, we can work out a set of evaluation systems to objectively evaluate audits quality which can not only promote the firms to boost audits quality, but can also change the publics distrust to CPA. Thus, it can help investors reaso
6、nably choose the right firms to provide services, reducing investment risk.According to the “A Number of suggestions on accelerating the development of Chinas CPA industry”, The number of Chinas current accounting firm is more than 7400, most of them are small and medium sized accounting firms, whic
7、h shows that these firms play an important role in Chinas economic development. This paper is based on the small and medium sized accounting firmaudit quality。First,it analyzes the elements that affect the quality of medium and small accounting firms. we analyze the influence factors of audit qualit
8、y from three aspects,auditors,clients and auditing market. Based on this, the paper designs several proxies to evaluate the audit quality, and confirms the weight of these indexes by use of the analytic hierarchy process to establish the appraising system. Finally,we select 30 medium accounting firm
9、s located in Beijing from the top 100 accounting firms issued by the AICPA as samples to verify the accounting firms audit quality evaluation index system that this paper tries to work out,and find that this index system reach a certain applicability.Keywords:medium and small accounting firms;audit
10、quality;evaluation index;AHP目录第1章 导论.1 1.1研究背景11.2研究目的和意义11.3会计师事务所审计质量评价体系的研究现状21.3.1国外学者关于审计质量评价的研究31.3.2国内学者关于审计质量评价的研究41.3.3文献综述小结51.4研究内容、方法及创新点61.4.1研究内容61.4.2研究方法、步骤及创新点6第2章 中小会计师事务所审计质量的影响因素分析 8 2.1 审计主体层次82.1.1专业胜任能力82.1.2独立性82.2 审计客体层次92.2.1客户的诚信度与正直性92.2.2客户的风险92.2.3客户的内部控制制度92.3审计市场层次92.
11、3.1审计信息的需求与供给92.3.2法律因素102.3.3行政因素102.4小结11第3章 中小会计师事务所审计质量评价指标体系的建立12 3.1审计质量评价指标体系的理论框架123.2建立审计质量评价指标体系133.2.1选取评价指标133.2.2构建中小事务所审计质量评价指标体系173.3确定会计师事务所审计质量评价指标体系的评价标准183.3.1评价标准的设计183.3.2研究结果20第4章 中小会计师事务所审计质量指标权重的确定22 4.1层次分析法 234.2利用层次分析法确定指标的权重254.2.1确定一级指标的权重254.2.2确定二级指标的权重26第5章 中小会计师事务所审计
12、质量评价指标体系的检验 案例分析30 5.1会计师事务所基本情况描述305.2评价结果30第6章 结论34 致谢36 附录 A 会计师事务所从业人员的执业质量37 附录B会计师事务所行业专长38 附录C会计师事务所规模40 附录D会计师事务所所受处罚情况41 参考文献 42第1章 导论1.1研究背景美国质量管理专家朱兰博曾说过:“21世纪是质量的世纪。”它反映了质量问题将是一个国家、企业应该认真予以对待的永恒主题。自从注册会计师审计制度诞生以来,其质量就一直是人们关注的焦点。20世纪30年代世界经济大危机掀起了第一次关注审计质量的高潮,而在当今,在2001年,雄踞财富500强第七位的能源巨擘安
13、然公司“会计地雷”爆炸震撼全球,随后又接连曝出环球电信、施乐、世界通信、甲骨文软件等著名上市公司财务舞弊丑闻,使投资者们损失惨重,审计失败还使一些著名的会计师事务所倒闭,如曾为注册会计师行业领头羊的安达信就因安然事件而崩塌;无独有偶,中国的财务造假问题也相当严重,证券市场更是重灾区,前有原野、琼民源、红光、郑百文、银广夏,后有麦科特、蓝田股份、科龙,这些事件掀起了第二次、前所未有的关注审计质量的高潮。伴随我国社会主义市场经济的快速发展、企业规模的不断扩大,“做大、做强、做出去”已成为注册会计师行业的战略选择,但无论是从成熟的市场经济国家的经验来看,还是从我国经济主体多样性的实际出发,中小会计师
14、事务所的存在及其为市场主体提供的专业服务都是不可或缺的,根据关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见(国办发200956号),我国现有会计师事务所超过7400家,其中绝大多数为中小会计师事务所。然而,由于目前市场竞争过度、人才缺乏、执业环境不利、内部控制松懈、复核程序不到位、缺乏职业谨慎和职业判断能力等问题,中小会计师事务所的审计质量问题令人担忧。而通过建立一套公正合理有效的中小会计师事务所的审计质量评价体系,对会计师事务所的审计质量进行客观评价,有助于帮助投资者更好地识别会计信息,增强社会对注册会计师的信心,同时,也能使中小会计师事务所对自身有一个客观的认识,为增强事务所竞争力而不断努力改善
15、执业质量,从而提高整个注册会计师行业的审计质量。1.2研究目的和意义中小会计师事务所的服务对象大多都是一些中小企业,而我国目前中小企业占企业总数达90多,可见,这些事务所为我国经济的发展起到了不可或缺的作用。为适应加快完善我国社会主义市场经济体制的要求,全面提高注册会计师行业服务于经济社会发展的能力,提升行业整体质量,更好推动事务所做大做强,提高中小事务所的审计质量成为迫在眉睫的要求。如果能够客观评价中小会计师事务所的审计质量,构建一套科学的审计质量评价体系,将具有多方面的意义:1.审计监管部门定期对事务所的审计质量进行评价,并及时对外公布,从而将审计质量高的事务所和审计质量低的事务所加以区分
16、,既有利于被审计单位选择恰当的事务所,也有助于信息使用者理性分析公司的会计数据并进行相关决策,进而做到防范投资风险,恢复对证券市场和注册会计师的信心。2.合理的质量评价指标体系运用于事务所执业过程的评价,可以尽早发现事务所审计质量存在的问题,有利于监管部门和注册会计师协会对会计师事务所的正确引导,从而在一定程度上避免重大审计失败的发生,起到预警的作用。3.提高执业质量是中小事务所自身生存和发展的迫切要求。目前,我国中小事务所受自身发展基础、市场准入和执业环境等内外部不利因素的影响,有相当一部分中小事务所由于职业能力不高、审计质量存在问题而制约了生存和发展。审计质量评价指标体系的政策导向性可以不
17、断完善中小事务所的审计质量控制机制和内部结构,能够对注册会计师起到良好的激励约束作用,有助于树立优良的职业道德风尚和品牌声誉;同时,能够有效规避风险,使事务所良性发展,从而从根本上改善审计质量。4.中小企业在提供就业机会、增强经济活力、提升经济社会发展水平等方面有着重要作用。与一般较大规模的会计师事务所相比,中小会计师事务所虽然规模较小,但也同时具有灵活、机动的特点,存在着巨大的市场潜力,建立审计质量评价体系有助于督促中小会计师事务所提高审计质量,帮助改善中小企业经营管理、培育现代管理意识,成为中小企业发展壮大的得力助手。1.3会计师事务所审计质量评价体系的研究现状通常,人们认为审计质量是注册
18、会计师行业生存和发展的基本要素。会计师事务所审计质量作为审计研究领域中的一个重要课题,备受国内外审计学者的关注。关于审计质量的概念,学术界有很多的观点。DeAngelo是讨论审计质量概念的第一人,她将审计质量定义为会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这种违规现象的联合概率(DeAngelo,1981),并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于会计师的技术能力,而报告违规现象的可能性则取决于其独立性参考文献1 DeAngelo.L.E . Auditor Size and Audit QualityJ. Journal of Accounting and Economies,
19、1981, 3(3): P186-192.。瓦茨和齐默尔曼(1986)对审计质量的定义和DeAngelo的相类似,他们是从审计质量影响因素角度对其进行定义的,认为审计质量是审计师发现并且消除财务报告中的错误的能力,它取决于审计师专业胜任能力和独立性的联合作用2 瓦茨,齐默尔曼著,陈少华等译实证会计理论M大连:东北财经大学出版社,1999.。张龙平(1994)提出审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量(符合性和可能性)。其核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性3 张龙平试论我国审计质量控制标准的建设J注册会计师通讯,1994(8):P56-58。冯均
20、科(2002)认为审计质量是依据专业性和社会性的标准所确定的审计工作以及其产品(报告)的优劣程度4 冯均科注册会计师审计质量控制理论研究M北京:中国财政经济出版社,2002.。上述有关概念从两个不同角度定义了审计质量,但在具体评价某一家事务所的审计质量时,上述概念显得比较抽象,只有将之细化,才具有可操作性。事务所整体审计质量的评价的难度较高,要对不同规模、不同组织形式事务所的总体审计质量进行客观、公正的评价,需要综合考虑很多因素。关于审计质量的评价问题,国内外学者提出了许多不同的观点和做法:国外学者大多只是从审计质量的某个或某几个影响因素出发来研究事务所审计质量的评价问题;国内学者则大多认为对
21、事务所审计质量作出公正评价应建立一套系统合理的评价体系。1.3.1国外学者关于审计质量评价的研究国外学者大多倾向于从审计质量的某个或某几个影响因素出发来研究事务所审计质量的评价问题。1.审计诉讼Zoe-Vonna Palmrose(1988)认为:对事务所的起诉会使事务所的行业声誉受损,并增加被行业监管过程中的成本。审计质量较好的事务所会尽量避免审计失败的起诉,以维护自己的声誉。Palmrose得出结论:审计质量越高,审计失败的可能性越小,而会计师遭到起诉是审计失败的结果,所以事务所的审计质量与对事务所的诉讼存在反向关系5 Zoe-Vonna Palmrose. An Analysis of
22、Auditor Litigation and Audit Service QualityJ. The Accounting Review,1988, January:P55-73.。Teo Eu-Jin ,Keith A . Houghton(2000)等进一步从实证上验证事务所审计质量与该事务所涉及的法律诉讼活动之间存在负相关关系,客户可根据审计诉讼与审计质量之间存在的反向关系来判断审计质量的高低6 Teo Eu-Jin, Keith A.Houghton. The Market for Financial Report Audit Regulation of and Competition
23、 for Auditor Independence J. Law & Policy,2000.。William G.Heninger(2001)检验了审计诉讼与盈余管理的关系,研究发现:审计诉讼的风险与可操纵应计利润正相关,表明审计诉讼是反映事务所审计质量的一个指标7 William G.Heninger. The association between auditor litigation and abnormal accrualsJ.Accounting Review,2001,76:P111-126.。2会计师事务所规模 DeAngelo (1981)认为:事务所规模可以用来衡量审计质量
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