试论我国利润表的国际趋同化 毕业论文.doc
《试论我国利润表的国际趋同化 毕业论文.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《试论我国利润表的国际趋同化 毕业论文.doc(13页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、 目 录内容提要1关键词1引 言2一、我国利润表与国际损益表概述2(一)我国利润表简述2(二)国际损益表简述2(三)两者比较分析3二、国际损益表的特点分析3(一)结构方面特点3(二)成本费用项目方面特点4三、我国利润表存在的不足4(一)与资产负债表、现金流量表的勾稽关系不明晰4(二)财务费用内容不合理4(三)反映收益内容不完整4四、我国利润表的改进建议5(一)宏观角度51利润表格式52会计报告结构5(二)微观角度61.“营业收入”和“营业成本”项目62.“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目63.“投资收益”项目74.“营业外收入”和“营业外支出”项目7五、我国利润表的国际化方向7(一)我
2、国利润表的国际化途径7(二)实例分析8结束语9参考文献10英文摘要11致 谢12试论我国利润表的国际趋同化 【内容提要】本文从我国的利润表和国际损益表的比较分析入手,通过二者的简单对比得出国际损益表在结构、成本费用、其他经营收支、利息费用等方面的诸多特点,随后提出我国利润表存在的诸如与资产负债表、现金流量表的勾稽关系不明晰等不足。文章着重从宏观和微观两个角度提出了一些具体的改进建议,包括从利润表格式、会计报告结构,到“营业收入”和“营业成本”项目、“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目等一些具体的会计科目如何改进。文章重点提出在我国目前的现实环境下利润表国际化宜采用一表法的模式,计算方法为
3、:净利润=收入+已实现利得-费用-损失,全面收益=净利润+其他全面收益,期末所有者权益=所有者投资+期初所有者权益-所有者分红+本期全面收益 (加减等其他所有者交易及事项)。这样就重新建立起了勾稽关系,使得资产负债表与扩展后的利润表之间的勾稽关系更加明晰。文章给出了我国利润表的国际化思路及方向,并为利润表的国际趋同提出了建议。【关键词】利润表 损益表 国际趋同化引 言时代的飞跃变迁和社会的高速发展需要与时俱进的精神与态度。从我国加入WTO至今,社会各领域都经历了一场与国际接轨的变革,同样的变革也发生在会计领域。利润表对于会计报告来说是一个不可或缺的部分,对我国企业同世界各国企业的会计信息报告影
4、响重大,而且现在的很多会计处理愈发地灵活,例如已确认但未实现的企业财务业绩直接列示在资产负债表中,而不在利润表中列示,越来越多的信息使用者对利润表提出了更高的要求,传统利润表在很多方面已经暴露出明显的不足。由此,世界各国的会计准则制定机构纷纷提出改进财务业绩报告的建议,利润表的国际化已是大势所趋。促进我国利润表的国际趋同化,并以此为契机来推进我国利润表的改革,使利润表能够更加全面地反映企业利润的主要构成及其收益,不仅能使我国的会计报告水平走到世界前列,而且能够使我国更好地吸引国际资本,推动我国企业走向世界。一、我国利润表与国际损益表概述(一)我国利润表简述利润表是反映企业在一定会计期间的经营成
5、果的会计报表。通过利润表对经营业绩的主要来源和构成的反映,可以帮助使用者判断净利润的质量及其风险,预测净利润的持续性,有助于使用者做出正确与客观的决策。利润表的常见结构主要有单步式和多步式两种。我国企业利润表基本上采用多步式结构,即按照性质对当期发生的收入、费用和支出等项目进行归类,按利润形成过程列示出利润指标,分步计算当期净损益。利润表主要反映营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益和综合收益等六方面的内容。其编制遵循收入与费用的配比原则并采用“收入-费用=利润”的会计平衡公式。企业编制利润表目的是如实反映企业实现的收入、发生的费用、应当计入当期利润的利得和损失及其他综合效益等的金额和
6、结构情况,帮助使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。(二)国际损益表简述损益表,是反映企业一定期间生产经营成果和分配情况的会计报表。损益表依据“收入-费用=利润”公式,利用账户的累计发生额,计算出企业一定时期的利润。由于利润既是企业生产经营业绩的综合体现,又是进行利润分配的重要依据,所以,损益表是会计报表中的主要报表之一,与我国利润表作用相同。 怎样读解损益表 中国乡镇企业会计 2002年 李正刚 根据编制格式不同,损益表可分为一步式损益表和多步式损益表两种形式。一步式损益表中,要将企业一定期间内的所有收入及所有费用、支出分别汇总,两者相减得出本期净利润。多步式损益表则将损益表的内容作多
7、项分类,从销售总额开始,多步式损益表分以下几步展示企业的经营成果及其影响因素:第一步:反映销售净额,即销售总额减销货退回与折让、销售税金后的余额。第二步:反映销售毛利,即销售净额减销售成本后的余额。第三步:反映销售利润,即销售毛利减销售费用、管理费用、财务费用等期间费用后的余额。第四步:反映营业利润,即销售利润减其他业务利润后的余额。第五步:反映利润总额,即营业利润加(减)投资净收益、营业外收支、会计方法变更对前期损益的累积影响等项目后的余额。第六步:反映所得税后利润,即利润总额减去应计所得税(支出)后的余额。 二者相比,一步式损益表更加简明,对一切收入、支出和费用也一视同仁,不分彼此,因此,
8、很受现代企业的欢迎。(三)两者比较分析利润表和损益表在编制时均持“满计损益观”,主张其内容应包含所有的损失和收益,即既包括正常的营业损益,也包括非日常项目的损失和利得,一切收入、费用以及特殊损益等项目都应在计算净损益时予以列计。除持有相同损益观外,在编制损益表和利润表时还遵循着一些共同的会计原则,如一致性原则、客观性原则、谨慎性原则等,而且两表都按“本期收入-本期费用=本期利润”的公式来计算损益,以此揭示出资本运动中耗费额与回收额的全貌,反映构成利润的各有关因素的变化情况以及它们各自对利润的影响程度,从而为深入地进行经济活动分析、业绩评价、改善经营管理提供重要依据。虽然利润表与国际损益表在编制
9、上存在诸多共性,但是,同中存异,利润表与国际损益表无论是在宏观理念还是在具体内容的设置上都存在着一些差异。如编制时采用的会计原则的差异,具体编制和列示方法上的差异。所以国际损益表中对会计原则变更、所得税和利息的处理,对投资收益的列示,对损益表项目的界定和对非常项目的界定与列示等,都与我国利润表存在着某些程度的不同。二、国际损益表的特点分析(一)结构方面特点国际损益表分为一步式损益表和多步式损益表两种。一步式损益表比较简明,而且,从格式上看,它对一切收入、费用和支出一视同仁,不分彼此先后,不体现收入与费用的配比有先后顺序的情况发生。多步式损益表则对收入与费用、支出项目加以归类,列示一些中间性的利
10、润指标,从而分步反映本期净利润的计算过程,提供比一步式损益表更丰富的信息,而且有助于不同企业或同一企业不同时期相应项目的比较分析。(二)成本费用项目方面特点与我国现行成本费用项目不同,国际损益表在列示成本费用项目方面具有明显的特点。以美、德两个国家为例。美国采取的是将销售费用和一般行政费用合计列示的方法,将折旧费、利息费用、汇兑损益等与利息净收入单独列示。德国则采用总成本法或销售成本法计算损益,这两种方法分别按费用的经济用途对成本进行中心核算和按费用的经济性质对成本进行分类核算的。这样做使得利润表在成本费用项目方面体现更大的优势。 中外会计报表比较研究 高立敏 2004年 石油大学(北京)三、
11、我国利润表存在的不足(一)与资产负债表、现金流量表的勾稽关系不明晰我国利润表采用配比原则确认利润,即利润是本期实现的收入与其相关费用相配比的结果,与本期收入不相关的成本,作为资产结转成为以后的期间费用。这种做法导致许多在性质上不属于资产或负债的递延项目进入资产负债表,不仅降低了资产负债表的可用性,而且使管理当局对利润有更大的操作空间,导致利润质量降低。传统利润表未将某些已实现的持有利得和损失计入净收益直接计入资产负债表中的所有者权益,这样做不仅不能恰当地反映出资产负债表与利润表之间的勾稽关系,而且使得当期收益报告不够全面,从而不能提供对使用者进行经济决策有用的全部信息。(二)财务费用内容不合理
12、目前,我国的利润表主要以历史成本原则来对企业的资产进行计价,费用作为已耗用的资产,同样也是以历史成本原则进行确认的,其发生时是按所耗用资产取得时的历史成本进行转销的。但是收入则是按照现行的价格计价,这使得收益的计量缺乏内在逻辑上的统一性,从而导致“虚利实损、虚盈实亏”的现象。此外,随着经济环境的不断发展变化,金融业务日趋增多,这就要求在报表中运用公允价值计量办法对符合资产和负债定义的金融资产和金融负债进行计量,并应在当期损益中确认有关用来避险的衍生工具的公允价值变化或现金流量变化。这种趋势必然引出解决公允价值变动的确认和报告问题,而仅靠以历史成本为计量属性的利润表是不可能实现这一点的。因此,会
13、出现利润表反映的财务费用内容不合理的现象。(三)反映收益内容不完整我国利润表基于稳健性原则,只确认预计的损失,而不允许确认预计的收益,使利润表反映的收益内容不够完整。具体表现在:以收入实现原则确认收入,即收入只有在实现后才予以入账。这种做法中,由于利润表收入项目在较大程度上受限于实现原则,所以利润表往往只反映已经实现的收益,而将预计可实现而暂时未实现收益置于表外,推迟到实现之时才予以报告,这会导致收益确定上的时间差。四、我国利润表的改进建议(一)宏观角度1利润表格式利润表作为时期报表,主要提供能预测企业未来现金流量的有价值的财务信息,因此其反映的收入和费用项目应是持续的、可预测的。所以,企业的
14、正常经营活动损益和非正常经营活动损益是分别列报的。正常经营活动是企业持续的、可预测性的经营活动,非正常经营活动仅仅是企业偶发性的、非持续性的活动,只有将这两者结合起来,才能够使得整个利润表的结构完整。笔者建议,首先,应将“营业外收入”和“营业外支出”两个项目从现有利润表中取消,以“已实现的利得和损失”项目代替,并对 “非流动资产处置损益”项目中的“非流动资产”进行明确地界定。因为,“非流动经营性资产”(例如固定资产)和“非流动金融性资产”(例如长期股权投资)都属于“非流动资产”,然而“非流动金融性资产”的处置损益计入“投资收益”。因此,应将“非流动资产处置损益”纠正为“非流动经营性资产处置损益
15、”。其次, “投资收益”和“财务费用”的核算内容也应进行调整,对银行存款取得利息收入不应计入“财务费用”项目,而应计入“投资收益”项目;同时为了便于财务指标的计算和分析,可以将“利息支出”单独列示于“财务费用”项目中。再次,应客观地列示损益中“财务费用”和“投资损益”的影响。这是因为企业的融资活动会涉及“财务费用”,而企业的投资活动(例如股权和债权投资)才涉及到“投资损益”。然而对于大多数的生产型企业,其生产经营活动是最主要、最持久的利润来源,所以期间费用中不应包括“财务费用”,“财务费用”应与“投资损益”项目同列示于“营业损益”之后。最后,关于“所得税费用”的列示问题。为了表示所得税费用是与
16、正常经营活动有关的费用支出,笔者建议,将“非常项目”列示于“所得税费用”之后,这样可以增强企业的财务信息的相关性,对于企业正常经营活动的实际利润贡献能更为准确地反映。但这种列示方法对于我国的利润表而言,可能存在着一些弊端,因为很难清楚地予以区分企业的正常经营活动的所得税费用与非常项目的所得税费用,所以“所得税费用”只能是在当期“净损益”之前予以列示。2会计报告结构(1) 建议在取消所有者权益变动表的基础上扩展利润表,完善会计报告结构。即在保留现行利润表原内容的前提下,在利润表中“净利润”项目下增加“其他全面收益”的内容,在扩展后的利润表中反映“全面收益=净利润+其他全面收益(当期产生但未实现的
17、利得和直接计入所有者权益变动表的利得和损失)”的关系。计算方法为:净利润=收入+已实现利得-费用-损失,全面收益=净利润+其他全面收益,期末所有者权益=所有者投资+期初所有者权益-所有者分红+本期全面收益 (加减等其他所有者交易及事项)。这样就重新建立起了勾稽关系,使得资产负债表与扩展后的利润表之间的勾稽关系更加明晰。 (2) 由于利润的“经济后果”影响,建议纳税、利润分红、考核经营管理层受托责任、“公司连续3年亏损不得上市”等都以全面收益表中的“净利润”为基础;投资者决策及考核国有资产保值增值则可以参考利润扩展表中的“全面收益”信息。(二)微观角度1.“营业收入”和“营业成本”项目笔者认为新
18、利润表中应取消“主营业务收入”和“其他业务收入”、“主营业务成本”和“其他业务支出”的项目,其主要原因是在于当今混合经营的发展使得很难区分企业的主营业务与其他业务。然而,无论企业是从决策有用观还是从受托责任观出发,其主营业务无疑是企业的最核心业务,也最能可靠地评价其管理者的经营业绩。所以,企业对主营业务和其他业务的区分仍然是非常必要的。不过,从企业会计准则的应用指南对附注的示例看,虽然主营业务收入和其他业务收入的区分被移至附注中,但主营业务成本和其他业务支出的区分却仍没做要求。所以笔者认为,主营业务收入和其他业务收入的区分,主营业务成本和其他业务支出的区分都应在附注中进行披露。2.“资产减值损
19、失”和“公允价值变动损益”项目“资产减值损失”是新会计准则中的新增会计科目,规定将以前的记入“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”科目的资产减值准备全部都记入“资产减值损失”的科目。“公允价值变动损益”科目则是核算企业的交易性金融资产、交易性金融负债,以及其采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。新利润表中,将“营业利润”项目列于“资产减值损失”和“公允价值变动损益”这两个项目之后,显然是不合理的。究其原因主要有两点:一方面,我国利润表的要素以及会计等式“利润=收入-费用+计入当期利润的利得-计入当期利润的损失”及“营业利润=收入-费用”之间存在问
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 试论我国利润表的国际趋同化 毕业论文 我国 利润 国际 同化
链接地址:https://www.31doc.com/p-3971580.html