三十九项企业会计准则应用指南.doc
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1、三十九项企业会计准则应用指南三十九项企业会计准则应用指南 全国首期高级会计人才培训班攥稿全国首期高级会计人才培训班攥稿 1 一、一、 基本准则基本准则准则应用指南准则应用指南.4 二、二、 保险合同保险合同准则应用指南准则应用指南.13 三、三、 财务报表列报财务报表列报准则应用指南准则应用指南.13 四、四、 分部报告分部报告准则应用指南准则应用指南.21 五、五、 合并财务报表合并财务报表准则应用指南准则应用指南.26 六、六、 金融工具列报和披露金融工具列报和披露准则应用指南准则应用指南43 七、七、 金融工具确认和计量金融工具确认和计量准则应用指南准则应用指南54 八、八、 金融资产转
2、移金融资产转移准则应用指南准则应用指南.96 九、九、 政府补助政府补助准则应用指南准则应用指南.108 十、十、 每股收益每股收益准则应用指南准则应用指南.118 十一、十一、 企业合并企业合并准则应用指南准则应用指南123 十二、十二、 企业年金企业年金准则应用指南准则应用指南146 十三、十三、 生物资产生物资产准则应用指南准则应用指南159 十四、十四、 石油天然气开采石油天然气开采准则应用指南准则应用指南.164 十五、十五、 所得税所得税准则应用指南准则应用指南.189 十六、十六、 套期保值套期保值准则应用指南准则应用指南215 十七、十七、 投资性房地产投资性房地产准则应用指南
3、准则应用指南232 十八、十八、 外币折算外币折算准则应用指南准则应用指南236 2 十九、十九、 再保险合同再保险合同准则应用指南准则应用指南.245 二十、二十、 职工薪酬职工薪酬准则应用指南准则应用指南245 二十一、二十一、 资产减值资产减值准则应用指南准则应用指南.250 二十二、二十二、 关联方关系及其交易披露关联方关系及其交易披露准则应用指南准则应用指南.260 二十三、二十三、 现金流量表现金流量表准则应用指南准则应用指南270 二十四、二十四、 资产负债表日后事项资产负债表日后事项准则应用指南准则应用指南281 二十五、二十五、 债务重组债务重组准则应用指南准则应用指南.28
4、3 二十六、二十六、 收入收入准则应用指南准则应用指南.300 二十七、二十七、 投资投资准则应用指南准则应用指南.305 二十八、二十八、 建造合同建造合同准则应用指南准则应用指南.323 二十九、二十九、 会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计政策、会计估计变更和前期差错更正准则应用指南准则应用指南330 三十、三十、 非货币性交易非货币性交易准则应用指南准则应用指南359 三十一、三十一、 或有事项或有事项准则应用指南准则应用指南.381 三十二、无形资产准则应用指南三十二、无形资产准则应用指南383 三十三、三十三、 借款费用借款费用准则应用指南准则应用指南.396 三十四、三十四、
5、 租赁租赁准则应用指南准则应用指南.404 三十五、三十五、 中期财务报告中期财务报告准则应用指南准则应用指南.413 三十六、三十六、 固定资产固定资产准则应用指南准则应用指南.413 三十七、三十七、 存货存货准准则则应用指南应用指南.426 3 三十八、三十八、 股份支付股份支付准则应用指南准则应用指南.430 三十九、三十九、 首次采用企业会计准则体首次采用企业会计准则体系系准则应用指南准则应用指南441 4 三十九项企业会计准则应用指南三十九项企业会计准则应用指南 一、一、基本准则基本准则准则应用指南准则应用指南 一、 背景资料 现行的企业会计基本准则指我国于 1992 年 11 月
6、第一次颁布的企业会计准 则(以下简称原会计基本准则) 。它是在我国经济改革开放后,随着我国由计 划经济向市场经济转变,财政部会计事务管理司根据当时的国情, 借鉴国际 惯例而出台的第一个会计准则。它的颁布,是我国会计改革的一次重要转折, 标志着我国的会计体系工作开始走向国际化,具有继往开来的重大意义。 随着改革的进一步深化,世界经济的一体化趋势,国际资本市场的全球化 进程和知识经济的飞速发展,会计理论也在不断发展,日臻完善。为使会计信 息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务,我国陆续颁布了一些具体会计准 则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易 或事项的会计处理的问题
7、越来越引起大家的关注。 我国加入 WTO 以后,会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际 会计准则委员会充分协调之后,于 2005 年 11 月发表了联合声明。之后王军副 部长明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同,2006 年我国将构建起 与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业(小 企业除外)各项经济业务、独立实施的会计准则体系。 会计准则体系由一项 基本会计准则和 38 项具体会计准则组成。 会计基本准则类似于美国的“概念结构”和国际会计准则中的“编报财务 报表的框架” 。它是用来指导具体会计准则的制定以及指导没有具体会计准则 5 规范的交易的处理。修改
8、后的基本会计准则对原基本准则中规范会计核算工作 的部分作了删减,将它们放到相关的具体会计准则中去规范。例如原基本准则 中对资产的分类有详细的描述,分类后的资产如何定义、如何计量、如何在资 产负债表中列示等均有一定程度的描述,在修改后的准则体系中,它们均被放 入相关资产的具体会计准则中来规范。 二、 新会计基本准则与原基本准则的比较 6 新旧基本会计准则的比较 项目修改前修改后 整体结构 分为总则、一般原则、资 产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润、财务报告、附则 共十章 将“一般原则”改为“ 会计 信息质量要求”,其他框架未变, 内容仍为十章 目 标 目标为:统一会计核算标 准,保证会计信
9、息质量 目标修改为: 统一企业会计 标准,规范会计行为, 保证会计 信息质量 总则部分 目 的 制定企业会计制度应遵循 本准则 本准则规范具体会计准则的 制定以及没有具体会计准则规范 的交易或者事项的会计处理 会计信息 质量 在第二章“一般原则”中 规定了 12 项基本原则,即 7 个 会计信息质量特征(真实性、 相关性、可比性、一致性、及 时性、重要性、明晰性)和 5 个计量和确认方面的基本原则 (实际成本计价原则、配比原 则、权责发生制原则、划分收 与目标相协调,将本章命名 为“会计信息质量要求”,对原 基本原则分别作了补充和完善, 更加强调会计信息的相关性,将 2001 年 1 月 1
10、日实行的企业会 计制度中 “经济实质重于法律 形式”的原则纳入基本准则;同 时突出相关性、弱化可靠性原则。 7 益性支出和资本支出原则和谨 慎性原则) 定 义 企业拥有或控制的能以货 币计量的经济资源,包括各种 财产、债权和其他权利。 指过去的交易、事项形成并 由企业拥有或控制的资源,该资 源预期会给企业带来经济利益。 分 类及特 征 将资产分为流动资产、长 期投资、固定资产、无形资产、 递延资产和其他资产等 6 类, 并详细分别定义、解释、说明。 删除资产具体分类的内容, 该内容由各相关的具体会计准则 做出规定。强调资产的三个特征 a)过去的交易和事项形成的;b) 必须由企业拥有或控制;c)
11、包含 未来经济利益。 资 产 确 认 仅规定了资产的定义, 没 有关于如何确认资产的内容 满足资产定义的同时,应同 时满足 a)与该项目有关的经济利 益已很可能流入企业;b)该项目 的成本或价值能够可靠的计量, 才可确认为资产,在资产负债表 内列示;仅符合资产定义但不符 合资产区确认条件的项目,在附 注中作相关披露。 8 定 义 企业所承担的能以货币计 量、需以资产或劳务偿付的债 务 过去的交易、事项形成的现 实义务,履行该义务预期会导致 经济利益流出企业。 分 类及特 征 将负债分为流动负债和长 期负债,并对其分别做出详细 规定 删除负债具体分类的内容, 该内容由各相关的具体会计准则 做出规
12、定。强调负债的三个特征 a)过去的交易和事项形成的现实 义务;b)义务包括法定义务和推 定义务;c)义务的履行必须会导 致经济利益的流出。 负 债 确 认 仅规定了负债的定义, 没 有关于如何确认负债的内容。 满足资产负债定义的同时, 应同时满足 a)与该项目有关的经 济利益已很可能流出企业;b)未 来经济利益的流出能够可靠的计 量。 定 义 企业投资人对企业资产的 所有权。 企业资产扣除负债后,由所 有者享有的剩余权益。 所有者权益 分 类及特 征 明确定义所有者权益包括: 企业投资人对企业的投入资本 以及形成的资本公积金、盈余 公积金和未分配利润等,并对 各项作了具体解释。 未对如何具体分
13、类做出规定, 仅规定企业应当将所有者权益与 负债进行严格区分,不得相互混 淆。 9 定 义 企业在销售商品或者提供 劳务等经营业务中实现的营业 收入。包括基本业务收入和其 他业务收入。 企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动中 所形成的经济利益的总流入。 收 入 确 认 企业应当合理确认营业收 入的实现,并将已实现的收入 按时入账。 只有在未来经济利益很有可 能增加且经济利益增加金额能够 可靠计量时才能确认。 定 义 费用是企业在生产经营过 程中发生的各项耗费 费用指企业为销售商品、提 供劳务等日常活动所发生的经济 利益的流出。 费 用 分 类及特 征 将费用分为直接费用、间 接
14、费用和期间费用。 为生产产品或提供劳务等发 生的对象化的费用构成产品或者 劳务成本, 在确认产品或劳务收 入时,计入当期损益;无法对象 化的费用直接计入发生当期损益。 利 润 定 义 指一定期间的经营成果指一定期间的经营成果 10 构 成 包括营业利润、投资净收 益、营业外收支净额。 包括营业利润、投资收益、 利得和损失等。利得指收入和直 接计入所有者项目外的经济利益 的净流入。损失指除费用和直接 计入所有者项目外的经济利益的 净流出。 定 义 财务报告是反映企业财务 状况和经营成果的书画文件。 财务报表时反应企业财务状 况、经营成果和现金流量的书面 文件。 财务报表 组 成 包括资产负债表、
15、损益表、 财务状况变动表(或者现金流 量表)、附表及会计报表附注 和财务情况说明书 至少应当包括资产负债表、 利润表、现金流量表等报表及附 注。 三、 新会计基本准则与 IASC 的“编报财务报表的框架”的比较 由于中国目前法律和经济环境的问题,我国的基本会计准则没有完全照搬 IASC 的做法,主要区别列示如下: 11 修改后的企业会计准则基本准则与 IASC“编报财务报表的框架”的比较 项目IASC我国 名称编报财务报表的框架企业会计准则第 XX 号-基 本准则 法律地 位 不属于会计准则的组成部分,没 有法律效力 中国的基本准则属于会计 准则体系的有机组成部分,它 属于部门规章范畴,是一项
16、法 律规范 目的为外部使用者编制和呈报财务报 表所依据的概念。 规范具体会计准则的制定 以及没有具体会计准则规范的 交易或者事项的会计处理。 结构分为前言、引言、财务报表的目 标、基本假设、财务报表的质量特征、 财务报表的要素、财务报表要素的确 认、财务报表要素的计量、资本和资 本保全的概念等九部分组成。 分为总则、会计信息质量 要求、资产、负债、所有者权 益、收入、费用、利润、财务 报告、附则共十章 财务报 表的目标 提供关于企业财务状况、经营业 绩和财务状况变动方面的信息,这种 信息对于广大使用者制定经济决策是 有用的;财务报表还应反映管理当局 托付给它的资源的受托责任或经济责 在基本准则
17、中未提及财务 报表的目标,放在相应的财务 报告具体会计准则中阐释,但 在“会计信息质量要求”中明 确表明:企业会计应当如实提 12 任的实施结果。供有关企业财务状况、经营业 绩和现金流量等方面的有用信 息,以满足有关各方的信息需 要,有助于使用者做出经济决 策,并反映管理层受托责任的 旅行情况。 基本假 设 专门讨论了“权责发生制”和 “持续经营”的假设,未涉及其他的 会计基本假设。 会计主体、会计分期、货 币计量和持续经营的假设。 财务报 表的质量特 征 可理解性、相关性、可靠性和可 比性以及重要性、如实反映、实质重 于形式、中立性、审慎性和完整性。 在第二章中专门讨论会计 信息的质量特征和
18、计量原则。 财务报 表的要素 资产、负债、权益、收益和费用 五个要素,并分别作了定义。 资产、负债、所有者权益、 收益、费用和利润六个要素 财务报 表要素的确 认 确认是指满足要素定义和确认标 准的项目列入资产负债表和损益表的 过程,对五个会计要素的确认分别进 行了具体讨论。 同国际会计准则的概念框 架基本相同 财务报 表要素的计 量 为了在资产负债表和收益表中确 认和列示有关财务报表的要素而确定 其货币金额的过程;讨论了历史成本、 现行成本、可变现价值和现值等 4 种 计量基础。 企业的各种资产和负债在 取得时应当按照实际成本计量。 除法律、行政法规和会计准则 允许采用重置成本、可变现净 值
19、和公允价值等计量外,企业 13 一律不得自行调整其帐面价值。 资本与 资本保全的 概念 企业应根据财务报表使用者的需 要,选择适当的资本概念。如果财务 报表的使用者主要关心的是保全名义 上的投入资本或投入资本的购买力, 应采用资本的财务概念;然而,如果 使用者主要关心的是企业的营运能力, 则应采用资本的实物概念。 未做规定 二、二、保险合同保险合同准则应用指南准则应用指南 三、三、财务报表列报财务报表列报准则应用指南准则应用指南 公允列报要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认 标准,如实反映交易与其他情况的影响,必要时提供附注说明,使财务报表的 列报包含公允内容。强调企业应按照
20、和 其他具体准则的规定编制财务报表,与国际准则明显提出的“公允列报”不同, 但包含了公允列报的含义。 持续经营财务报表应以持续经营为基础编制,管理层应对是否能够持续 经营进行评估,若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生重大怀疑 时,应对不确定因素充分披露。若财务报表不是以持续经营为基础编制,应说 14 明原因。 权责发生制除现金流量表外,主体应按权责发生制会计编制财务报表。 重要性如果项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经 济决策,则该项目是重要的。项目的大小或性质及两者共同包含,都可能是决 定重要性的关键因素。 性质或功能类似的项目,其所属类别具有重要性的,应当按其类别
21、在财务 报表中单独列报。 重要性按性质与功能分类,如果某项目按性质与功能汇总 归类后看不重要,而分开看却非常重要,但在报表内未单独列报,则应在附注 中说明并单独列报。 列报一致性财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准 则要求改变,或主体的经营性质发生重大变化,改变后的列报能够提供更可靠 的、且对财务报告使用者更相关的信息,同时不损害可比信息。 抵消资产和负债、收益和费用在列报时不能相互抵消。单独列报资产和 负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况,以及 评估主体未来的现金流量。按扣除计价准备后的金额列报的资产不属于抵消 (如存货跌价准备与应收帐款坏帐准备、非
22、流动资产处置产生的利得与损失, 按处置收入扣除该资产帐面金额与相关销售费用后的余额列报,同类交易形成 的交易与损失以净额列报。若这些利得与损失是重要的则应单独列报。 ) 比较信息财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。当修改财务报告 中项目的列报与分类时,比较金额也应予以重新分类,同时应说明重新分类的 性质、原因及每一分类项目的金额。对不能重新分类的在附注中也应说明原因 及对财务报告使用者决策带来的相关影响。 财务报告的构成我国新准则规定财务报告至少由六部分组成:资产负债 15 表、利润表、利润分配表、所有者权益增减变动表、现金流量表、附注。IAS1 中财务报告至少由五部分组成。我国多一张利润
23、分配表与权益增减变动表,少 一张反映权益的综合收益表。 列报结构 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益(或股东权益)分类列报。 按流动与非流动列报企业的资产和负债应当按其流动性列报,分为流动 资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。 流动资产的认定条件: (一)预计在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的; (二)主要为交易目的而持有的;(如交易性质的股票、债券等) (三)预计在自资产负债表日起一年内变现的; (四)自资产负债表日起一年内,用于交换其他资产或清偿负债的能力不 受限制的现金或现金等价物。 正常营业周期一般指一年,对存货、应收帐款预期不能在一年内收回的也 应作为流动资产。 流动负
24、债的认定条件: (一)预计在企业正常营业周期中清偿的; (二)在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的; (三)企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。 有些流动负债,如应付帐款和应付员工费用等构成主体正常经营周期中的 部分营运资本,即使在资产负债表后超过 12 个月才清偿也作为流动负债。企 业对于自资产负债表日起一年内到期的负债,预计能够自主地将清偿义务展期 16 至自资产负债表日起一年以上的,应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿 义务展期的,应当归类为流动负债。 企业在资产负债表日后、财务报表批准 报出日前,即使签订了重新安排清偿计划协议,该项负债仍然应当归类为流动 负债。
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