新资产减值准则对企业会计信息的影响及相关问题的探讨.doc
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1、河南财经学院成功学院本科生毕业论文新资产减值准则对企业会计信息的影响及相关问题的探讨院系名称管理学系姓名 学号 专业会计学指导教师 年 月 日16摘 要资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性和可比性。合理计提资产减值,对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。在激烈竞争的市场环境下,企业面临的风险和不确定性越来越大,单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实状况。顺应这种情况,资产减值会计应运而生。但是,在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处,比如很多上市公司利用资产减值准备操控利润,发布虚假的会计信息,其报表信息缺乏可信度
2、,致使会计信息的使用者不能做出正确决策等问题。因此,在实践中随着社会的发展合理利用走向成熟,并不断完善资产减值会计具有重大意义。最新会计准则对资产减值准备做了明确的规定,文章在介绍实施现状的基础上,分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议以供参考和借鉴。关键词: 新会计准则;资产减值;可收回金额;资产组;可变现净值。Abstract The provision for asset impairment of assets in order to avoid inflated corporate profits led to inflated, while ensuring the aut
3、henticity of companies and comparability of financial information. Reasonable provision for asset impairment, to avoid risks for businesses and improve the quality of accounting information plays an important role. In a highly competitive market environment, enterprises are facing increasing risks a
4、nd uncertainties, simply does not reflect the historical cost accounting has been the true state of enterprise assets. Response to this situation, asset impairment accounting emerged. However, the specific asset impairment accounting methods used there are many irregularities at the imperfections, s
5、uch as many listed companies use profits for asset impairment manipulation, publishing false accounting information, the report lacks credibility of information, resulting in accounting information, users can not make the right decisions and other issues. Therefore, in practice, with the reasonable
6、use of the development of society to mature and continue to improve asset impairment accounting is of great significance. New accounting standards for impairment of assets provisions of the article made clear the status of implementation in the introduction, based on the analysis of the causes of th
7、ese problems and put forward some suggestions for reference and reference. Key words: new accounting standards;for impairment ;of assets recoverable amount;the asset group realizable; value of inventories 目录引言1(一)背景和意义1(二)文献综述2(三)研究的主要内容和方法3一、资产减值的概述4(一) 资产减值的含义及本质41.资产减值的含义42.资产减值的本质4(二)资产减值会计准则的适用
8、范围及特点51.新会计准则的适用范围52.与现行制度相比53.新会计准则的特点5二、新旧准则中的资产减值的对比分析5(一)新准则出台前资产减值准备的实施状况51.坏账准备62.存货跌价准备63.短期投资减值准备64.长期投资跌价准备6(三)新旧准则的对比分析71.新准则改变了减值测试的频率72.新准则明确了资产可收回金额的估计方法73.新准则引入了资产组的概念74.新准则规定了总部资产和商誉的减值处理75.新准则对于资产减值损失转回作了禁止性规定7三、计提资产减值准备对企业的影响8(一)对会计信息的影响81.可能发生资产减值迹象的认定82.资产可收回金额的计量83.资产的公允价值减去处置费用后
9、的净额的确定94.资产预计未来现金流量的现值的确定95.资产组的认定及减值的处理96.商誉减值的测试9(二)对资产减值准备存在问题的相关分析101.资产减值准备的确认与计量难度大102.资产减值准备计提标准的多重性10四、资产减值准则在实施中对企业的影响提出的建议11(一)完善与规范资产减值会计信息的对策111.实行财务人员严格自律性管理112.完善内部运行机制113.完善会计报表的披露内容11(二)对资产减值准备问题的几点思考121.转变对资产减值准备计提的认识122.建议关注股改方案中有业绩承诺、股权激励机制,同时减值准备占净资产比例高的公司123.加强对资产减值准备的审计12参考文献13
10、致谢14引言本文通过比较和研究国内外资产减值会计规范的发展,总结各国的经验教训,为我国的资产减值规范的发展做出一些贡献。资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性和可比性。最新会计准则对资产减值准备做了明确的规定 文章在介绍实施现状的基础上,分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议。本文分为五个部分:第一部分:说明选题的背景及意义。第二部分:资产减值概述,说明了资产减值的含义、意义及其理论基础。 第三部分:新旧准则中的资产减值的对比分析。 第四部分:计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。第五部分:通过新旧准则及其影响以及通过案例分析,提出新
11、准则在实施中可能遇到的问题并提出建议。 (一)背景和意义随着2006年财政部发布了企业会计准则第8号资产减值对资产减值处理的一些问题作出了新的规定,已经初步与国际会计准则趋同,体现了我国会计准则与国际接轨做出的实际工作。新会计准则对资产减值确认,计量及披露等进行了详细的规定,并作出了相应的操作指南,力求真实、准确地反映企业的财务状况;同时不可避免我国资产减值会计准则也存在一些问题,完善我国资产减值会计准则还任重道远。所以探讨对资产减值研究是具有重要意义,其主要体现在一下几个方面:(1)通过本探讨,可以比较清楚认识资产减值损失会计准则的不足之处,另外在有些方面也可以为制定准则的相关部门借鉴,进而
12、更好的完善和推进我国资产减值会计准则。(2)同时,本探讨在研究大部分企业及相关部门在操作过程中常见的问题,有助于相关部门和企业建立合理的资产减值会计准则及操作提出可借鉴的建议(3)对资产减值会计准则的探讨,在有些方面对我国财务体系的一种完善。因为我国的资产减值损失的相关信息的披露还较少。通过本研究也可以为我国财务体系的完善提供建议。(二)文献综述 2006年财政部发布了进一步与我国经济业务相关,发展进程相协调与国际会计等准则趋同的会计体系,即企业会计准则第8号资产减值,有关专家及学者对其看法和研究的方向也不尽相同。对新资产减值会计准则的内容和特点进行研究,深入的去了解和解读我国资产减值第8号会
13、计准则及相关的操作指南是非常必要且具有重大意义,新的会计准则和应用操作指南在资产减值损失的计量、范围、定义、会计处理和披露都做了明确的规定,与以前的资产减值会计准则相比有了很大变化和提高。岺文静(2009)在一篇关于新会计准则下资产减值损失的思考中认为“新的资产减值会计准则的重要意义在于计提的范围和首次提到资产组的概念” ,而王欣华(2009)在资产减值会计问题中新资产减值会计准则的作用在于增强了资产减值的会计处理及会计信息的准确性。王雪霞、胡宁则结合资产减值的理论就资产减值会计处理的依据进行了阐述,从会计目标、资产的定义、主要质量特征方面进行了探讨。顾红梅(2007)在现行资产减值会计问题探
14、析中比较深入的谈到了新资产减值会计准则在实际操作中常见的一些问题,并提出了一些值得借鉴的建议。首先她认为资产组的引入在操作是比较复杂的,涉及到大量的主观判断且对会计人员的素质要求较高。其次就是资产减值准备的不可转回,其认为该做法缺乏理论依据和可操作性同时也违背了决策有用观的会计目标。另认为在合并中形成的商誉由以前的摊销法该为每年末进行减值迹象的测试,并把商誉和公司总部资产分配到各资产组的做法大大加大了会计人员的工作量,操作难度加大,同时也伴随较大的主观性,因此可能给企业粉饰报表以可乘之机。在提出以上问题的基础上还为健全我国资产减值会计提供了相应的建议,即提高资产的划分的可操作性、合理规范资产减
15、值转回的会计处理和合理分配及总部资产价值。米林林、韩玲玲(2009)在一篇资产减值问题研究中从不同的方面提出几点在会计实务和遇到的问题,也对相应的问题提出了自己建议。第一资产可能发生减值的迹象的规定难以把握,有很多的规定需要会计人员的主观和个人风险的偏好来判断。这样就就会使一些蓄意造假者利用会计制度的不完善来操作利润。第二就是资产减值准备计提标准的多样化,制度只规定了全额计提和不能全提的条件,至于如何提计提的比例是多少,则完全需要结合自身实际情况来判断,这对会计人员的判断和分析能力提出了较高的要求,也给企业管理当局粉饰财务报表提供可能。第三就是其公允价值难以确定,新准则规定,公允价值根据公平交
16、易中的销售协议和市场价格来确定,目前,由于我国市场经济建立的时间较短,资本市场尚不充分活跃,资产评估机构的业务水平和独立性都不是很高。因此在资产减值计提中存在较大的随意性,部分企业存在着利用这些随意性对利润业绩进行调控。余莉(2008)在浅析国内外资产减值会计规范的发展中指出,美国资产减值会计规范的发展经过了存货、短期投资、长期投资、或有损失的可能性和长期资产减值准则出台等几个阶段,形成了较为完善的规范体系。我国在资产减值会计方面的规范同样始于存货、应收账款等短期资产但总体上落后于世界先进国家。刘晓光,窦家春(2007)在资产减值准备规定比较研究中,通过对比分析新旧会计准则,指出减值的不可转回
17、的规定对抑制企业利用减值进行年度间利润平滑的行为有较强的针对性,但事物是是矛盾的统一体,其不利方面也很明显。最终发现提高会计信息质量是个系统工程,不能仅仅依靠技术层面上的不断变化来解决。(三)研究的主要内容和方法本文主要采用了规范研究法,拟从新资产减值会计准则出台的背景着手,分析其基本内容,着重阐述了新的资产减值会计准则下体现了那些优越性,针对新会计准则下资产减值损失准则,通过我在实践过程中遇到的实际会计实务操作问题在用举例进行具体深入的探析;同时也对资产减值会计准则与我国税法的相关问题作出必要的分析和探讨,最后就其发现和遇到的问题提出针对性的建议。一、资产减值的概述(一) 资产减值的含义及本
18、质1.资产减值的含义资产主要特征是它必须能够为企业带来经济利益的流入,如果资产不能为企业带来经济利益或带来的经济利益低于其账面价值,则该资产就不能再予以确认或不能再以原账面价值予以确认,否则不符合资产的定义,将会导致企业资产虚增和利润虚增。因此,当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。2.资产减值的本质从会计计量属性的角度看,资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准,从本质上讲,资产减值是资产公允价值变动损益的一种表现形式。目前我国会计准则规定非流动性资产的减值准备不能冲回,目的就是防止部分不诚信的企业将其作为其利润
19、调控的手段。(二)资产减值会计准则的适用范围及特点1.新会计准则的适用范围新准则适用于包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理,特别规定的减值处理,主要是指存货和消耗性生物资产计提的资产减值可以转回,以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。2.与现行制度相比新准则最大的特点就是除特殊资产项目(如存货、消耗性生物资产等)外,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回原会计制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(但国际会计准则不允许商誉减值损失转回)。3.新会计准则的特点现行资产减值准备都是以单项资产为计提基础的,但在实务中,有些资产难以单独产生现金
20、流量。新准则充分借鉴国际会计准则的做法,在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时, 引入了“资产组”、“资产组合”与“企业总部资产”等概念,对于那些不能独立产生现金流量的资产,要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试,计算并确认减值损失。二、新旧准则中的资产减值的对比分析(一)新准则出台前资产减值准备的实施状况我国2001 年颁布实施的企业会计准则规定企业应当定期或者至少于每年年终对各项资产进行全面检查, 合理地预计各项资产可能发生的损失, 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。尽管企业已经普遍根据企业会计准则要求计提各项资产减值准备, 但是由于准则对具体情况界定的不明晰, 在计
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