第二讲高新技术企业认定专项审计指引郑耀祥浙江天健东方会.ppt
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1、第二讲 高新技术企业认定专项审计指引,高新技术企业认定专项审计指引,B,C,专项审计指引制定的背景,A,D,E,专项审计指引实施的意义,专项审计指引阐述的结构,专项审计指引规范的内容,专项审计工作中可能遇到的问题,一、经济背景 二、政策背景 三、行业背景,专项审计指引制定的背景,A,(一)大力发展高新技术产业,用高新技术改造和提升传统产业、培育新兴产业,业已成为举国上下的共识; (二)国际金融危机对我国经济的冲击。,一、经济背景,(一)2007年03月16日,中华人民共和国企业所得税法; (二)2007年11月28日,中华人民共和国企业所得税法实施条例; (三)2008年04月14日,高新技术
2、企业认定管理办法; (四)2008年07月08日,高新技术企业认定管理工作指引。,二、政策背景,(一)充分认识高新技术企业认定专项审计工作的重要意义,并积极参与到此项工作中去; (二)国际金融危机对注册会计师行业的冲击。,三、行业背景,中国注册会计师协会组织起草并发布的高新技术企业认定专项审计指引的发布实施,对支持会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计业务,充分发挥注册会计师的特有专业优势,保证执业质量,增强申报企业财务信息可信度,从而更好地服务于高新技术企业认定工作,具有重要的指导作用和较强的现实意义。,专项审计指引实施的意义,B,一、总则 二、初步业务活动 三、计划审计工作 四、风险评估
3、 五、了解内部控制 六、对研究开发费用实施的进一步审计程序 七、对高新技术产品(服务)收入实施的进一步审计程序 八、专项审计报告 九、附则,专项审计指引阐述的结构,C,一、制定目的与依据 二、相关定义 三、申报企业管理层的责任 四、注册会计师的责任 五、职业道德要求 六、职业怀疑态度 七、审计目标 八、总体要求 九、合理保证 十、适用范围,第一章 总则,D,为了规范、明确 、保证 、增强 、满足,根据中国注册会计师审计准则、高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引而制定。,一、制定目的与依据,二、相关定义,(一)高新技术企业 (二)申报企业 (三)高新技术企业认定专项审计 (四)
4、申报明细表 (五)研究开发活动 (六)研究开发项目,高新技术企业认定管理办法第十条,(四)近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求: 1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业,比例不低于6%; 2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业,比例不低于4%; 3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业,比例不低于3%; 其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的,按实际经营年限计算; (五)高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上;,高新技术企业认定管理办法第十一条,
5、申请材料: 5.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表(实际年限不足三年的按实际经营年限),并附研究开发活动说明材料; 6.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表(含资产负债表、损益表、现金流量表,实际年限不足三年的按实际经营年限)以及技术性收入的情况表。,(三)高新技术企业认定专项审计,高新技术企业认定专项审计,是指注册会计师接受申报企业委托,对其最近三个会计年度(实际经营不满三年的按实际经营年限)的研究开发费用结构明细表和最近一个会计年度的高新技术产品(服务)收入明细表进行审计,并出具专项审计报告。,(一)设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表和高
6、新技术产品(服务)收入明细表相关的内部控制,以使研究开发费用结构明细表和高新技术产品(服务)收入明细表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报; (二)选择和运用恰当的会计政策; (三)作出合理的会计估计; (四)恰当界定研究开发项目、高新技术产品(服务)的具体范围。,三、 申报企业管理层的责任,根据高新技术企业认定管理工作指引的规定,申报企业应当建立健全有关核算体系,正确归集研究开发费用和高新技术产品(服务)收入,提供相关凭证及明细表,如实反映企业的研究开发费用和高新技术产品(服务)收入情况。,三、申报企业管理层的责任,(一)承接前 (二)承接业务 (三)实施审计,八、总体要求,注册会计师除遵守本
7、指引外,还应当运用职业判断,确定是否实施其他必要的审计程序。 本指引着重规范高新技术企业认定专项审计业务的特殊方面,对于专项审计业务涉及的事项而本指引未予规范的,注册会计师应当遵守相关审计准则的规定。,十、适用范围,一、初步业务活动的目的 二、初步业务活动的内容 三、业务约定书,第二章 初步业务活动,(一)初步业务活动的基本要求 1.独立性和专业胜任能力; 2.管理层诚信; 3.对业务约定条款的理解。 (二)接受委托时应当考虑的事项 1.重大问题; 2.特别风险; 3.质量控制; 4.审计情况,一、初步业务活动的目的,(一)诚信 (二)专业胜任能力(具有和转化) (三)职业道德,二、初步业务活
8、动的内容,(一)总体要求 (二)内容 1.必备条款 2.其他条款,三、业务约定书,一、总体审计策略 二、具体审计计划 三、更改审计计划,第三章 计划审计工作,(一)范围 (二)时间 (三)方向 1.关注发生、截止、分类认定 2.重要性水平的确定 3.重要性水平限制 (四)资源调配,一、总体审计策略,(一)研究开发费用支出 (二)高新技术产品(服务)收入,二、具体审计计划,1.对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业,注册会计师采用实质性方案可能最为有效; 2.由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度,每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能
9、不尽相同,对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序; 3.在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时,应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性; 4.当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时,应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。,(一)研究开发费用支出,1在设计高新技术产品(服务)收入审计程序时,应当设计相关程序测试高新技术产品(服务)的确认标识,确认申报企业是否混淆高新技术产品(服务)收入与非高新技术产品(服务)收入的界限,是否虚增高新技术产品(服务)收入。 2注册会计师在确定测试样本时,针对高新技术产品(服务)收入的测
10、试样本应当涵盖各类高新技术产品(服务)。在确定样本数量时,注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。 3对于高新技术产品(服务)收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业,注册会计师采用实质性方案可能最为有效。 4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时,应当特别关注高新技术产品(服务)收入的发生、截止与分类认定是否正确。,(二)高新技术产品(服务)收入,一、了解申报企业及其环境 二、评估重大错报风险,第四章 风险评估,(一)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 (二)申报企业的性质 (三)申报企业对会计政策的选择与运用 (四)申报企业的目标、战略以及相
11、关经营风险 (五)申报企业财务业绩的衡量与评价,一、了解申报企业及其环境,1所处行业的市场供求与竞争状况 2产品(服务)技术变化 3能源供应与成本 4法律监管环境,(一)行业状况、环境和外部因素,1所有权结构 2治理结构 3组织结构 4经营活动 5投资活动 6筹资活动,(二)申报企业的性质,1了解申报企业多个研究开发项目之间费用的分配方法,分析费用分配方法是否合理; 2识别与确定高新技术产品(服务)收入归集的对象是否属于高新技术认定管理办法规定的范围,包括申报企业如何确定相关产品(服务)的识别标志、技术属性等; 3销售截止认定相关证据的性质,包括服务收入确认的主要标志与确认文件。,(三)会计政
12、策的选择与运用,1申报企业是否制定了涉足新的业务领域与地区的经营目标。是否出于适应新的业务领域与地区消费者需求及法律监管要求等原因而增加研究开发投入; 2申报企业是否确立了创建科技创新型企业的发展战略,从而增加研究开发投入; 3申报企业是否由于涉足新的业务领域与地区、跨国界经营等因素,产生经营业绩不佳的经营风险而需要获得高新技术企业资格以降低税负、改善经营业绩指标,从而可能产生申报明细表的重大错报。,(四)目标、战略以及相关经营风险,1高新技术产品(服务)收入是否作为主要业绩考核指标,并与管理层薪酬制度、股权激励政策相联系; 2计划实施的研究开发项目支出是否制定了相应的年度预算,并将实际支出与
13、预算的差异作为研究开发人员的业绩考核指标。,(五)财务业绩的衡量与评价,(一)识别和评估重大错报风险的程序 (二)识别与评估申报明细表层次的重大错报风险 (三)识别与评估认定层次重大错报风险 (四)内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响 (五)需要特别考虑的重大错报风险 (六)考虑与特别风险相关的控制 (七)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,二、评估重大错报风险,1在了解申报企业及其环境的整个过程中识别风险; 2将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系; 3考虑识别的风险是否重大; 4考虑识别的风险导致申报明细表发生重大错报的可能性。,(一)识别和评估重大错报风险的程序,注册会计
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