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1、第五章 存货,第一节 存货数量的确定 第二节 存货的计价,第一节 存货数量的确定,存货数量计算的基本公式是: 期初存货 + 本期收入 = 本期发出 + 期末结存 结存数量 存货数量 存货数量 存货数量,先确定发出数量,还是 先确定期末数量?,两种方法: 实地盘存制 永续盘存制,一、实地盘存制,1、特点:先确定存货的期末数量(通过盘点) 2、公式: 期末存货成本=期末结存存货数量单位成本 本期销售(发出)成本 = 期初存货结存成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本 3、优点: 平时可以不登记存货明细账的发出栏,从而减少了存货核算工作量 缺点: 容易将不正常减少都计入耗用或销售成本 账簿记录不能
2、随时反映各种存货的收、发和存情况,二、永续盘存制,1、特点:先从账面记录中确定发出存货的成本 2、公式: 期末存货成本=期初存货结存成本+本期收入存货成本-本期销售(发出)成本 3、优点: 账面上可以随时反映库存材料的动态 账面数与实存数可以经常地核对,以查明存货溢缺 我国现行实务中,存货一般采用永续盘存制,永续盘存制是否要采用盘点?,三、存货期末清查,1、清查目的:帐实相符 2、清查方法:盘点 3、清查结果的会计处理 设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户 分两步:A、通过“待处理财产损溢”,使帐实相符 B、批准后转销“待处理财产损溢” 盘盈冲减管理费用 盘亏 可取得的保险赔偿和过失人
3、赔偿,应作“其他应收款” 对于非常原因造成损失,应作“营业外支出” 一般保管不善造成的盘亏,应借记“管理费用”,第二节 存货的计价,一、存货计价原则:实际成本 二、取得存货的计价及会计处理 三、发出存货的计价及会计处理 四、存货的期末计价及会计处理,二、取得存货的计价及会计处理,(一)外购存货的实际成本 实际成本=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前整理挑选费用+采购材料应负担的税金 应如何考虑购入材料时发生的税金? 会计处理:可抵扣的情况 借:材料采购 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等,一般纳税人购入材料取得增值税专用发票,发票上的税款可以低扣。 其他情况的税金应计入材料成
4、本。,不可抵扣 时的 会计处理?,外购存货会计处理的两种特殊情况,1、存货已验收入库,发票帐单尚未到达 2、发票帐单尚未到达,但存货尚未到达或验收入库,月末按暂估价入帐,下月初用红字冲回,等帐单到后正常记帐,先记入在途物资,入库时再转入原材料,(二)自制存货的实际成本,实际成本=直接材料+直接人工+制造费用 会计处理: 生产领用直接材料时, 借:生产成本 贷:原材料 生产发生直接人工时, 借:生产成本 贷:应付工资 生产设备提折旧时, 借:制造费用 贷:累计折旧,发生车间管理人员工资时, 借:制造费用 贷:应付工资 月末,制造费用转入生产成本 借:生产成本 贷:制造费用,三、发出存货的计价及会
5、计处理,(一)计价方法 1.个别认定法 2.加权平均法 3.移动加权平均法 4.先进先出法 5后进先出法,你将怎样选择企业的存货计价方法?,(二)会计处理:,因生产发出原材料时, 借:生产成本 贷:原材料 因销售发出库存商品时, 借:主营业务成本 贷:库存商品,四、存货的期末计价及会计处理,存货的期末计价成本与市价孰低法 1、含义。成本与市价孰低法是指在会计期末通过比较存货的成本与市价,取两者中低的一个作为成本计价基础的方法。,当期末存货的市价高于成本时,怎样记价?,当期末存货的市价低于成本时,怎样记价?,按成本记价,按市价记价,2、成本与市价的比较方法,个别比较法 类别比较法 综合比较法。 三种方法中个别比较法最为稳健。 3、成本与市价孰低法的会计处理,当期末存货的市价低于成本时,怎样处理?,(1)调整方法:备抵法,设置“存货跌价准备”科目反映 (2)计算 期末跌价准备应保留的余额=成本-市价 本期跌价准备应提的金额=应保留的余额-计提前贷方金额 若大于0 补提差额 若小于0 冲销差额 (3)会计处理 借:管理费用 贷:存货跌价准备 冲销时做相反的会计分录,若成本-市价小于0,如何处理?,
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