无形资产.ppt
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1、第六章 无 形 资 产,近六年考情,近六年考情,2018年教材变化,1.将无形资产摊销方法的选择由“经济利益预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”,并增加“企业不能以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销”等相关说明; 2.删除持有待售相关的知识点; 3. 无形资产出售确认的“营业外收支”改为“资产处置损益”。,本章内容结构,无形资产,第一节 无形资产的确认和初始计量,第二节 内部研究开发支出的确认和计量,第三节 无形资产的后续计量,第四节 无形资产的处置,第一节 无形资产的确认和初始计量,一、无形资产概述 无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
2、,通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。(不含商誉),无形资产的特征: 由企业拥有或控制并能带来未来经济利益的资源; 无形资产不具有实物形态; 无形资产具有可辨认性; 非货币性长期资产。 所以:客户关系不是无形资产,因为企业无法对其进行控制;内部期刊也不是无形资产,因为无法带来经济利益。,二、无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业; 该无形资产的成本能够可靠地计量。 所以企业内部产生品牌不是无形资产,因为其成本无法可靠计量,【例题单选题】下列关于无形资产确认的表述中,正确的是( )。 A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将企业的客户关系确认为无
3、形资产 C.将企业内部期刊的刊名确认为无形资产 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为无形资产 【答案】D,三、无形资产初始计量,无形资产初始计量,投资者投入的无形资产,按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。,自行开发的无形资产,成本包括满足资本化条件至达到预定可使用状态的支出总额。,非货币性交换或债务重组方式,按照非货币性交换或债务重组的原则处理。,外购无形资产,外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。(已经是达到预定状态之后了)
4、 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。(如:融资租入无形资产) 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。,提示重点,原则:达到预定用途之前一切合理且必要支出,土地使用权的处理(汇总),1.自用的土地使用权:无形资产 2.出租的土地使用权:投资性房地产 3.与固定资产一同购入能够单独计量的土地使用权:无形资产 4.与固定资产一同购入不能准确划分的土地使用权:固定资产 5.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,
5、而仍作为:无形资产。但是,用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本。 6.与房地产企业开发商品房不能准确划分的土地使用权:开发产品,【例题判断题】企业购入的土地使用权,先按实际支付的价款计入无形资产,待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,再将其账面价值转入相关在建工程。( ) 【答案】 【解析】:土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为:无形资产。但是,用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本。,第二节 内部研究开发支出的确认和计量,一、研究阶段和开发阶段的区分 对于企业自行进
6、行的研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。,内部研发无形资产的会计处理,研发无形资产,研究阶段,费用化支出,管理费用,开发阶段,资本化支出,费用化支出,无形资产,管理费用,【注】若无法准确划分开发阶段和研究阶段应将开发费用全部费用化。,(一)研究阶段 研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 在这一阶段不会形成阶段性成果。,(二)开发阶段 开发,是指企业进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用
7、于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用,全部计入“当期损益(管理费用)”。(分不开的支出,直接费用化),提示重点,(1)对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本,直接计入当期损益。 (2)为无形资产使用所发生的一些培训支出,也不能计入无形资产成本。(和形成无形资产无关) (3)对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的
8、支出不再进行调整。,提示重点,具体的会计处理如下: 1.研究阶段 借:研发支出费用化支出 贷:银行存款/库存现金/应付职工薪酬 借:管理费用 贷:研发支出费用化支出,2.开发阶段 借:研发支出费用化支出 资本化支出 贷:银行存款/库存现金/应付职工薪酬 借:无形资产 贷:研发支出资本化支出 借:管理费用 贷:研发支出费用化支出,费用化支出,应当在每期期末结转为“管理费用”。 资本化支出,在改资产达到预定用途时转为“无形资产”。,提示重点,【例题单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的,当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为( )。 (2011年) A.无形资产 B.管理费用 C.
9、研发支出 D.营业外支出 【答案】B(分不开的直接费用化,进管理费用),【例6-1】 20x9年1月1日,甲公司的董事会批准研发某项新型技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2x10年1月31日,该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下:,(1) 20x9年度发生材料费用9 000 000元,人工费用4500000元,计提专用设备折旧750 000元,以银行存款支付其他费用3000 000元,总计17 250 000元,其中,符合资本化条件的支出为7 500 000元。 (2) 2
10、x10年1月31日前发生材料费用800 000元,人工费用500000元,计提专用设备折旧50 000元,其他费用20000元,总计1370 000元。(据下页题意,可资本化),本例中,甲公司经董事会批准研发某项新型技术,并认为完成该项新型技术无论从技术上,还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持,一旦研发成功将降低公司的生产成本,并且有确凿证据予以支持。因此,符合条件的开发费用可以资本化。 其次,甲公司在开发该项新型技术时,累计发生了18620000元的研究与开发支出,其中符合资本化条件的开发支出为8870 000元(7 500 000+ 1 370 000),符合“归属于该无形资产开发阶段的
11、支出能够可靠地计量”的条件。,甲公司的账务处理为: (1) 20x9年度发生研发支出 借:研发支出费用化支出 9 750 000 资本化支出 7 500 000 贷:原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000,(2) 20x9年12月31日,将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借:管理费用研究费用 9 750 000 贷:研发支出费用化支出 9 750 000,(3) 2x10年1月份发生研发支出 借:研发支出资本化支出 1 370 000 贷:原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 5
12、0 000 银行存款 20 000,(4) 2x10年1月31日,该项新型技术已经达到预定用途 借:无形资产 8 870 000 贷:研发支出资本化支出 8 870 000,【例题多选题】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中,正确的有( )。 A.企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益 C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应当确认为无形资产 D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,既可能资本化,也可能费用化,【答案】ABD,【例题多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中,正确的有( )。(
13、2017年考题) A.开发阶段的支出,满足资本化条件的,应予以资本化 B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出,应全部予以费用化 C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应全部予以费用化 D.研究阶段的支出,应全部予以费用化,【答案】ABCD,第三节 无形资产后续计量,一、无形资产使用寿命的确定 无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。,无形资产,寿命有限的无形资产,寿命不可预计的无形资产,估计无形资产使用寿命应考虑的因素(七种) 1. 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息; 2. 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发
14、展的估计; 3. 以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况; 4. 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;,5. 为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力; 6. 对该资产的控制期限,以及对该资产使用的法律或类似限制,如特许使用期间、租赁期等; 7. 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 可能会出文字性选择题,【例题多选题】企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有( )(2012年) A.无形资产相关技术的未来发展情况 B.使用无形资产产生的产品的寿命周期 C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略 【答案】A
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