成本会计(第八版).ppt
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1、成本会计(第八版),第一章 概述 第二章 成本核算的基本要求和一般程序 第三章 要素费用的核算 第四章 综合费用的核算 第五章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 第六章 成本计算方法的分类,第七章 产品成本计算的品种法 第八章 产品成本计算的分批法 第九章 产品成本计算的分步法 第十章 产品成本计算的辅助方法 第十一章 成本报表的编制和分析 第十二章 其他行业成本计算的特点,第一节 成本概述 第二节 成本分类 第三节 成本会计的职能 第四节 成本会计工作组织,第一章 概 述,一、成本的概念 (一)成本是什么 1、成本是为达到一定目的而发生各种经济资源的付出 2、成本必须用货币来计量 3、
2、成本是一种客观存在 4、成本必须与特定对象相联系,第一节 成本概述,(二)马克思关于成本的著名论断 “按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值,用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M,那么,在商品剩下来的,只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。“商品价值的这个部分,即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分,只是补偿商品使资本家自身耗费的东西,所以对资本家来说,这就是商品的成本价格。,(三)理论成本与实际成本,三、生产成本与生产费用 生产费用与产品成本的关系 生产费用是指企业一定期间发生的耗费,它主要表明该期间企业耗费了什么;故又
3、称要素费用。 产品成本是指某一产品承担了什么费用,它主要表明该产品价值构成都有哪些项目,它是对象化了的费用。 一般来讲,产品成本是由生产费用构成的,但不是所有的生产费用都计入产品成本。 生产费用和产品成本的关系如下图所示:,三、成本的作用 (1)成本是确定生产耗费的基本补偿尺度。 (2)成本是综合反映、控制劳动耗费的重要指标。 (3)成本是制订产品价格重要依据。 (4)成本是企业进行生产经营决策的重要依据。,一、制造成本与非制造成本 二、直接成本和间接成本 三、总成本与单位成本 四、变动成本和固定成本,第二节 成本的分类,第三节成本会计的职能,(一)成本会计的形成和发展 成本会计已经历了四个发
4、展阶段: (1)早期成本会计阶段 (2)近代成本会计阶段 (3)现代成本会计阶段 (4)战略成本会计阶段,二、成本会计的职能 概念 成本会计在经济管理中所具有的内在功能。 成本核算 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本分析 成本考核,一、成本会计工作机构和人员 (一)成本会计工作机构 1.应考虑的因素: 企业生产经营规模; 业务处理的繁简; 企业内部管理机制与管理要求。 2.设置方法: 在会计机构中单设成本会计科、股、组; 总会计师领导下,直接设置成本会计机构; 将成本会计部门与计划部门合并设置。,第四节 成本会计工作的组织,3成本会计工作的组织形式分为: 集中组织形式 适用于小型企业
5、; 非集中组织形式 适用于大、中型企业。,(二)成本会计工作人员 1.成本会计人员配备应考虑的因素: 规模大小; 业务繁简; 管理机构的需要。 2.成本会计人员职业素质: 诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账。,二、成本会计的法规和制度 1.会计法律 2.会计行政法规 3.会计规章 4.企业内部成本会计制度和管理办法,第一节 成本核算的基本要求 第二节 成本核算的一般程序,第二章 成本核算的基本要求和一般程序,需要注意的几个问题: 1、成本核算的原则; 2、成本费用之间的关系; 3、费用分类; 4、正确划分费用界限; 5、成本核算的基本程序。,一、坚持成本核算原则 1.实际成本计价原则 2.
6、定期核算原则 3.权责发生制原则 4.一贯性原则,第一节 成本核算的基本要求,二、明确成本开支范围 第一,物料消耗 第二,固定资产的折旧、修理、租赁等费用 第三,周转材料和无形资产摊销 第四,人工费用 第五,各项间接费用 第六,其他应计入产品成本的费用,三、做好成本核算基础工作 1.建立健全企业成本核算制度 2.做好定额资料的制定和修订工作 3.建立健全存货收发领退存的计量和记录工作 4.正确确定财产物资的计价和价值结转方法 5.划清成本费用界限:,划分经营性支出与非经营性支出的界限; 划分计入成本支出与计入期间费用的界限; 划分各期费用界限; 划分各种产品的费用界限; 划分完工产品和在产品的
7、费用界限。,一、成本核算的一般程序,第二节 成本核算的一般程序,二、成本核算的主要会计账户 1. “生产成本”账户 2. “制造费用”账户 3. “劳务成本”账户 4. “长期待摊费用”账户 5. “废品损失”账户 6. “停工损失”账户,“生产成本”账户下设“基本生产成本” 和“辅助生产成本”账户两个二级账,在这两个二级账下还应按成本计算对象设置三级明细账,在明细账中按成本项目设置专栏进行明细核算。,1、“生产成本”账户。该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。,“制造费用”账户按车间、部门设置明细账,并按费用项目设专栏进行明细核算。,2、“制造费用”
8、账户。该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。,“劳务成本”账户按提供劳务种类设置明细账,在明细账中按成本项目设置专栏进行明细核算。,3、“劳务成本”账户。该账户核算工业企业对外提供劳务等所发生的各项费用。,“长期待摊费用”账户按费用种类设置明细账。并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值、摊销方式及摊销期限。,4、“长期待摊费用”账户。该账户核算企业已经支出,但分摊期在一年以上(不含一年)的各项费用。如固定资产大修理费等。,“废品损失”账户按车间设置明细账,账内按产品品种设置专户,并按成本项目设置专栏进行明细核算。,5、“废品损失”账户。该账户核算企业发生的废品损失(包括
9、可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗成本)费用。,“停工损失”账户按车间设置明细账,账内按产品品种设置专户,并按成本项目设置专栏进行明细核算。,6、“停工损失”账户。该账户核算企业发生的停工损失费用。,预提费用,发生停工损失,(1)应向责任人索赔偿 (2)计入营业外支出 (3)分配转出损失,成本核算的基本操作程序,第一节 材料费用的核算 第二节 人工费用的核算 第三节 折旧费用的核算,第三章 要素费用的核算,一、材料费用的内容 1.原料及主要材料 2.辅助材料 3.外购半成品 4.燃料 5.动力 6.包装物 7.低值易耗品,第一节 材料费用的核算,二、材料费用的归集和分配 材料费用既有按实
10、际成本计价核算也有按计划成本计价核算的。若采用按计划成本计价核算,则应计算发出材料应负担的材料成本差异。,(一)材料费用的归集和分配 注意: 按材料用途分配计入相关成本费用账户。 直接计入和间接计入的问题。 费用分配标准的选择问题。如产品的重量、体积、产量、定额消耗量、定额费用等。,A、原材料费用直接计入产品成本的核算,B、原材料费用间接计入产品成本的核算 分配方法: 定额消耗量比例法 定额成本比例法,1. 定额消耗量比例分配法 (1)定义 定额消耗量是指产品的实际产量按单位产品消耗定额计算的总消耗量。 单位产品消耗定额是指事先制定的每一单位产品消耗某一种材料的定额数量。,(2)计算公式,(3
11、)举例,【例】A工厂20年1月生产甲、乙两种产品,本月两种产品共同领用甲材料15400千克,单价10元,共计154000元,本月生产甲产品200件,乙产品300件,甲产品的单位材料消耗定额为25千克,乙产品的单位材料消耗定额为30千克。 要求:按材料定额消耗量比例法分配材料费用并作会计分录。,【解析】 甲产品材料定额消耗量 =25200=5000(千克) 乙产品材料定额消耗量 =30300=9000(千克) 材料消耗量分配率 = 15400 (5000+9000)= 1.1 甲产品分配材料实际消耗量 = 1.1 5000= 5500(千克) 乙产品分配材料实际消耗量 = 1.1 9000=99
12、00(千克) 甲产品分配的材料费用 =550010= 55000(元) 乙产品分配的材料费用 =990010=99000(元) 会计分录: 借:基本生产成本甲产品直接材料 55000 乙产品直接材料 99000 贷:原材料甲材料 154000,练习题: 资料:甲、乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种原材料。甲产品投产100件,原材料单件消耗定额为:101号4千克,102号5千克。乙产品投产200件,原材料单件消耗定额为:101号5千克,102号7.5千克。甲乙两种产品实际消耗总量为:101号2800千克,102号2000千克。原材料计划单价为:101号2元,102号3元。本月材料成本差
13、异率为2 。 要求:根据定额消耗量比例法分配甲乙两种产品的原材料费用,编制原材料费用分配表并作出会计分录。,答案:,会计分录如下: 结转所耗材料计划成本, 借:基本生产成本甲产品 3100 基本生产成本乙产品 8500 贷:原材料 11600 结转所耗材料成本差异, 借:基本生产成本甲产品 62 基本生产成本乙产品 170 贷:材料成本差异 232,2. 定额成本比例法 (1)定义 定额费用比例法是以产品消耗材料的定额费用为分配标准分配材料费用的一种方法。 材料定额费用是指产品的实际产量按单位产品消耗材料的费用定额计算的费用总额。 单位产品消耗材料的费用定额一般通过单位产品材料的消耗定额和材料
14、的计划单价来确定。,(2)计算公式,(3)举例,【例】大新工厂生产A、B两种产品,共同领用甲、乙两种材料,共计42560元,本月投产A产品200件,B产品100件,A产品的单位材料消耗定额为甲材料5千克,乙材料8千克,B产品的单位材料消耗定额为甲材料6千克,乙材料10千克,两种材料的计划单价为分别为15元、8元。 要求:按材料的定额费用比例分配材料费用。,【解析】 A产品材料定额费用 A产品所耗甲材料定额费用+ A产品所耗乙材料定额费用 155200+8820027800(元) B产品材料定额费用 B产品所耗甲材料定额费用+ B产品所耗乙材料定额费用 156100+81010017000(元)
15、 材料费用分配率42560(27800+17000)0.95 A产品应分配的实际材料费用0.952780026410(元) B产品应分配的实际材料费用0.951700016150(元) 会计分录如下: 借:基本生产成本A产品直接材料 26410 B产品直接材料 16150 贷:原材料 42560,(二)燃料费用分配的核算,需注意的几个问题: 燃料费在成本中所占比重不大时,可计入制造费用,无需单设“燃料”账户,直接计入“原材料”账户 ;否则,与动力一起开设“燃料与动力”项目,并单设“燃料”账户进行核算。 分配方法与材料费用的核算类似。,(三)周转材料摊销的核算,A. 包装物摊销的核算 包装物是指
16、企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的,随同产品出售、出租或出借的各种包装容器。其按用途可分为以下四类: 1、生产产品领用包装产品,作为产品的一部分;2、随同产品出售不单独计价;3、随同产品出售单独计价;4、出租或出借。,包装物账务处理 1、收入包装物(略) 2、领用包装物 (1)生产领用。 计入“生产成本基本生产成本” (2)随同产品出售不单独计价 计入“销售费用” (3)随同产品出售单独计价 计入“其他业务成本” (4)出租出借包装物 一次摊销法 分次摊销法,B. 低值易耗品摊销的核算 1. 概念 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的单位价值和使用年限在规定限额以下的各种用具物品,包
17、括一般工具、管理用具、玻璃器皿,以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,2.账务处理 (1)一次摊销法 采用一次摊销法,在领用低值易耗品时,就将其全部价值一次计入当月的成本、费用。 借:制造费用或管理费用等 贷:低值易耗品 在低值易耗品报废时,应将报废的残料价值,作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关的成本、费用,借记“原材料”等科目,贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。,(2)五五摊销法 为了反映在库、在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值,应在“低值易耗品”总账科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”及“低值易耗品摊销”三个明细科目进行明细分类核算。 从仓库领用低值易耗品交
18、付使用部门时, 借:低值易耗品在用低值易耗品 贷:低值易耗品在库低值易耗品 同时,按其价值的50, 借:制造费用、管理费用等 贷:低值易耗品低值易耗品摊销,报废时如有残值, 借记“原材料”等科目,按报废低值易耗品价值的50减去残值后的差额,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目。 同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额,借记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目,贷记“低值易耗品在用低值易耗品”科目。,如果低值易耗品是按计划成本计价进行日常核算的,在月末还应分配调整所报废低值易耗品的材料成本差异。,例题:某企业基本生产车间本月份领用丙低值易耗品一批,其实际成本
19、为3000元;报废时有残料入库,计价100元。 其相应的会计分录如下:,(1)领用低值易耗品时: 借:低值易耗品在用低值易耗品 3000 贷:低值易耗品在库低值易耗品 3000 (2)摊销低值易耗品价值的50: 借:制造费用 1500 贷:低值易耗品低值易耗品摊销 1500,(3)低值易耗品报废时: 借:原材料 100 制造费用 1400 贷:低值易耗品低值易耗品摊销 1500 (4)注销报废低值易耗品的价值时: 借:低值易耗品低值易耗品摊销 3000 贷:低值易耗品在用低值易耗品 3000,一、职工薪酬的组成 二、职工薪酬核算的原始记录 三、职工薪酬的计算 四、职工薪酬分配的核算,第二节 职
20、工薪酬的核算,一、职工薪酬的组成,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括(参见企业财务会计): 1.工资总额:计时(件)工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.“五险一金”:医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、计划生育保险和住房公积金 4.工会经费和职工教育经费 5.非货币性福利 6.因解除与职工劳动关系给予的补偿 7.其他与获得职工提供的服务相关的支出,(1)计时工资 所谓计时工资,就是根据考勤纪录登记的每一职工出勤或缺勤日数,按照规定的工资标准计算的。,(2)计件工资的计算 计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。,
21、(3)奖金 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬以及增收节支业绩报酬,如生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。 (4)津贴和补贴 津贴是指为补偿职工特殊劳动、额外劳动或其他劳动需支付的报酬,如技术津贴、保健津贴等。 补贴是指为保证职工工资水平不受物价变动影响而支付的物价补贴,如生活补贴等。,(5)加班加点工资 (6)特殊情况下支付的工资 该项目是指按国家法律等的规定,在特殊情况下支付给职工的工资。如工伤假、事假、病假、产假、探亲假、婚丧假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务期间的工资。但并非全是足额支付。 除上述内容外,其他均不应列入工资核算,即使随工资一起发放,也不应作为工资的核算内容。,二、职工
22、薪酬核算的原始记录,考勤记录 产量记录,三、职工薪酬的计算,(一)计时工资的计算 工资标准按其计算时间的不同,分为月薪制和日薪制。 采用月薪制,不论各月实际日历数是多少,每月的标准工资相同。在计算应付工资时,由于有的月份是30天,有的月份是31天,2月份则是28天或29天,各月日历数不同,所以同一职工的每个月份的工资必有差异。在实际中,为简化计算工作,日工资率的计算一般有两种方法可供选择:, 每月固定按30天计算,以月工资标准除以30天,计算出每月的日工资率; 每月固定按年日历天数365天减去115个休息日,再除以12个月计算出的平均工作日数约为20.83天,再以月标准工资除以20.83天计算
23、出每月的日工资率。,另外,应付的月计时工资,在月薪制下,可以按照月标准工资直接扣除缺勤工资进行计算;在日薪制下,可直接按日工资率乘以出勤天数进行计算。,因此,应付月计时工资的计算一般有四种方法, 采用月薪制,日工资率按30天计算; 采用月薪制,日工资率按20.83天计算; 采用日薪制,日工资率按30天计算; 采用日薪制,日工资率按20.83天计算。,其中,两种方法,可按下列公式计算: 应付月计时工资 =月标准工资(事假天数病假天数扣除比例)日工资率 其中,两种方法,可按下列公式计算: 应付月计时工资 =该月出勤日数日工资率病假天数日工资率(1扣除比例),上述四种方法可由企业根据自身的具体情况选
24、择其中任意一种使用,但一经选定后,不能随意变更。 需要指出的是,在按30天计算日工资率的情况下,由于节假日也计算支付工资,所以缺勤期间所包含的节假日,应扣除工资;在按20.83天计算日工资率的情况下,所有的节假日均不计算工资,所以也不扣工资。,(二)计件工资的计算 1.个人计件工资的计算 在计算计件工资时,对由于材料的缺陷等客观因素产生的废品(料废),应照付计件工资;对由于工人加工等原因而产生的废品(工废),则不应支付计件工资。,计件工资可按下列公式计算: 应付某职工计件工资 =(某种产品合格品数量该种产品量废数量)该种产品计件单价,例题:某企业基本生产车间的A、B两种产品由工人张华加工。A产
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