负债及借款费用.ppt
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1、第十章 负债及借款费用,近六年考试情况,近六年考情,本章内容结构,长期负债及借款费用,第二节 长期负债,第三节 借款费用,第一节 应付职工薪酬,第一节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。支付给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属和其他受益人等的福利,也属于职工福利。,(1)短期薪酬:指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 (因为补偿属于辞退福利); 具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费(养老保
2、险和失业保险属于“离职后福利”)等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤(不属于带薪缺勤,属于短期薪酬),短期利润分享计划(不属于利润分享计划,因为这是短期的),非货币性福利以及其他短期薪酬,(2)带薪缺勤,是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤,包括年休假、病假、短期伤残(虽然叫“短期”,但是却属于带薪缺勤,不属于短期薪酬)、婚假、产假、丧假、探亲假等; (3)离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。(养老保险及失业保险归为此类) ;
3、 (5)辞退福利(因解除与职工的劳动关系给予的补偿);(管理费用) (6)其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬 。,二、职工薪酬的确认和计量: (一)短期薪酬 1.一般短期薪酬的账务处理(先计提、后发放): (1)计提时(谁受益、谁承担): 借:生产成本(直接生产工人) 制造费用(车间管理人员) 管理费用(行政管理人员) 销售费用(销售人员) 在建工程 研发支出 贷:应付职工薪酬,(2)发放时: 以货币形式发放: 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 以自产产品发放: 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商
4、品,2.短期带薪缺勤的账务处理: (1)累积带薪缺勤,是指带薪权利可结转下期带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 (见下页例题),2015年,2016年,假设:汪老师每年应带薪休5天,实际只休3天(少休2天),实际休6.5天(按后进先出法多休1.5天),【根据注会例题改编】乙公司共有1000名职工,从2015年1月1日起,该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个日历年
5、度,超过1年未使用的权利作废,不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休年休假是以后进先出为基础,即首先从当年可享受的权利中扣除,再从上年结转的带薪年休假余额中扣除;职工离开公司时,公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。,2015年12月31日,每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用,乙公司预计2016年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余50名职工每人将平均享受6天半(6.5天)年休假(根据此处后进先出原则,预计2016年享受的6.5天年休假首先使用2016年正常的5天,多出的1.5天再使用2015年未休的年休假),假定这50名职工全部为
6、总部各部门经理,该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。,分析:乙公司在2015年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债,即相当于75天(501.5天)的年休假工资22500(75300)元,并作如下账务处理: 借:管理费用 22500 贷:应付职工薪酬累积带薪缺勤 22500,(2)非累积带薪缺勤,是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额,企业在职工未
7、缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。(1.法律规定的未休假部分不能往下年结转;2.可以休假时,没有休假,继续工作,也不能往下年结转了;两种情况结果都是一样的:不做帐),(二)离职后福利 离职后福利计划,是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况,将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型,本教材只介绍设定提存计划。,1.设定提存计划(如养老保险金): 对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务 而应向单独主体缴存的提存金,确认为应付职工薪酬负债,并计入当期损益或相关资产成
8、本,(三)辞退福利(职工被解除劳动关系,公司支付的补偿) 企业向职工提供辞退福利的,应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益(必须计入管理费用)。(还是先计提后发放),【判断题】辞退福利应按受益对象分配。( ),【答案】 【解析】辞退福利全部计入管理费用。,第二节 长期负债,一、长期借款 长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。,.借入长期借款时 借:银行存款 长期借款利息调整(差额,借款时发生的费用等) 贷:长期借款本
9、金,具体会计分录,长期借款利息计提,长期借款利息计提,分期付息,一次还本,到期一次还本付息,应付利息,长期借款应计利息,借:财务费用(一般生产经营) 管理费用(筹建期间) 在建工程(购建固定资产且满足资本化条件) 制造费用(需要相当长时间生产的存货) 研发支出(自行研发无形资产) 长期待摊费用(经营租入固定资产改良) 贷:应付利息/长期借款应计利息(合同利率计算借款利息)(面对面) 长期借款利息调整(差额,倒挤),按实际利率计算的利息费用,还本付息 一次还本付息的借款 借:长期借款本金 应计利息 贷:银行存款 分期付息一次还本借款 借:应付利息 贷:银行存款 借:长期借款本金 贷:银行存款,【
10、多选题】企业发生的长期借款利息费用可能借记的科目有( )。 A.在建工程 B.财务费用 C.制造费用 D.管理费用,【答案】ABCD 【解析】选项D,企业筹建期间长期借款利息费用应计入管理费用核算。,【判断题】资产负债表日,企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算长期借款的利息费用。( ),【答案】,【例】 某企业为建造一幢厂房,于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元,款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。20x9年初,该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元,2x10年初,由以银行存款支付工程费用600 000元
11、。该厂房于2x10年8月31日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业的有关账务处理如下:,20X9年1月1日,取得借款时 借:银行存款 1 500 000 贷:长期借款本金 1 500 000 20X9年年初,支付工程款时 借:在建工程 900 000 贷:银行存款 900 000,20X9年12月31日,计算09年利息应进入工程成本金额=1 500 0009%=135 000元 借:在建工程 135 000 贷:应付利息 135 000 20X9年12月31日支付借款利息时 借:应付利息 135 000 贷:银行存款 135 000,2x10
12、年初,支付工程款时 借:在建工程 600 000 贷:银行存款 600 000 2x10年8月31日,工程达到预定可使用状态 该期间应计入工程成本的利息 =1 500 0009%8/12=90000元(8月31日完工) 借:在建工程 90 000 贷:应付利息 90 000,同时,在建工程达到预定可使用状态转为固定资产金额 =900 000+135 000+600 000+90000=1725000 借:固定资产 1 725 000 贷:在建工程 1 725 000,2x10年12月31日,计算9-12月利息费用 1 500 0009%412=45 000元(后4个月利息费用化) 借:财务费用
13、 45 000 贷:应付利息 45 000 2x10年12月31日,支付利息(全年合计135000元) 借:应付利息 135 000 贷:银行存款 135 000,(10)2x11年1月1日支付本金时 借:长期借款本金 1 500 000 贷:银行存款 1 500 000,二、应付债券 企业根据国家有关规定,在符合条件的前提下,经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券等金融工具。本章以一般公司债券、可转换公司债券为例说明应付债券的会计处理。,(一)一般公司债券的账务处理 发行债券 借:银行存款(发行价格) 贷:应付债券面值(面值金额) 利息调整(溢价发行)
14、或: 借:银行存款(发行价格) 应付债券利息调整(折价发行) 贷:应付债券面值(面值金额),【判断题】企业发行债券时支付的佣金和手续费应计入当期管理费用。( ),【答案】 【解析】企业发行债券时支付的佣金和手续费构成应付债券的初始确认金额,不计入当期管理费用。,2.债券利息的计提(就是实际利率法) 应按实际利率和摊余成本计算实际利息,计入相关资产成本或是财务费用。(实对实) 应按面值和票面利率计算票面利息费用,计入“应付利息”或“应付债券应计利息”(面对面) 票面利息与实际利息的差额作为“应付债券利息调整”的摊销额(差额倒挤),计提利息(同长期借款一样),应付债券,分期付息,一次还本,一次还本
15、付息,应付利息,应付债券应计利息,借:在建工程 研发支出 制造费用 财务费用 贷:应付利息/应付债券应计利息(面对面) 应付债券利息调整(或借方),实对实,还本付息 到期一次还本付息的债券 借:应付债券面值 应计利息 贷:银行存款 分期付息,一次还本债券 借:应付债券面值 应付利息 贷:银行存款,【判断题】分期付息到期一次还本的应付债券,资产负债表日按照面值与票面利率计算的利息应记入“应付利息”科目核算。( ),【答案】,【例】 2x11年1月1日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市
16、场利率为5%。实际发行价格为62 596 200元。(此处省略了教材上的实际发行价格的计算公式,考试一般会直接给出),具体会计处理如下: 2x11年1月1日发行债券时 借:银行存款 62 596 200 贷:应付债券面值 60 000 000 利息调整 2 596 200,2x11年12月31日,计算利息费用 票面利息=60 000 0006%=3 600 000元(面对面) 实际利息=625962005%=3 129 810元(实对实) 借:在建工程(财务费用) 3 129 810 应付债券利息调整 470 190 贷:应付利息 3 600 000 借:应付利息 3 600 000 贷:银行
17、存款 3 600 000 题目未注明是资本化还是费用化,所以既有可能是财务费用,也有可能是在建工程。,2x12年12月31日计算利息费用 票面利息=60 000 0006%=3 600 000元 实际利息= (62 596 200- 470 190)5% =621260105%=3106300.5元 借:在建工程(财务费用) 3 106 300.5 应付债券利息调整 493 699.50 贷:应付利息 3 600 000 借:应付利息 3 600 000 贷:银行存款 3 600 000 (教材上省略了此步计算,现补上,以展现全貌),2x13年12月31日计算利息费用 票面利息=60 000
18、0006%=3 600 000元 实际利息=(62126010-493 699.50)5% =61632310.55%=3 081 615 .53元 借:在建工程(财务费用) 3 081 615.53 应付债券利息调整 518 384 .47 贷:应付利息 3 600 000 借:应付利息 3 600 000 贷:银行存款 3 600 000 (教材上省略了此步计算,现补上,以展现全貌),2x14年12月31日计算债券利息 票面利息=60 000 0006%=3 600 000元 实际利息=(61632310.5- 518 384 .47)5% =61113926.035%=3 055 696
19、 .3元 借:在建工程(财务费用) 3 055 696 .30 应付债券利息调整 544 303 .70 贷:应付利息 3 600 000 借:应付利息 3 600 000 贷:银行存款 3 600 000 (教材上省略了此步计算,现补上,以展现全貌),(6)2x15年12月31日还本付息时 最后一年直接倒挤利息调整=2596200-470190-493699.50-518384.47-544303.70=569622.33 借:在建工程(财务费用) 3 030 377 .67 应付债券面值 60 000 000 利息调整 569 622 .33 贷:银行存款 63 600 000,(二) 可
20、转换公司债券 企业发行的可转换公司债券,既含有负债成份又含有权益成份,应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆,分别进行处理。,【例】 甲上市公司经批准于2x10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券,共计100 000 000元,款项已收存银行,债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票,转股时每份债券可转10股,股票面值为每股1元。假定2x11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券
21、发生的利息费用不符合资本化条件。,现金流量如下图所示:,0 1 2 3 4 5,600,600,600,600,600,1亿,可转换公司债券负债成份的公允价值: 100000000(P/S,9%,5)1000000006%(P/A,9%,5) 1000000000.649960000003.8897 88 328 200(元)(负债成份计入“应付债券”) 实质是以未来预计现金流量的现值作为公允价值,甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下: (1) 2x10年1月1日,发行可转换公司债券时 可转换公司债券权益成份的公允价值为: 100 000 00088 328 20011 671 800
22、(元)(权益成份计入“其他权益工具”),借:银行存款 100 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整 11 671 800(倒挤) 贷:应付债券可转换公司债券面值 100 000 000 其他权益工具 11 671 800 (此处的其他权益工具是可转换债券权益成分公允价值,相当于提前确认的发行股票股本溢价,所以最后会转入“资本公积股本溢价”),(2)210年12月31日,确认利息费用时:(此处利息计算也是用实际利率法,和一般的应付债券账务处理一样) 应计入财务费用的利息88 328 2009%7 949 538(元)(实对实部分) 当期应付未付的利息费用100 000 0006%6 0
23、00 000(元)(面对面部分) 借:财务费用 7 949 538 贷:应付利息 6 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整 1 949 538(倒挤),(3) 2x11年1月1日,债券持有人行使转换权时(发行股票) 转换的股份数 = 1000 000*10 = 1 0000 000(股) 借:应付债券可转换公司债券面值 100 000 000 其他权益工具 11 671 800 贷:股本 10 000 000(转换股数1元/股) 应付债券可转换公司债券利息调整 9 722 262 资本公积股本溢价 91 949 538(差额倒挤) 之前发生的所有科目全部结平,按股票面值增加股本,差额
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