MBA审计学全套讲义.ppt
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1、MBA审计学全套讲义,教学内容,第一章 审计与审计环境 第二章 审计人员职业道德 第三章 审计人员的法律责任 第四章 审计目标和过程 第五章 审计证据和审计工作底稿 第六章 审计计划 第七章 审计重要性和审计风险 第八章 内部控制,第九章 审计方法 第十章 收入循环审计 第十一章 支出循环审计 第十二章 生产与费用循环审计 第十三章 存量资产审计 第十四章 投资与理财循环审计 第十五章 审计报告,参考书目,1.李若山,审计学-案例与教学,经济科学出版社,2000 2.阿尔文A 阿伦斯,审计学-整合方法研究,中国审计出版社,2001 3.中华人民共和国审计署中澳合作项目工作小组,企业财务审计指南
2、,中国审计出版社,2001 4.高雅青,会计报表审计实质性测试案例分析,中国审计出版社,2001 5.中国注册会计师协会,中国注册会计师独立审计准则,经济科学出版社2002,第一章 审计与审计环境,1审计与市场经济 2审计的分类及特征 3审计职业规范体系 4审计组织形式及相关机构,1审计与市场经济,1.1什么是审计 1.2经济生活对审计的需求 1.3审计对现代市场经济的作用,胜任的独立人员,收集和评价证据,会计信息,既定标准,报告结果,确定符合性,1.1什么是审计?,1.2经济生活对审计的需求,利息率组成 (无风险利率+顾客的经营风险+信息风险) 信息风险的产生原因(信息的距离,信息提供者的偏
3、见与动机,信息量过大和复杂交易业务的产生) 降低信息风险(由使用者验证信息,由使用者和管理部门分担 信息风险,提供审定的财务报表),1.3审计对现代市场经济的作用,审计在国家财政关系中的作用 审计在市场经济契约关系中的作用 审计在协调管理关系中的作用,2审计的分类及特征,2.1审计的分类 按审计内容分类:财务报表审计,经营审计和税务会计 按审计对象分类:政府审计,注册会计师审计 按执行审计机构分类:外部审计和内部审计 按审计法律义务分类:法定审计和自愿审计 2.2现代审计的特征 审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展 审计技术从单一化向多元化发展 审计人员的责任由委托方向第三方发展 审计性
4、质由监督向咨询服务发展 现代审计的局限性,三种类型审计 的实例:,3审计职业规范体系,4审计组织形式及相关机构,4.1审计组织的三种形式 A政府审计组织 B注册会计师审计组织 C内部审计组织 4.2相关机构,A政府审计组织模式,立法模式-英国国家审计署,美国审计总署,加拿大审计长公署,澳大利亚审计署,以色列审计长公署等。 行政模式-瑞典国家审计局,泰国审计长公署等。 司法模式-法国的审计法院,西班牙的审计法院,意大利的审计法院等。 其他-日本会计检查院,德国的审计法院等。,B注册会计师审计组织,B1会计师事务所 的规模 B2会计师事务所的业务(鉴证服务,会计与薄记服务,税务服务和管理咨询服务)
5、 B3会计师事务所的组织结构,会计师事务所的规模-美国会计师 事务所的规模分类,五大国际性事务所 全国性事务所 大型地区性事务所 小型地方性事务所,我国事务所规模-按事务所客户量的排名:,我国事务所规模-按事务所客户总资产规模排名:,我国事务所规模-按事务所客户主营业务收入排名:,鉴证服务 会计与薄记服务 税务服务 管理咨询服务,B2会计师事务所的业务,B3会计师事务所的组织结构,会计事务所可以采用的六种组织结构: 独资事务所 一般合伙事务 一般公司 职业公司 有限责任公司 有限责任合伙事务所 典型的会计事务所的组织级别制度(PARTNERS-MANAGERS-SUPERVISORS-SENI
6、ORS -STAFF ASSISTANTS),C内部审计组织模式,董事会领导下的内审组织 监事会领导下的内审组织 总经理领导下的内审组织 财务副总经理领导下的内审组织,4.2相关机构,注册会计师协会 证券监督管理机构,会计师事务所工作人员的行为,注册会计师考试,职业道德规范,独立审计准则,质量控制,后续教育要求,证券监督管理委员会,法律责任,内部管理,外部管理,注册会计师的职业管理,第二章审计人员职业道德,案例 1审计人员职业道德的涵义 2审计人员职业道德规范的必要性 3审计人员职业道德规范的基本构成 4审计人员职业道德规范的主要内容,1审计人员职业道德的涵义,审计人员职业道德就是审计职业界各
7、成员应当遵守的行为规范。审计人员职业道德在本质上体现着审计职业界各成员之间以及每个成员与相应当事人之间的社会经济关系。,2制定审计人员职业道德规范的必要性,A审计是一种相当特殊的职业(体现在审计的服务对象,审计技术及审计结果的直接运用 方面) B使公众对审计工作产生信任感 C审计职业界内部评价的约束 D社会竞争日趋激烈 案例:“长城公司”事件,“琼民源”事件,“红光实业”事件。,3审计人员职业道德规范体系,概念说明对 理想行为的说明(不具有强制性) 行为规则-审计人员在日常工作中应遵循的职业道德的最低标准。(具有强制性) 具体解释-对具体行为的详细解释。(不具有强制性)、 道德判定-由注册会计
8、师协会的有关部门对职业道德中一些具体事例予以裁决判定。(虽然不具有强制性,但不得任意违背),4 中国注册会计师职业道德基本准则的主要内容,A注册会计师职业道德的基本要求-独立,客观和公正 B专业胜任能力 C技术规范(案例:关于“应有的 职业谨慎”的说明) D对客户的责任(案例:关于“保密”的说明) E对同行的责任 F其他责任,B胜任能力: 专业胜任能力 应有的职业谨慎 计划和督导 充分、相关的证据 预测,C技术标准: 审计标准 会计标准 其他技术标准,D对客户的责任,注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下,竭诚为客户服务; 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任; 注册会计师应当对执行业
9、务过程中知悉的商业秘密保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益; 除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。,案例:关于“保密”的说明,康索利戴塔服务公司对亚历山大格兰特公司案(1981)-对客户的责任 范德有限公司对安达信会计公司案(1982)-对客户的责任,E对同行的责任,注册会计师应当与同行保持良好的工作关系,配合同行工作; 注册会计师不得诋毁同行,不得损害同行利益; 会计事务所不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计事务所执业; 会计事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。,F业务承接中的责任,注册会计师
10、应当维护职业形象,不得有可能损害职业形象的行为; 注册会计师及其所在的会计事务所不得以采用强逼、欺诈、利诱等方式招揽业务; 注册会计师及其所在的会计事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务; 注册会计师及其所在的会计事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益; 会计事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承担业务。,第三章 审计人员的法律责任,引例:补偿一件诉讼案需要花费很多审计业务的净利润。 1会计责任与审计责任 2注册会计师法律责任的成因 3注册会计师法律责任的种类 4世界各国注册会计师的法律责任 5我国注册会计师的法律责任 6注
11、册会计师防范法律责任的措施和方法,1会计责任与审计责任,被审计单位的会计责任-建立健全本单位的内部控制制度,保护本单位的资产安全和完整,保证提交审计的会计资料真实,合法和完整。 注册会计师的法律责任-按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性,合法性。,2注册会计师法律责任的成因,A被审计单位方面的责任- 错误,舞弊和违反法规行为 经营失败 注:审计失败与审计风险 审计失败-注册会计师由于没有遵循公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 B注册会计师方面的责任- 违约,过失(普通过失,重大过失和共同过失),欺诈(推定欺诈),3注册会计师法律责任的种类,行政责任 -针对注册会计师
12、个人:警告,暂停执业,吊销注册会计师证书 -针对会计师事务所:警告,没收违法所得,罚款,暂停执业,撤销。 民事责任(赔偿受害人损失) 刑事责任(按有关法律程序判处一定的徒刑),4世界各国注册会计师的法律责任,美国 英国 日本,美国注册会计师的法律责任,A注册会计师对委托单位的责任 案例:森科有限公司对塞德曼会计师事务所案(1982) 案例:1136公寓对麦克斯罗森堡公司案(1967) B注册会计师对受益第三者的责任 C注册会计师对其他第三者的责任 成文法-由联邦或州立法机构以文字所制定的法律。 习惯法-不是通过立法而是通过法院判例引申而成的各项法律。,受益第三者-指合同中指明的人,但此人既非要
13、约人,又非承诺人。 其他第三者-其他依赖审定会计报表却无合同中特定权利的许多第三者。,C1习惯法下注册会计师对其他第三者的责任,案例:厄特马斯公司对杜罗斯会计师事务所案(1931) 厄特马斯主义:由于审计人员和第三者不存在合同当事人关系,普通过失不足以构成对其他第三者的责任,但是,如果存在着欺诈或重大过失,可判定审计人员对第三者负有责任。,C2成文法下注册会计师对其他第三者的责任,1933年证券法 凡是公开发行证券(包括股票和债券)的公司,必须向证券交易委员会呈送登记表,其中包括有注册会计师审计过的会计报表。如果登记表中有重大的误述或遗漏事项,那么呈送登记表的公司和它的注册会计师对于证券的原始
14、购买人负有责任,注册会计师仅对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。 案例:埃斯科特对巴克里斯建筑公司案(1968),C2成文法下注册会计师对其他第三者的责任(续),1934年证券交易法 每个在证券交易委员会管辖的公开发行公司(具有100万美元以上的总资产和500位以上的股东),均须向证券交易委员会呈送经注册会计师审计过的年度会计报表。如果这些年度会计报表令人误解,呈送公司和它的注册会计师对于买卖证券的任何人负有责任,除非被告确能证明他本身行为出于善意,且并不知道会计报表是虚伪不实或令人误解的 。 案例:芝加哥第一证券公司审计案例(1976) 案例:霍华德叙若塔对索利群器械公司案(1982)
15、 案例:麦克莱恩对亚历山大案(1979),第四章 审计目标与审计过程,1审计目标 2审计过程,1审计目标,审计总目标 被审计单位管理当局对会计报表的认定 具体审计目标(一般审计目标和项目审计目标),审计总目标,-对被审计单位会计报表的合法性,公允性和会计处理方法的一贯性表示意见。 合法性-被审计单位会计报表 的编报是否符合企业会计准则及国家其他财务会计法规的规定。 公允性-被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况,经营成果和资金变动情况。 一贯性-被审计单位会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。,被审计单位管理当局对会计报表的认定,具体审计目标,2审计过程与审计目标
16、的实现,计划阶段 实施审计阶段 审计完成阶段,第五章审计证据与审计工作底稿,1审计证据 2审计工作底稿,1审计证据,1.1审计证据:注册会计师在执行审计业务过程中,为形成审计意见所获取的证据。 1.2审计证据与逻辑方法 1.3审计证据的种类 1.4审计证据的证明力 1.5审计证据的整理,1.2审计证据与逻辑方法,实用论审计人员用延续于未来的结果来获取证据 推理论审计人员用逻辑推理的一般原理获取证据 经验论运用持续的经验获取证据 空论审计人员直觉地获取证据 权威论以他人证言为根据的审计证据,1.3审计证据的种类,审计证据按形态分类,可分为: 实物证据通过实际观察,实地盘点等方法确定某些实物资 产
17、的存在性的证据。 书面证据注册会计师获取的以书面文件为形式的一类证据。 口头证据被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题 所作出的口头答复所形成的证据。 环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。 审计证据按来源分类,可分为: 内部证据被审计单位以外的组织机构或人士所编制的审计证 据。 外部证据被审计单位内部编制或提供的审计证据。,证据种类与具体审计目标的关系,1.4审计证据的证明力,相关性审计证据必须与具体审计目标保持相关。 可靠性审计证据的可信度。 充分性- 指证据数量能足以支持注册会计师的审计意见。是注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 时效性审计证据收集的时间以及审计
18、证据所涵盖的时间区域。 综合评价,证据充分性的决定因素:,审计风险 具体审计项目的重要性 注册会计师及业务助理人员的审计经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径,2审计工作底稿,审计工作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 2。1审计工作底稿的分类 2。2审计工作底稿的作用 2。3审计工作底稿的编制 2。4审计工作底稿的复核 2。5审计工作底稿的管理,常用的审计工作底稿,1与被审计单位设立有关的法律性资料 2与被审计单位组织机构及管理层人员机构有关的资料 3重要法律文件,合同,协议和会议记录的摘录或副本 3对被审计单位相
19、关内部控制制度的研究与评价记录 4审计业务约定书 5被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表 6审计计划,7实施具体审计程序的记录和资料 8与被审计单位 ,其他审计人员,专家和其他人员的会谈记录,往来函件 9被审计单位声明书 10审计报告,管理建议书底稿及副本 11审计约定事项完成后的工作总结 12其他与完成审计约定事项有关的资料,2。4审计工作底稿的复核,复核要点 复核要求 审计工作底稿三级复核制度 (主任会计师,部门经理,项目经理),2。5审计工作底稿的管理,审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所 。 注册会计师应当对审计工作底稿进行分类整理,形成审计档案(永久性档案和当
20、期档案) 审计档案的保管 审计档案的保密与调阅,第六章 审计规划,1前期准备工作 2了解客户业务 3执行初步的分析性复核程序 4初步确定重要性水平,评价可接受的审计风险和固有风险 5了解内部控制的设计和运行,初步估计控制风险 6制订总体审计计划和审计工作大纲(具体审计计划),1前期准备工作,客户的接受与续约 识别客户要求审计的目的 签定审计业务约定书 配备审计人员,客户的接受与续约,调查新客户 评价续约客户 *补:“大型会计师事务所清除高风险客户”,审计业务约定书,是指会计师事务所与委托人共同签订的,据以确认审计业务的委托与被委托关系,明确委托目的,审计范围及双方责任和义务等项目的书面合约,具
21、有法定约束力。 作用 内容:范围,责任与义务,程序安排,2了解客户业务,对事件,交易及业务加深理解,根据自己的判断确定其会对财务报表产生的重大影响。 内容: 客户经营方面的信息(客户所处行业,经营活动和组织结构) 客户法律责任方面的消息 方式 利用审计师的记录或其他事务所提供的资料 询问委托人,3初步的分析性测试,分析性(复核)测试的目的: 1)了解客户的经营情况 2)评价公司的持续经营能力 3)辨认可能出现的错报,漏报 4)减少实质性测试程序(减少详细的余额测试) 注:1),2),3),4)用于计划阶段 3),4)用于实施阶段 2),3)用于报告阶段,4初步确定重要性水平,评价可接受的审计风
22、险和固有风险,重要性 会计信息的重大遗漏或错报,这个程度可能使在特定情况下一个正常人由于信赖了漏报或错报的信息而改变其判断或使其判断受到影响。 重要性的初步评估就是要确定审计人员认为财务会计报表中虽存在差错,但尚未影响到报告用户决策的最高金额或最高比率。同时,在初步评估时,还要考虑质量因素。,可接受的审计风险 衡量审计师愿意接受的,在完成审计工作且已签发无保留审计意见报告之后,财务报告中仍存在重要错报的可能性程度。 当审计师将可接受审计风险水平确定得较低时,就意味着他希望对财务报表不存在重要错报具有较大的把握。,计划阶段对审计风险的考虑通常包括以下范围: A管理当局欺诈的可能性 B存在集团内交
23、易 C非法活动的可能性 D企业破产的可能性,固有风险 衡量审计师评价某一审计单元在不考虑内部控制有效性的情况下,存在重要错报的可能性程度。,5了解内部控制设计与运行,初步估计控制风险 6制订总体审计计划和审计工作大纲(具体审计计划),6。1审计测试程序的设计(审计策略) 6。2审计计划的编制与审核,审计测试程序的设计,审计测试的种类 审计测试的类型和审计风险模型 审计测试与证据之间的关系 审计测试的相对成本 控制点测试与实质性测试的权衡 审计测试程序的设计,审计测试的种类:,调查内部控制的手续(A) 符合性测试 控制点测试(B) 实质性测试 业务的实质性测试(C) 分析性测试(D) 详细的余额
24、 测试(E) A ,B侧重于评价控制是否充分有效,是否能以此为依据降低控制风险,从而减少实质性测试。 C侧重于验证记入日记帐和过入总帐的各类业务 D侧重于各类业务和总帐余额的总体合理性 E侧重于验证总帐帐户的期末余额,审计测试的类型和审计风险模型,AAR,IRCR,=,PDR,控制点测试(包括调查内部控制的手续),+,业务的实质性测试,+,分析性测试,+,详细的余额测试,=,根据公认审计准则取得具有充分证明力的证据,测试类型与证据类型之间的对应关系,审计测试的相对成本:,(低)分析性测试 -调查内部控制的程序和控制点测试 -业务的实质性测试 -详细的余额测试(高),审计测试程序的设计,交易循环
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