09销售环节一般业务的会计处理.ppt
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1、09 销售环节一般业务的会计处理,一、销售环节资金运动综合分析,(一)未考虑增值税时,销售环节资金运动整体流程,本年利润,应收账款等,库存商品,原材料等,银行存款等 ,预收账款, 其他业务收入, 主营业务收入, 管理费用等, 销售费用, 财务费用, 所得税费用, 其他业务成本, 主营业务成本, 营业税金及附加, 营业外支出, 投资收益, 营业外收入,应交税费,预付费用等,银行存款等,其他应付款,A1,A31,A32,A22,A21,B1,B2,B51,B52,B62,B61,B3,B41,B42,C,D,(二)考虑增值税时,销售环节资金运动整体流程,相关项目,主营业务收入等,A,应交税费-应交
2、增值税(销项税额),进一步展开的内容: (1)收入、费用的确认; (2)应收与预收、应收款减值; (3)费用段的具体分析。,二、动态会计要素的具体确认与计量,(一)收入 1.收入概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 比如,工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等,均属于企业为完成其经营
3、目标所从事的经常性活动,由此产生的经济利益总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售原材料等,属于与经常性活动相关的其他活动,由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 工业企业处置固定资产、无形资产等,不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,也不属于与经常性活动相关的活动,由此产生的经济利益的总流入不构成收入,应当确认为营业外收入。 代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入。,2.销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已
4、售出的商品实施有效控制; (3)收入的金额能够可靠地计量; (4)相关的经济利益很可能流入企业; (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,(二)费用 1.费用的内涵 它是企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.费用的确认 权责发生制 配比原则 因果关系配比 时间关系配比 配比原则的另一种解释 直接配比已售库存商品 系统性分配折旧 立即确认广告费,3.划分费用界限 (1)资本性支出与收益性支出的界限; (2)计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用的界限; (3)各个会计期间的费用界限; (4)各种产品应负担费用的界限; (5)完工产
5、品应负担的费用和在产品应负担的费用的界限。,4.费用具体构成内容的确认 (1)营业成本:主营业务成本、其他业务成本 主营业务成本: 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 其他业务成本: 除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,与营业成本相关的资金运动分析:,累计折旧或累计摊销,主营业务成本 ,库存商品等,银行存款、原材料等,其他业务成本,应付职工薪酬,(2)营业税金及附加 是指企业的营业收入所应该负担的税金及相关附加; 具体而言: 企业因经营活动发生而需要缴纳相关的消费税、
6、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。这些需要缴纳的税费会导致企业利润的减少,成为企业费用的一个组成部分。,营业税金及附加,应交税费-应交消费税等,(3)期间费用 管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费
7、用、排污费等。,(1)在筹建期间内发生的开办费,包括薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等,在取得营业执照的当月计入管理费用;(A) (2)行政管理部门人员的职工薪酬;(B) (3)行管部门计提的折旧或摊销;(C) (4)发生的各种杂费:办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用;(D) (5)按规定缴纳的税费:矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。(E),累计折旧或累计摊销,银行存款、原材料、研发支出等,管理费用,应付职工薪酬或应交税费,D,C,A,B,E,销售费用 销售商品和材料、提供劳务的
8、过程中发生的各种费用。 主要包括: (1)广告费、展览费等宣传、推广费用; (2)销售人员的工资、销售佣金等薪酬费用; (3)在销售商品过程中发生的包装费、保险费、运输费、装卸费等费用; (4)为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。 (5)商品维修费、预计产品质量保证损失费等售后服务费。,累计折旧,银行存款等,销售费用,应付职工薪酬,财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 为购建或生产满足资本化条件的资产发生
9、的应予资本化借款费用,在“在建工程”、“制造费用”等科目核算,不在“财务费用”科目核算。,银行存款等,财务费用,应付利息,未确认融资费用,(4)资产减值损失 计提各项资产减值准备所形成的损失 期末,应将“资产减值损失”项目余额转入“本年利润”项目,结转后“资产减值损失”项目无余额。,借:资产减值损失 贷:坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备等,资产减值损失,相关资产,存货跌价准备等,(5)公允价值变动损益 交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当
10、期损益的利得或损失。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,也在“公允价值变动损益”项目核算。 期末,应将“公允价值变动损益”项目余额转入“本年利润”,结转后“公允价值变动损益”项目无余额。,公允价值变动损益(),相关资产,三、收入确认段应收款的会计处理,1,三、收入确认段应收款的会计处理,(一)应收票据引起的资金运动分析 1.概述 销售商品、提供劳务采用商业汇票结算。 票据分类: (1)票据是否带息: 不带息、带息;(我国商业汇票一般不带息) (2)担保人的不同: 银行承兑汇票、商业承兑汇票。,2.与应收票据相关的资金运动分
11、析,银行存款,应收票据, 主营业务收入,在途物资等,应收票据(新),应收账款,应交税费-应交增值税(进项税额),应交税费-应交增值税(销项税额),附注: A应收票据的产生,B应收票据的处理,B1到期收回货币资产,B2到期收到一张新的票据,B3什么都没有收到,被拖欠,B4将应收票据被书转让,B1,B2,B4,B3,A,例1:(1)204年7月1日,甲向乙销售商品一批,货款为100 000元尚未收到,已办妥托收手续,适用增值税税率为17%。,借:应收账款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000,应收账款,主营业务收入,应交税费-应交增值税(销项
12、税额),10万,1.7万,A,例1:(2)204年7月10日,甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票,面值为117000元,抵付产品货款。,应收账款,主营业务收入,应交税费-应交增值税(销项税额),应收票据,10万,1.7万,11.7万,借:银行存款 117 000 贷:应收票据 117 000,A,例1:(3)3个月后,应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。,应收账款,主营业务收入,银行存款,应交税费-应交增值税(销项税额),应收票据,10万,1.7万,11.7万,11.7万,借:银行存款 117 000 贷:应收票据 117 000,B1,A,例1:(4)若该票据到期,
13、甲公司没有收到票款。,应收账款,主营业务收入,应收账款,应交税费-应交增值税(销项税额),应收票据,10万,1.7万,11.7万,11.7万,借:应收账款 117 000 贷:应收票据 117 000,B1,A,例1:(5)若甲于8月26日将上述应收票据背书转让,取得A材料,其金额为100 000元,适用增值税率为17%。该材料已验收入库。,应收账款,主营业务收入,原材料,应交税费-应交增值税(销项税额),应收票据,10万,1.7万,11.7万,11.7万,B4,A,应交税费-应交增值税(进项税额),借:原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷:应收票据 117
14、 000,3.应收票据贴现 (1)无追索权 (2)有追索权,应收票据,财务费用,银行存款,应收票据,应收账款等,银行存款,短期借款,财务费用,附注:A:贴现或出售,B1:到期承兑人兑付,B2:承兑人无力支付,本企业兑付,B3:承兑人和本企业都无力承兑,B1,B21,B3,A,A,B22,例2:B公司于204年3月1日取得一张面值117万元三个月到期不带息商业汇票(含增值税,增值税税率17%)。B公司于204年4月1日贴现,分无追索权与有追索权两种情况,票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况(此处假定每月月末均为资产负债表日)。另外,在无追索权时其贴现率为年利率12%,在有追索权时期贴
15、现率为年利率8.4%。,第一种情况:无追索权 (1) 204年3月1日取得商业汇票,含税收入117万元。 将其分解为不含税收入: 117万1.17% = 100万,借:应收票据 1 170 000 贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000,应收票据,应交税费-应交增值税(销项税额),主营业务收入,100万,17万,A,第一种情况:无追索权 (2)204年4月1日贴现:年贴现率为12%,2个月。 (3)204年6月1日到期 承兑人是否承兑与本企业无关,借:银行存款 1 146 600 财务费用 23 400 贷:应收票据 1 170 000,2.34万
16、,114.66万,应收票据,应交税费-增(销),财务费用,银行存款,主营业务收入,100万,17万,A,B,第二种情况:有追索权 (1)204年3月1日取得商业汇票,含税收入117万元。 将其分解为不含税收入: 117万1.17% = 100万,借:应收票据 1 170 000 贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000,应收票据,应交税费-增(销),主营业务收入,100万,17万,A,第二种情况:有追索权 (2)204年4月1日贴现:年贴现率为8.4%,2个月。,借:银行存款 1 153 620 财务费用 16 380 贷:短期借款 1 170 00
17、0,应收票据,银行存款,短期借款,财务费用,应交税费-增(销),主营业务收入,100万,17万,1.638万,115.362万,B,A,第二种情况:有追索权 (3)204年6月1日到期 正常还款(C),应收票据,银行存款,短期借款,财务费用,应交税费-增(销),主营业务收入,100万,17万,1.638万,115.362万,B,C,A,117万,借:短期借款 1 170 000 贷:应收票据 1 170 000,第二种情况:有追索权 (3)204年6月1日到期 无法还款: 贴现企业存款余额充足(D21、D22),应收票据,应收账款,银行存款,短期借款,财务费用,1.638万,115.362万,
18、B,D21,D22,借:短期借款 1 170 000 贷:银行存款 1 170 000,117万,117万,借:应收账款 1 170 000 贷:应收票据 1 170 000,第二种情况:有追索权 (3)204年6月1日到期 无法还款: 贴现企业存款余额不足(D3),应收票据,应收账款,银行存款,短期借款,财务费用,1.638万,115.362万,B,D3,117万,借:应收账款 1 170 000 贷:应收票据 1 170 000,(二)应收账款 含义 企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 内容 包括商品劳务的售价,增值税的销项税额,代垫的运杂费、包装费
19、。,例3:甲公司向乙公司销售产品,正常价格2 000元/件,增值税率为17%,乙一次赊购500件,同时代垫运费、途中保险费22 000元。货款尚未收到。其生产成本60万元。,借:应收账款 1 192 000 贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 170 000 银行存款 22 000,应交税费-应交增值税(销),应收账款,主营业务成本,主营业务收入,库存商品,100万,60万,银行存款,17万,2.2万,B,A,借:主营业务成本 600 000 贷:库存商品 600 000,(三)预收账款引起的资金运动分析 1.概念 是企业按照销售合同或提供劳务合同规定,预先
20、从购买方或接受劳务方所收取的款项。 2.特点 是在销售业务中产生的债务; 通常以销售存货等或提供劳务来履行该义务; 一般只是货款的一部分或定金。,3.账户设置 (1)总账:“预收账款” (2)明细账:按支付预付款的单位设置。 4.预收款业务三种处理方式 (1)同时设置“预收账款”与“应收账款” (2)只设置“预收账款” (3)只设置“应收账款”,5.预收账款与应收账款同时使用(各司其责) 例4:(1)204年8月5日,甲公司收到乙公司按合同预付的货款30万元,并将其存入银行。,预收账款,30万,银行存款,借:银行存款 300 000 贷:预收账款 300 000,预收账款与应收账款同时使用(各
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