投资收益项目鉴证程序和方法.ppt
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1、投资收益项目鉴证程序和方法,第一部分 投资及投资收益,一、何为投资?,投资是指企业为了通过日后的收益分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项权益性资产,由投资而发生的损益是会计利润中的一个重要组成部分。,二、投资的分类,投资收益 外资企业投资收益 内资企业投资收益 境外投资收益 境内投资收益 短期投资收益 长期投资收益 持有收益 转让收益 股权投资收益 债权投资收益 持有收益 转让收益 成本法 权益法 免税 应税 补税与不补税,其他特殊投资项目:,保底或固定分红投资项目; 合作建房项目及其他合作项目; 委托理财项目; 受托投资项目(保底与非保底); 委托贷款项目;
2、 直接借款业务。,三、与投资收益有关的几个要素,1、初始投资成本及其变动; 2、持有期内的分红; 3、转让收益或损失; 4、处置股权。,四、涉及税种,1、流转税; 非货币性资产对外投资; 股权转让与整体产权转让; 其他金融商品转让; 分红、派息(国税发93149号与0015号)。 2、企业所得税与个人所得税 下面的鉴证内容以企业所得税为主。,第二部分 短期投资收益的鉴证,一、投资内容与目的,短期投资的内容: 股票投资;债券投资;外汇投资;非实物期货投资;对其他金融商品或衍生金融工具的投资。 目的: 不以长期持有为动机,博取风险收益。,二、短期投资收益的鉴证,抽样检查或详查: 1、投资成本。是否
3、将投资税费计入期间费用? 2、持有收益。 1)分红的补税与不补税处理,股票股利是否一定要调整计税。 2)收取的利息是否保持会计与税收之间的差异? 3)持有期间的减值准备调整。 4)持有期间增值收益的处理(以市价法、认沽或认购权证为例)。,3、转让收益的验算。,1)转让净收入或净价的确定(检查交易单据); 2)转让成本: 按税收口径(复查); 按比例结转(计算)。如企业部分转让某品种股票:数量*加权平均成本 3)验算转让净收益。,特殊问题:,委托贷款的损失是借“投资收益”吗?手续费如何处理? 委托理财的损失如何处理?手续费如何处理?,第三部分 长期股权投资的鉴证,一、初始投资成本的鉴证,(一)新
4、设企业 1、货币出资;无差异 2、单项或多项非货币性资产出资; 3、整体资产出资。 检查: 被投资单位章程;验资报告;出资证明单;初始投资会计记录;投资方纳税申报资料及调整台账。,(二)受让企业股权,1、货币出资;可能有差异 2、单项或多项非货币性资产出资; 3、整体资产出资; 4、以增发股票为代价受让股权。 检查: 被投资单位章程;股东会决议;验资报告;出资证明单;会计记录;投资方纳税申报资料及调整台账。,二、投资持有收益的鉴证,几个鉴证要点: 1、投资方是内资还是外资? 2、是境内投资收益还是境外投资收益? 3、会计核算方式; 4、分红形式; 5、分红在被投资企业所属期及被投资单位的税收政
5、策(补税与不补税)? 6、计税投资收益在投资企业的所属期。,(一)核算方式,成本法与权益法。 鉴证时抓住两个账户进行检查: 长期股权投资(注意有时企业挂作“长期应收款”) ; 投资收益(注意有时企业挂作“其他应付款”)。,(二)分红形式,1、现金; 2、非货币性资产流转税等的处理; 3、转增资本(从哪一账户转增)。 检查方法: 检查、核对被投资企业有关分红的股东(大)会决议、会计报表及审计报告与备查账。,(三)分红所属期及被投资单位的税收政策,免于补税: 被投资企业为118号文所称的:国家税收法规规定的定期减税、免税优惠期的;0656号文所称的定期低税率地区的。 被投资企业属于国家高新技术产业
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