关于促进中小企业发展税收政策研究报告.pdf
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1、个人资料整理仅限学习使用 关于促进中小企业发展的税收政策研究 海盐县国家税务局吴智文 【摘要 】本文针对当前中小企业面临的发展困境,结合现 行中小企业相关税收政策存在问题的分析探讨,在总结借鉴国际 经验的基础上提出了发挥税制调节和政策导向作用促进中小企 业加快发展的具体建议和措施。 【关键词 】中小企业、发展、减税、政策 中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进中小企 业发展,是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民生和 社会稳定的重大战略任务。我国改革开放以来,中小企业不仅是国 民经济发展的重要推手,而且在缓解社会就业压力、为社会化大生 产提供必需的协作服务、创新技术、带动中小
2、城镇建设等方面发挥 了独特作用。但是,由于目前中小企业存在着融资不易、税负偏 高、政策支持力度小及其自身缺陷等问题,中小企业的发展受到严 重制约,本文拟就如何进一步完善税制,更好促进中小企业发展谈 几点浅见。 一、当前中小企业面临的发展困境 当前国际国内经济形势错综复杂,中小企业由于受到体制性障碍 和自身发展瓶颈因素的综合影响,其面临着许多亟需解决的困难。 1、宏观经济运行形势趋紧。受国际金融危机影响,外部市场萎 个人资料整理仅限学习使用 缩,国际贸易保护主义抬头,近来外贸出口形势虽有好转但前景仍 不容乐观,特别是企业盈利下滑明显,这对江浙一带沿海地区出口 依存度较高的中小企业影响尤为突出,再
3、加上国内原材料价格持续 上涨、劳动力成本上升、节能环保要求提高以及人民币升值等多重 因素的影响,经济结构调整压力更多集中在劳动密集型的中小企业 上。 2、企业融资渠道狭窄。中小企业由于资本少、规模小,兼之市 场竞争力差,具有较高的倒闭或歇业率特征,资金链易断裂,信贷 融资风险高。同时,国内结构性通胀苗头初显,国家银根有收紧趋 势,中小企业易受银行政策影响,受银行控制贷款冲击比较大,给 自身发展带来许多不确定因素。 3、企业税费负担偏重。2009 年全国税收资料调查显示,2008 年我国中小企业利润总额比上年同期下降了20.68%。虽然当年我国 中小企业总体税负为3.81%,比企业集团的7.44
4、%税负低了 3.63 个 百分点。但是,中小企业增值税已缴税负仅低于企业集团0.44 个百 分点。由此可见,相对偏重的税收再加上各种收费不但增加了企业 的负担,而且降低了企业的投资盈利能力,使得很多中小企业常年 处于微利状态,没有更多财力投入到技术改造和扩大再生产中去, 很大程度上制约了企业的发展。 4、企业增长方式较为粗放,产业层次相对偏低。中小企业技术 装备和生产工艺相对落后,增长主要靠劳动力和资源的大量投入, 大多为高能耗、低效益的企业。同时,有相当比例的中小企业对研 个人资料整理仅限学习使用 发工作重视不够,企业生产的产品档次不高,生产规模也小,市场 竞争能力较弱。 二、现行中小企业相
5、关税收政策存在问题分析 我国目前针对中小企业的税收优惠政策散见于单个税种的规定 中,没有形成系统性制度,且大部分以补充规定或通知的形式发 布,多表现为临时性举措,影响了优惠政策的实际效果。从总体上 看,国家税收扶持政策向大企业、国有企业倾斜的状况并未有实质 性的改变。 1、相关税制仍不完善。虽然近年来为促进中小企业的发展,我 国对税制进行了较大的改革,但是考虑到中小企业自身的弱点,相 关的税制尚不完善。主要表现在:一方面,增值税的起征点仍然偏 低。现行增值税起征点规定,销售货物的为月销售额20005000 元,销售应税劳务的为月销售额15003000 元,按次纳税的为每次 (日销售额 1502
6、00 元。据此规定,仅就一般毛利率为15%左右商 业零售来说,毛利仅为300750 元时即达到起征点,这显然不合 理。对利润率微薄的个体工商户来说,目前较低的增值税起征点标 准不利于其初期积累。现行税法对小规模纳税人的规定,既不允许 抵扣进项税额,也不得领购增值税专用发票,严重影响了相当一部 分中小企业的正常经营。虽然增值税转型改革降低了一般纳税人认 定标准,原工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100 万元和 180万元降为 50万元和 80万元,但部分纯加工类小规模纳税人被认 定为一般纳税人后,由于进项税额少,造成其税负陡然提升而不堪 个人资料整理仅限学习使用 重负。另一方面,企业所得税
7、税前扣除不尽合理。按现行企业所得 税法规定,企业的利息费用扣除不能高于一般国有金融机构贷款利 率水平。而在现实中很多中小企业相较于大企业而言较难获得贷 款,一般民间融资较多,由于超过部分的利息费用不得税前扣除, 需在企业所得税税后列支,所以,中小企业承担着更高的生产经营 成本,这些都抑制了中小企业的发展。同时,我国现行企业所得税 制度不利于鼓励中小企业前期发展。针对中小企业创办前期费用支 出可能较多的情况,我国原企业所得税暂行条例对新办企业按产业 政策给予了一定减免税照顾,而现行企业所得税法则取消了对新办企 业的减免税 ,相应缺乏支持中小企业创办的相关优惠措施。此外,我 国在降低中小企业投资风
8、险、鼓励引导就业等方面的税收优惠政策 也较为缺失。 2、税收优惠政策效率不高。; 二是对实验研究费用超出销售额3%的中小企业和创业未满5年的中 个人资料整理仅限学习使用 小企业实行设备投资减税;三是对中小企业机器、设备给予特别折 旧,对工业用自动机械、数控制造机械等,可就购置成本的7%抵免 所得税 (但抵免金额最高不得超过当年应纳税额的20%或采用初期 折旧 32%;四是准予中小企业设置“改善结构准备金”,不计入当 年应纳税所得额;五是中小企业法人债务在次年不必全部清账,还 可提取 16%作为积累。 4、韩国于1996 年颁布中小企业创业支援法,明确规定了 若干促进中小企业发展的税收减免政策:
9、一是新创办的中小企业所 得税实行“三免两减半”(前 3 年免税,后2 年减半征税 ;二是农 村地区中小企业的创业者减免所得税、财产税及注册税;三是中小 企业购进机器设备按购进额的30%抵免所得税;四是中小企业因债 务人的欠款而陷入困境,政府为其提供一定的税收减免等等。 综观世界各国为支持本国中小企业发展,大都通过立法来制定税 收促进中小企业发展的优惠政策,将税收优惠提高到法律层次,具 有相对的连续性、稳定性和协调性。同时,针对中小企业竞争力较 差、管理成本较高、融资较难等问题,采取了减免税收、优惠税 率、提高税收起征点、加速折旧、再投资税收减免、费用扣除、盈 亏相抵等多种手段,并且优惠力度大,
10、诸项措施可以说贯穿了中小 企业创办、发展、转让、对外投资等环节,并涉及了流转税、所得 税、财产税、投资收益所得税等多个税种,使中小企业真正受惠。 就优惠方式而言主要有:公平税负,尽量取消对中小企业的税收歧 视,为中小企业创造一个较为公平的竞争环境;税收减免,主要集 个人资料整理仅限学习使用 中在对企业生存、发展至关重要的创立和技术创新环节;税收抵免 或退税,主要是在中小企业的再投资环节按照投资额的一定比例实 施抵免或退还应纳企业所得税的优惠;延期纳税,一些国家针对中 小企业资金周转困难、支付能力较差,在纳税期限方面给予中小企 业特别宽限;避免重复课税,多数国家允许个人独资和合伙中小企 业在企业
11、所得税和个人所得税之间进行选择,如股东应得份额并入 股东个人所得不再缴纳企业所得税等等。此外,为提高中小企业竞 争力,多数国家还采取简化中小企业的征管程序和纳税办法,减轻 税收处罚和缩短税务检查时间,提供专门的税收服务,以降低纳税 人的奉行成本。 四、完善支持中小企业发展的税收政策建议 面对当前较为复杂严峻的经济形势,国内要求给予中小企业更 多税收优惠的呼声日益高涨。根据我国中小企业发展实际,借鉴国际 经验,笔者建议将致力于刺激短期经济增长的减税政策与着眼于创 造公平高效税收环境的长期税制改革目标相结合,着重发挥税制调 节和政策导向作用,促进中小企业加快发展、健康发展。 一)进一步完善税制结构
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