第三章固定资产.ppt
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1、第三章 固 定 资 产,近六年考情,近六年考情,2018年教材变化,1.删除“分期付款购买固定资产”相关内容; 2.删除“专项储备”相关内容; 3.删除“三、持有待售的固定资产”内容; 4.将固定资产折旧方法的确定依据由“经济利益预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”,并增加“企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧”的说明; 5.将清理净损益的处理重新编写。,本章内容结构,固定资产,第一节 固定资产的确认和初始计量,第二节 固定资产的后续计量,第三节 固定资产处置,第一节 固定资产的确认与初始计量,一、固定资产的概念及确认条件 固定资产的定义 固定资产是指同时具
2、有下列特征的有形资产: (1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 (2) 使用寿命超过一个会计年度。,提示重点,1.固定资产的持有目的:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 特殊情况:企业将拥有的房屋建筑物用于出租,应作为企业“投资性房地产”来管理,而不应再做为固定资产来管理。(第四章会详细讲),2.使用寿命超过一个会计年度。 这里所说的一个会计年度是指超过一个完整的会计年度,即从公历1月1日至12月31日。 3.有形资产(无实物形态的是无形资产),工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、料架等周转材料,以及地质勘探企业所有持有的
3、管材等资产,如果使用年限超过一年,也能够带来经济利益,但由于数量多,单价低,事务中通常作为存货。 但符合固定资产定义和确认条件的高价周转件,应当认定为固定资产。,提示重点,固定资产确认条件的具体运用 1.环保设备:企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。(环保设备不是生产产品的,所以不能直接赚钱,但是如果没有环保设备,导致污染了环境,可能会被政府罚款,所以环保设备能减少经济利益流出,间接带来经济利益),【例题判断题】企业购入的环保设备,不
4、能通过使用直接给企业来经济利益的,不应作为固定资产进行管理和核算。( )(2011年),【答案】 【解析】环保设备为企业带来间接经济利益,应当作为固定资产来管理和核算。,2.固定资产的各组成部分:如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,由此适用不同折旧率或折旧方法的,表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。(如:大楼和中央空调,寿命不一样,可以决定分或合),【例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。( ),【答案】 【解析】固定资产
5、的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,企业应当将各组成部分分别作为固定资产核算。,二、固定资产的初始计量,外购,自行建造,不需安装,自营建造,需要安装,出包工程,1、外购不需安装的固定资产 (1)外购生产线设备等: 借:固定资产(买价+相关税费+达到预定可使用状态前其他支出) 应交税费应交增值税(进项税额) (生产经营用机器设备) 贷:银行存款等,(2)外购房屋建筑物等: 借:固定资产(买价+相关税费+达到预定可使用状态前其他支出) 应交税费应交增值税(进项税额)(进项税额*60%) 待抵扣进项税额(进项税额*40%) 贷:银行存款等,【例题单选题】甲公司为增值税一般
6、纳税人,于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元,增值税额为510万元,款项已支付;另支付保险费15万元,装卸费5万元。当日,该设备投入使用。假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账价值为( )万元。(2010年) A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530,【答案】B 【解析】该设备系2009年购入的生产用设备,其增值税可以抵扣,则甲公司该设备的初始入账价值3 0001553 020(万元)。,【提示】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产
7、成本。 【例题】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元、40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为( )万元。 A.120 B.100 C.30 D.25,【答案】D 【解析】A固定资产公允价值比例 30/(30+40+50)100%25%; A固定资产的成本10025%25(万元),2、外购需要安装的固定资产 (1)购入并开始安装时 借:在建工程 应交税费应交增值税(进项税额) (生产经营用机器设备) 贷:银行存款等,(2)发生安装费用时 借:在建工程 贷:银行存款、应付职工薪酬等 (3)达到预定可使用状态时 借:固定资产 贷:在建工程
8、,【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,增值税率为17%,2014年3月1日购入一台需要安装的生产用设备,买价为100万元,进项税额为17万元,取得运费增值税专用发票,其中运费10万元,增值税1.1万元,装卸费7万元,保险费1万元,安装过程中领用生产用的原材料20万元,其购进时的进项税额为3.4万元,领用企业的产品用于安装,产品的成本为30万元,计税价为40万元,2014年10月1日设备达到预定可使用状态。,会计处理如下: 购入固定资产时 借:在建工程 118(1001071) 应交税费应交增值税(进项税额) 18.1 (171.1) 贷:银行存款 136.1 根据最新营改增规定,运输业属于
9、增值税征税范围,税率11%,所以直接用不含税价乘11%,不再使用7%扣除率,(2)领用本公司原材料、产品(此处领用材料是安装生产设备,进项税可以抵扣,不转出) 借:在建工程 50 贷:原材料 20 库存商品 30 (3)设备安装完毕达到预定可使用状态时,将在建工程结转为固定资产 借:固定资产 168 贷:在建工程 168,【判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配,分别确定各项固定资产的成本。( )(2013年),【答案】 【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进
10、行分配,分别确定各项固定资产的成本。,自行建造固定资产,自行建造固定资产,自营建造固定资产,出包工程,1.自营建造工程 (1)购入工程物资时 借:工程物资(不含税) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 (2)领用工程物资时 借:在建工程 贷:工程物资,(3)领用自产产品时 借:在建工程 贷:库存商品(成本) (4)领用外购原材料时 借:在建工程 贷:原材料,(5)分配工程人员工资时 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 (6)达到预定可使用状态时 借:固定资产 贷:在建工程,1.建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本; 2.工程完工后
11、发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。 3.为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的以及负荷联合试车费等,计入在建工程项目成本。,提示,在资产达到预定可使用状态时转为固定资产,而非办理了竣工决算时。(资产确认的特定时点) 资产在竣工决算前达到预定可使用状态,应按照估计价值转为固定资产,当办理竣工决算后调整资产价值,但不调整已提折旧额。,提示重点,5.1,10.1,达到预定状态,竣工决算,【例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。210年1月至6月发生的有关经济业务如下: (1)1月1
12、0日,为建造生产线购入工程物资一批,收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额为34万元,款项已通过银行转账支付。 (2)1月20日,建造生产线领用工程物资180万元。 (3)6月30日,建造生产线的工程人员职工薪酬合计为 115万元。 (4)6月30日,工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元。,(5)6月30日,生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。 假定不考虑相关税费。 要求:编制甲公司相关的账务处理。,甲公司的账务处理如下: (1)购入工程物资 借:工程物资 200 应交税费应交增值税(进项税额) 34 贷:银行存款 234 (2)工程领用物资(建
13、造的是生产线,所以进项税不转出) 借:在建工程 180 贷:工程物资 180,(3)计提工程人员职工薪酬 借:在建工程 115 贷:应付职工薪酬 115 (4)辅助生产车间为工程提供劳务支出 借:在建工程 35 贷:生产成本辅助生产成本 35,(5)生产线交付使用 借:固定资产 330 贷:在建工程 330,【计算分析题】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税额为85000元,全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税税率17%;工程人员应计工资100000元,支付的其他费用30000元。
14、工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录:,【答案】 购入工程物资时: 借:工程物资 500000 应交税费应交增值税(进项税额)51000 待抵扣进项税额 34000 贷:银行存款 585000 工程领用工程物资时: 借:在建工程 500000 贷:工程物资 500000,工程领用本企业生产的水泥: 借:在建工程 80000 贷:库存商品 80000 分配工程人员工资时: 借:在建工程 100000 贷:应付职工薪酬 100000,支付工程发生的其他费用时: 借:在建工程 30000 贷:银行存款 30000 工程完工转入固定资产的成本 =500000+80000+100000
15、+30000=710000(元) 借:固定资产 710000 贷:在建工程 710000,3.岀包工程(以例代点) 【例】管理费、可行性研究费、监理费等待摊支出为0.5万元,“建筑工地厂房”明细科目金额为1万元,“建筑工地冷却循环系统”明细科目金额为2万元,“安装工程”明细科目金额为3万元;要求将待摊支出分摊到三个明细科目中: “建筑工地厂房”金额=0.5 = “建筑工程冷去循环系统”=0.5 “安装工程”金额=0.5,1,1+2+3,2,1+2+3,3,1+2+3,租入固定资产(此处只讲经营租入,融资租入十一章讲),租入固定资产,融资性租赁租入固定资产,经营性租赁租入固定资产,融资租赁是指实
16、质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转移。有关以融资租赁方式取得固定资产的会计处理,在本书第十一章介绍。 经营性租赁,没有转移与资产有关的全部风险和报酬。承租方不可以作为企业的固定资产管理。应在日常处理中,用“直线法”计提租金费用。(根据权责发生制,每期期末都要做租金费用,提前付的租金计入“预付账款”),提示重点,【判断题】融资租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理。( ),【答案】,【例3-4】 20x9年1月1日,甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定:租赁期开始日为20x9年1月1日,租赁期为3年,租金
17、总额为270 000元,租赁开始日,甲公司先预付租金200 000元,第3年末再支付租金70 000元;租赁期满,乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用,不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下:,(1) 20x9年1月1日,预付租金 借:预付账款乙租赁公司 200 000 贷:银行存款 200 000 (2) 20x9年12月31日,确认本年租金费用(转出预付款) 借:管理费用 90 000 贷:预付账款乙租赁公司 90 000,确认租金费用时,不能依据各期实际支付的租金的金额来确定,而应采用直线法分摊确认,此项租赁租金总额270 000元,按直线法计算,每年应分摊的租金
18、费用为90000元。(直线法就是平均除),(3) 2x10年12月31日,确认本年租金费用 借:管理费用 90 000 贷:预付账款乙租赁公司 90 000 (4) 2x11年12月31日,支付第3期租金并确认本年租金费用 借:管理费用 90 000 贷:银行存款 70 000 预付账款乙租赁公司 20 000,存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如:油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境义务,2 000 000,15年,478 800,先将折现金额计入购入该固定资产的入账金额,以后每年年末用实际利率法
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