“以前年度损益调整”科目应用与财务报表调整.pdf
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1、“ 以前年度损益调整” 科目应用与财务报表调整 史新浩王瑜渊山东经贸职业学院山东潍坊261011 冤 【摘要】 本文以现行企业会计准则为依据,详细介绍了 “ 以前年度损益 调整 ” 科目的核算内容、 具体应用及特点, 并对会计政策变更、 重要前期差错更正和资产负债表日后事项涉及的财务报表 调整进行了分析和总结。【关键词】以前年度损益调整财务 报表调整会计政策变更一、“ 以前年度损益调整” 科目的应用 需要指出的是,以下涉及以前年度损益的事项不通过“ 以 1. “以前年度损益调整” 科目的核算内容。现行会计科前年 度损益调整 ” 科目核算: 淤会计政策变更的追溯调整。企目和 主要账务处理规定,设
2、置“ 以前年度损益调整” 科目,用业 会计政策变更进行追溯调整时,涉及以前年度损益的,直接 以核算本年度发生或发现的应调整以前年度损益的事项。按 记入 “ 利润分配 未分配利润 ” 科目。于更正不重要的前期 照现行企业会计准则的规定,“ 以前年度损益调整” 科目的核 差错。对于不重要的前期差错,属于影响损益的,应直接计 入算内容主要包括以下两个方面:本期与上期相同的净损益 项目;属于不影响损益的,应调整本(1)企业本年度发现 的重要前期差错更正涉及调整以前期与前期相同的相关项 目。盂对以前年度损益项目金额的重年度损益的事项。重要 的前期差错,是指足以影响财务报表使分类。企业发现的以 前年度损益
3、科目核算有误,更正时只涉及用者对企业财务状 况、经营成果和现金流量做出正确判断的损益而不涉及资产 负债的,无需通过“ 以前年度损益调整” 科前期差错。前期差 错所影响的财务报表项目的金额或性质,是目进行核算。判 断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说,前 2 援“ 以前年度损益调整” 科目的具体应用。期差错所影响的 财务报表项目的金额越大、性质越严重,其重(1)调整以 前年度损益。 企业调整增加以前年度(含调整要性水平越高。 资产负债表日后事项的报告年度,下同)利润或减少以前年 度企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。追溯重亏 损,借记有关资产、负债科目(或所有者权益科目,下同)
4、, 贷述法是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生 过,记本科目; 调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损, 做相从而对财务报表相关项目进行更正的方法。反的会计分 录。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现 (2)调整所得税。主要包括:淤涉及损益的调整事项,发 生的报告年度的会计差错以及报告年度前不重要的前期差 错,在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清 缴前应按照资产负债表日后事项的规定进行处理。的,应调 整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额;发生在(2) 企业资产负债表日后事项涉及调整报告年度损益的报告年 度所得税汇算清缴后的,应调整本年度 (即报告年度的事项。
5、 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和次年) 应纳所得税税额。因调增以前年度利润而相应增加的所资产 负债表日后非调整事项,其涵盖的期间是自资产负债表得税 费用,借记本科目,贷记“ 应交税费 应交所得税 ” 科日次 日起至财务报告批准报出日止的一段时间。目;因调减利润 按税法规定应减少的所得税费用,做相反的会资产负债表日 后调整事项,是指对资产负债表日已经存计分录。于如果调 整事项所在年度原为亏损,或者调整后出现在的情况提供了 新的或进一步证据的事项,包括:淤资产负债亏损,或者调 整减少亏损,且亏损时已按企业会计准则的规定表日后诉讼 案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日确认了递延
6、 所得税资产,或者按企业会计准则的规定在调整已经存在现 时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关后应确认或 冲回递延所得税资产的,应当进行追溯重述调整。的预计负 债,或确认一项新负债;于资产负债表日后取得确凿其中: 调增亏损的,应按调增亏损或新确认的亏损涉及的所得证 据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调 税,借记 “ 递延所得税资产” 科目,贷记本科目;调减亏损的, 应整该项资产原先确认的减值金额;盂资产负债表日后进一 步按调减亏损涉及的所得税,借记本科目, 贷记 “ 递延所得税 资确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收 入;产 ” 科目。盂调整完成后,将“ 以前年度
7、损益调整” 科目的 贷方榆在资产负债表日后事项涵盖期间发现的报告年度的 会计差或借方余额转入“ 利润分配 未分配利润 ” 科目。本 科目如错及报告年度以前的不重要差错或财务报表舞弊。为 贷方余额,借记本科目,贷记“ 利润分配 未分配利润 ” 科 阴窑 62 窑援中旬全国中文核心期刊 财会月刊阴目; 本科目 如为借方余额,则做相反的会计分录。本科目结转发生期间 列报的前期比较金额;于如果前期差错发生在列报后应无余 额。的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的资产、 负债和( 3)调整利润分配。涉及利润分配调整的事项,直 接在 “ 利所有者权益相关项目的期初余额。润分配 未分配 利润 ” 科目核
8、算。 因调增净利润而应补提的对于发生的重要的 前期差错, 如影响损益, 应将其对损益盈余公积,借记 “ 利润 分配 未分配利润 ” 科目,贷记 “ 盈余的影响数调整发现当 期的期初留存收益,财务报表其他相关公积” 科目;因调减净 利润而冲回的盈余公积,做相反的会计项目的期初数也应一 并调整;如不影响损益,应调整财务报表分录。相关项目的 期初数。 3 援“ 以前年度损益调整” 科目的特点。与其他损益 类科目在编制比较财务报表时,对于比较财务报表期间的重 要相比, “ 以前年度损益调整” 科目具有以下特点:的前期差 错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同(1) 该科目余额无需转入本年利润。
9、期末,其他损益类科该差错 在产生的当期已经更正;对于比较财务报表期间以前目的余 额均需转入本年利润,结转后无余额, 但“ 以前年度损的重要 的前期差错, 应调整比较财务报表最早期间的期初留益调整” 科目的余额在调整完毕后需要转入利润分配(未分配存收 益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。利润), 而不是本年利润。3 援资产负债表日后调整事项涉及的财务 报表调整。企业(2)财务报表中没有与该科目对应的项目。 无论是中期财发生的资产负债表日后调整事项,应当调整资 产负债表日的务报告,还是年度财务报告,也无论是哪一张 财务报表,均没财务报表。年度资产负债表日后发生的调整 事项,首先应进行有设置
10、与“ 以前年度损益调整” 科目相对应 的项目。 以下账务处理: 淤涉及损益的事项,通过 “ 以前年度 损益调整 ” (3)该科目调整的是上年报表、本年账务。“ 以前 年度损益科目核算,并将“ 以前年度损益调整” 科目的贷方或 借方余额调整 ” 科目涉及调整的财务报表均是上年报表,但该 科目涉及转入 “ 利润分配 未分配利润 ” 科目;于涉及利润 分配调整的会计分录均登记在调整当期的总账和明细账中。 比如, 2010 的事项,直接在 “ 利润分配 未分配利润 ” 科目 核算;盂不涉年10 月发现上年度一项重要会计差错涉及损 益,调整分录登及损益及利润分配的事项,调整相关科目。 记在 2010 年
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