会计舞弊的成因及治理.doc
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1、河北经贸大学成人教育毕业论文 34 号 河北经贸大学继续教育学院河北经贸大学继续教育学院 毕毕 业业 论论 文文 论文题目 会计舞弊的成因及治理 指导教师 王彦卿 专业 会计学 班级 2012 姓名 李娜 性别 女 完成日期 2014 年 2 月 15 日 河北经贸大学成人教育毕业论文 I 摘要摘要 会计舞弊作为一种违法的表现形态是自古就有,可以说是随着会计 的产生而产生,伴随着会计的发展而变化,而且越来越多样化、复杂化、 隐蔽化。会计信息是现代会计理论中一个基本范畴。如果会计信息失去了 可信性,会给有关会计信息使用者造成决策的误导,从而难以发挥会计信 息在市场经济中优化配置资源的作用,干扰国
2、家宏观调控和市场经济秩序。 会计舞弊是在会计工作中,在计量、确认、记录、报告等方面故意违 反国家会计制度和准则,人为地调整收入、费用,进而调节经营成果,从 而人为实现调节资产、负债和财务状况的行为。随着经济社会的发展,会 计舞弊现象日趋严重。会计舞弊并不是一个简单的会计人员业务素质和职 业道德问题,其背后有着复杂的经济与社会根源。本文从产生会计造假的 根本原因(两权分离) 、直接原因(利益驱动)和间接原因(监督不力) 三个方面进行了理性的、深入的分析并提出了比较合理的治理措施。对会 计造假根源的分析给了我们以有益的启示:我们必须从源头入手,标本兼 治,才能有效地杜绝会计造假。另外,培养全面优良
3、素质的人才,提高会 计工作人员的道德修养和文化素质,依法打击会计造假,形成法律的威严 和约束力也是杜绝会计造假的有力措施。 关键词 会计舞弊;成因;对策 河北经贸大学成人教育毕业论文 II 目目 录录 1 引言 .1 2 会计舞弊行为的表现形式 .1 3 会计信息舞弊的危害 .2 3.1 对企业的危害 .2 3.2 对利益相关者的危害2 3.3 对会计行业的危害3 3.4 对证券市场的危害3 4 会计舞弊行为的形成原因4 4.1 会计人员的业务素质和职业道德水平低4 4.2 法律意识淡薄,甚至是有法不依.4 4.3 监督水平较低以及监督力度偏小4 5 会计舞弊行为的治理对策 .4 5.1 加强
4、对会计人员的业务道德教育4 5.2 加强法制建设,加大执法力度.5 5.3 健全监督机制,提高从业素质5 6 结语 .5 参考文献 .6 致谢 .7 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 1 页 共 10 页 会计舞弊的成因及治理 1 引言 会计舞弊现象给经济发展带来了严重的负面影响,扰乱了社会经济秩 序,已成为目前我国各界普遍关注的问题。对会计舞弊行为,我国新的 会计法特别规定防止会计舞弊的条款,规定了政府、企业和社会三位 一体的监管体系。但是,在实践中财务报告舞弊方面的丑闻不断,新的作 弊手法会顺应政策变化而产生。可见防止会计舞弊的法规实施的效果并不 理想。因此,有必要深入探究会计舞弊的手法、
5、表现形态,从而进一步探 求防范会计舞弊的措施。 2 会计舞弊行为的表现形式 在我国,会计舞弊又称为会计造假,是指会计人员或有关当事人为了 谋取经济利益,采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。常用的做法 有虚增资产、收入和利润;虚减负债和费用;伪造、变造记录和凭证;隐 瞒重要事项的揭露;记录虚假的交易或事项;蓄意使用失真的会计信息; 用不当的会计政策等。根据现阶段在会计实务中出现的会计舞弊行为,可 具体表现为以下几个方面: (1)虚构业务内容,编假造假为套取现金虚构预借差旅费。出纳人员 为侵吞现金而虚构支出,私自开具支票,挪用公款;经费报销核算人员利 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 2 页
6、共 10 页 用报销审批制度不严密,而将个人消费票据随同有关业务支出一起报销入 账;利用内控制度不健全的漏洞,在工资表中虚列员工名,从中大饱私囊。 (2)设置两套账簿,逃避税费。一套是内部使用的财务账内簿,真实核 算企业生产经营情况;另一套是供外部使用的账簿,记载企业虚假的经营 收入和利润情况,以应付各种检查、申请贷款、逃避纳税。 (3)滥用会计政策、会计估计。在一定的会计期间内多计或少计收入 和费用。有的企业为了达到一定的目的,将未实现的收入作为收入入账, 有的企业对已经发生的支出不计入成本等。计提减值准备又往往没有交易 记录的支持,没有客观的证据,需要人为的估计,但一些企业往往滥用会 计政
7、策、会计估计,人为制造重大会计差错而不进行调整。 (4)财务相关人员串通舞弊。如核算人员拉拢保管人员侵吞国家财物、 费用、核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等;收入核算人员串通出 纳将收入不入账,支出核算人员串通出纳将支出多入账予以私分等。 3 会计信息舞弊的危害 近十年来,我国会计信息舞弊的现象时有发生,尤其是我国资本市场 中上市公司会计信息舞弊现象已呈愈演愈烈的趋势,形势不容乐观。从深 原野、东方锅炉、琼民源、红光实业、郑百文、麦科特,直到银广夏、东 方电子等公司的舞弊案,各大案、要案频频爆发,加上一些无法统计的案 例,会计信息舞弊问题已经激起千层浪,引起社会各界的广泛关注。从 1999
8、 年开始,财政部先后进行了 4 次会计信息质量的抽查,公布了 8 份 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 3 页 共 10 页 公告,抽查结果发现,从酿酒业到外贸、电信、汽车、机械以及医药、纺 织、民航、冶金、石油石化,无不存在严重的会计信息舞弊问题。 会计信息具有协调利益分配的功能,是利益分配、财富转移的信息基 础,是市场经济中履行包括治理人员报酬计划在内的诸种契约的重要依据 之一。经济越发展,会计越重要,会计信息舞弊的危害也就越大,具体来 说主要包括如下几个方面: 3.1 对企业的危害 企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化,要实现这一目 标离不开治理,而治理离不开信息,尤其是会计信
9、息。企业过去一定时期 发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映,因此,财务会计所提供的 信息是治理当局评价过去的成绩与不足的基本依据,便于企业猜测、决策 与规划未来。假如会计信息虚假,就无法满足各有关方面的要求,不仅不 能发挥会计应有的职能,而且还将导致错误的决策,给企业造成不可估量 的损失。例如,产品的定价在很大程度上取决于反映生产成本的会计信息; 赊销政策的制定,应依据反映顾客以往付款情况的会计信息。假如会计信 息虚假,企业治理当局势必难以做出正确的生产和经营决策,长此以往, 必然弱化企业治理的基础工作,使企业失去生存和发展的基础。 3.2 对利益相关者的危害 会计信息是企业会计信息的外部
10、使用者进行决策的依据。政府部门据 以把握国民经济的运行态势,研究制定有关政策法规,指导整个经济工作; 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 4 页 共 10 页 现有的和潜在的投资者据以做出决策,以决定买进、卖出或保留企业的股 份;贷款者据以考虑是否向企业贷款,应要求何种担保或者条件;雇员据 以确定企业的目标是否与自己的目标一致,企业能否稳定发展,对自己是 否有充分的吸引力。假如这些决策都是以虚假的会计信息为基础,必将导 致决策者做出错误的决策并使其蒙受巨大的经济损失。更为严重的是,相 关政府部门以此作为税收、资源配置的依据势必造成国有资产流失和社会 经济资源的浪费,使国家宏观调控达不到应有的效果
11、,进而严重影响正常 的社会经济秩序。 3.3 对会计行业的危害 会计信息舞弊必将带来会计行业的不正之风。对于会计人员来说,参 与会计信息舞弊虽然有着奉命行事的因素,表面上是为生存所迫,其实作 为直接职能部门的专业财会人员,则是职业道德沦丧的表现,而一旦丧失 职业操守,无疑将是自绝生计。我国上市公司包装成为“伪装” , “企业编 造,会计师事务所视假为真或串通作弊”的情况比较严重。随之而来的是 注册会计师职业素质受到社会各界的质疑,我国注册会计师行业已经面临 严重的信任危机。这是会计行业的大忌,假如不及时加以治理,行业将毁 于一旦。 “不做假账”尽管只是会计师最起码的操守底线,但却显得份量 很重
12、。舞弊已经成为我国会计行业的大毒瘤,严重影响了整个会计行业的 健康发展。 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 5 页 共 10 页 3.4 对证券市场的危害 在现代市场经济中,证券市场尤其是股票市场占据着重要的地位。作 为企业筹集资金的重要场所,证券市场对于调节资金流向,促进社会资源 的优化配置起着举足轻重的作用。会计信息作为连接证券市场中上市公司 和投资者的纽带,对证券市场能否正常、高效运转具有决定性的影响。全 国证券市场发展至今,已经发生了一系列绩优股神话破灭的故事。从琼民 源、红光实业到银广夏,大量的置中小投资者利益于不顾、肆无忌惮的会 计信息舞弊行为使我国未成熟的证券市场饱受冲击,投资者
13、的信心备受摧 残。企业会计信息舞弊会严重误导证券投资者的行为,破坏市场游戏规则, 加剧市场投机和市场波动,导致证券市场上严重的逆向选择,发生“劣币 驱逐良币”效应,驱逐效应循环下去的结果只能是整个证券市场的土崩瓦 解。 4 会计舞弊行为的形成原因 4.1 会计人员的业务素质和职业道德水平低 会计人员是会计舞弊的直接制造者。会计人员由于职业道德与政治思 想素质低,或者为了企业利益作假账,或者为了个人私利编假证,或化公 为私、侵占企业财物等,这从本质上说是会计主观意愿所致,也是当前集 体、私营企业会计舞弊的主要成因。所以,会计人员的业务素质和职业道 德水平将会直接影响会计信息质量。 河北经贸大学成
14、人教育毕业论文 第 6 页 共 10 页 4.2 法律意识淡薄,甚至是有法不依 我国颁布的会计法 、 注册会计师法及各种税收法律,对违法者 所承担的法律责任都太轻,且不具体。因此,在实践中出现违法行为往往 难以具体执行,而且执法力度不够,如违反会计法常常只是批评教育,下 不为例了之。如违反税法偷逃税款,往往只是令其补缴税款,罚款了之, 当事者一般不承担法律责任。由于违法成本相对较低,这样,他们仍会无 视法律法规,一如既往地制造会计舞弊。 4.3 监督水平较低以及监督力度偏小 会计监督可分为内部监督和外部监督。我国企业大多内部控制系统不 健全,或者根本不存在,这就为会计舞弊减轻了极大压力。就我国
15、现状来 说,会计监督基本靠的是外部监督,但由于我国目前审计人才严重匮乏、 从业人员水平参差不齐,整体监督水平较低。很多监督程序都只是走过场, 严重违背了其存在的宗旨。 同时经济监督部门腐败现象严重,执法不严,不敢监督或者不愿监督, 导致监督力度直线下降,严重损害了公众形象。监督部门的放任,对会计 舞弊的视而不见或者姑息,实际上很大程度上是对会计舞弊的一种默许, 一种助长。 5 会计舞弊行为的治理对策 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 7 页 共 10 页 5.1 加强对会计人员的业务道德教育 国家和会计工作管理部门应加强对会计人员职业道德的教育,不断更 新会计人员知识,促使会计人员思想水平不断
16、提高,使其能自觉抵制会计 舞弊行为。会计主管部门应督促企业按会计法及国务院有关规定,依 法建账和做好会计基础工作,减少或防止会计舞弊行为的发生。 5.2 加强法制建设,加大执法力度 会计法律法规体现了国家关于会计行业发展的主要意志与精神,神圣 不可侵犯。国家可以根据目前出现的针对会计法律法规漏洞而实施的会计 舞弊现象,逐步完善法律体系,不让不法分子有机可乘。同时加大处罚力 度也是必要的。要建立有效的惩戒机制,引入司法监督,建立诉讼赔偿机 制。重罚之下,舞弊主体就会重新思量,在利益与风险的权衡下,可能会 吓退一批舞弊者,这就大大控制了舞弊现象。 5.3 健全监督机制,提高从业素质 落实内部控制系
17、统,规范注册会计师行业。加大审计人才补充,同 时不断进行审计人才培训,完善从业人员知识结构,整体提高从业素质, 力求在数量上以及质量上达到现实要求。同时国家应尽力扫清腐败现象, 加强会计监督的相关宣传,选拔一批清正廉明、敢于跟不法分子作斗争的 执法者。这样,内外部监督系统同时运作,双重屏障,就能有效控制会计 舞弊发生的可能性,且由于监督体制的完善,也极大地减少相关人员进行 会计舞弊的念头。 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 8 页 共 10 页 6 结语 会计舞弊作为一种违法的表现形态是自古就有,可以说是随着会计的 产生而产生,伴随着会计的发展而变化,而且越来越多样化、复杂化、隐 蔽化。会计舞
18、弊的变化特征是与社会、经济、政治等制度相关联的。出现 会计舞弊事件,不要奇怪,也不要一味指责会计人员的业务、思想道德觉 悟不高。我国正处在经济转轨阶段,会计舞弊行为所造成的损失是巨大的, 如果通过早期预防,这些损失是完全可以避免的。 参 考 文 献 1 李毅. 试论会计信息化舞弊的防范与内部控制的建设J.中国市场, 2008(48) 2 刘军,周德芬.常见的会计舞弊手法及防范J中国农业会计, 2006, (12) 3 杨利红. 对我国上市公司会计报表舞弊的识别J. 商场现代化, 2009(2). 1.邓伟强.对虚假财务报告的防范对策.中国注册会计师, 2002(12) 4 王乔,章卫东.上市公
19、司会计信息操纵行为探析.会计研究, 2002(12) 5 李爽等.会计信息失真的现状、成因与对策研究.经济科学出版社, 2002 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 9 页 共 10 页 6 国家会计学院会计诚信教育课题组.“不做假账”与会计诚信的 现实思考.会计研究,2003(1) 7 陈少华.防范企业会计信息舞弊的综合对策研究.中国财政经济出版社, 2003 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 10 页 共 10 页 致 谢 在论文即将完成之际,首先要感谢我的导师老师.,从论文的选题、 资料的收集、到论文草稿的修改都得到导师循循善诱的教诲和不遗余力的 帮助,他严谨的治学态度、和蔼可亲的人格魅力
20、时时感染着我,这对我今 后的工作和人生都将产生深远的影响。同时诚挚感谢会计系的全体老师对 我的教导和帮助,最后感谢我的家人给予我的极大支持,让我能全身心的 投入到学习上,得以顺利完成学业。 河北经贸大学成人教育毕业论文 第 11 页 共 10 页 下面红色部分是赠送的总结计划,不需要的可以下载后编辑删下面红色部分是赠送的总结计划,不需要的可以下载后编辑删 除!除!2014 年工作总结及年工作总结及 2015 年工作计划(精选)年工作计划(精选) XX 年,我工区安全生产工作始终坚持“安全第一,预防为主,综合治理”的方针,以 落实安全生产责任制为核心,积极开展安全生产大检查、事故隐患整改、安全生
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