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1、1 第六章 内部控制与会计职业道德 2 本讲主要内容 内部控制的基本原理 会计系统中的内部控制 财产清查 公司会计人员的职业道德 案例讨论 3 引 子 2005年元旦刚过,中国银行爆出惊天大丑闻, 中国银行黑龙江分行哈尔滨河松街支行行长高山于 2005年1月3日,携 6亿多元的巨额储蓄资金潜逃加拿 大, 其作案方式主要是通过开具假存单。原来,银行 内部有一种叫“飞单”或“跳票”的融资手段,不经 任何审批手续,银行内部人员就可以把资金划到融资 者手中,而其中的利息却全都落到银行“内鬼”的 手中。高山等人正是运用了这样的手段,从1999年开 始内外勾结,私自挪用储蓄资金套利,最终酿造了中 国金融史
2、上的一大悲剧。 4 引子 几个相关的问题: * 为什么要设立内部控制? * 内部控制有什么作用 ? 对上述问题的回答,需要我们从以下两方面考虑: * 如何通过科学严格的内部控制制度发现内部控制的缺失 和缺陷,做到效率与安全同时兼顾,及时发现“内鬼”? * 内部控制 - 打造保护资产安全的“防盗锁” 5 内部控制的基本原理 1. 含义:概括地说,内部控制是各单位为了实现组织目标, 保证自身的运作效率和效果,保护本单位的财产安全、完整,确 保会计及其他数据的正确可靠,保证国家的财经纪律和本单位规 章制度的贯彻执行,利用单位内部分工而产生的相互制约、相互 联系关系,而形成的一系列具有控制职能的方法、
3、措施、程序, 并予以规范化、系统化,使之组成一个有效的控制机制。 2. 核心:相互牵制原则 3. 必要性:制约经济人的自利行为,保证再生产过程的顺利、 有序进行。 6 企业风险管理框架 内部牵制 内部控制的演进轨迹 内部控制整体框架 内部控制结构 内部控制制度 7 内部控制的内容 - 控制目标 战略目标:完成企业使命 报告目标:财务报告真实可靠 经营目标:效益最大化 守法目标:保证遵纪守法 控制目标 8 内部控制的内容 - 控制要素 5风险反应 1.内部环境 2.目标制定 6控制活动 4.风险评估 3.事项识别 7信息与沟通 8监控 9 内 部 审 计 电 子 信 息 控 制 风 险 控 制
4、业 绩 报 告 控 制 预 算 控 制 职 工 素 质 控 制 实 物 安 全 控 制 文 件 记 录 控 制 授 权 批 准 控 制 组 织 规 划 控 制 控制手段 控制手段 10 案例讨论 一、案件的基本情况 2003年初,中国航天科工集团柳州长虹机 器制造公司审计处在进行公司2002年报审计中 发现这样一个反常现象:财务反映公司2001年、 2002年的产品销售收入分别为4563万元、 5323 万元,废旧物资销售的数量分别是863吨、510 吨,销售的收入分别是78万元、 45万元。 此现象有何反常? 11 经审计,发现物资处处长、综合室主任、仓库主任、 废旧回收站站长、计划员等4人
5、为了小团体的利益,擅 自决定出售、截留废旧物资81.5 吨,款额 91200元,截 至审计时,已经将私自出售和截留的销售收入私分 50605.80元(涉及 63人,每人 500元至2000元不等), 同时擅自决定降价销售废旧物资,造成损失1.4 万元。 其舞弊的手法如下: 1. 擅自出售废旧物资并全部截留货款。 2. 私自截留出售废旧物资款。 3. 收买门卫。 4. 擅自决定降价。 12 二、舞弊案件暴露内部管理存在的问题 经审计,物资处废旧物资的回收、分类、 登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等 业务流程环节均出现了失控或有章不循的情况: 1. 超越内部组织分工责任原则处臵业务。 2.
6、违反职务分离原则授予或办理业务。 3. 不遵守业务流程控制。 4. 不遵守业务单据控制管理原则。 5. 废旧物资业务管理混乱。 6. 规章制度没有起到作用。 13 三、由舞弊案件引发的思考 1. 集体舞弊容易发现吗? 2. 每个舞弊者的舞弊行为都有压力、机会和借 口三要素吗? 3. 业务管理存在一些缺陷不要紧吗? 4. 有了内部控制制度就能抑制舞弊的发生吗? 5. 是“制度比人重要”还是“人比制度重要”? 管理实践证明: 得控则强,失控则弱,无控则乱。 14 课后讨论 据相关财经报道,本讲开篇介绍的“高山”案件只 是冰山一角,近年来中国银行发生内部挪用公款案件已 多起,涉及巨额资金。 要求:
7、1. 查阅相关资料,进一步了解涉案银行违法违规的 具体事实。 2. 应用内部控制的基本原理对其进行分析。 15 1. 高层要案 2005年 中国建设银行原董事长张恩照涉嫌受贿100万美元和 100多万人民币, 尚未开庭审理。 中国银行原副董事长刘金宝因贪污及资产来历不明,涉案共计2346 万元,被判处死缓。 中国银行 ( 香港) 有限公司原副总裁朱赤、丁燕生,原中国银行(香港) 有限公司总裁办公室总经理张德宝等与刘金宝同案,三人共贪污676万 元。 中国银行香港分行第一副行长梁小庭受贿294.99 万元,被判无期徒 刑。 农业发展银行原副行长胡楚寿涉嫌受贿600多万元,农业发展银行 原副行长于
8、大路涉嫌受贿800余万元、挪用公款 400余万元,均尚未判决。 2004年 中国银行原副行长赵安歌受贿579万元,挪用公款 5000万元,被判 无期徒刑。 2003年 中国建设银行原行长王雪冰受贿115万元,被判有期徒刑七年。 16 2. 基层大案 2005年 中国银行哈尔滨河淞街支行行长高山涉嫌票据诈骗10亿元,在逃。 中国银行广东省开平支行行长余振东伙同前任支行行长许超凡、许国俊一起 盗窃银行资金约4.83 亿美元。 山西太原建行万柏林支行行长邵进民涉嫌票据诈骗1.499 亿元,同时涉受贿和 挪用公款罪;山西太原农行太原市漪汾街分理处原主任张建国,涉嫌票据诈骗农 行1.46 亿余元,涉嫌票
9、据诈骗罪和挪用公款罪;山西农行太原分行水南支行主任 杜建国同涉此案,目前在逃。 2004年 中国建设银行广州芳村支行原行长张森淼违规发放贷款案( 虚假按揭 10亿元 ) , 被判有期徒刑六年。 中国农业银行河南省方城行长高合安挪用公款1亿元。 2003年 中国建设银行西安市分行北郊支行自强西路办事处主任周利民贪污挪用公款 4.8 亿元,被判死刑。 2002年 北京市商业银行中关村支行行长霍海音侵吞公款人民币7000万元;挪用公款 人民币 10亿元;违反金融法规,多次为他人出具金融票证,造成人民币3000余万 元的重大损失;以为单位谋取利益为名,多次采取支付高额利息吸收客户资金不 入账的手段,非
10、法拆借、发放贷款,造成20多亿元人民币的重大损失。 2001年 中国建设银行广东恩平支行行长郑荣芳玩忽职守,造成直接和间接损失36亿 元,被判有期徒刑三年六个月。 最大的一起贪污案件发生在中国银行广东省分行,银行职员在过去十年 内把六十亿元人民币的金额汇往自己的海外帐号。 在这其中又以“中国银行”业绩最为突出, 17 中国银行查处的 52个案件涉及银行内部人员80人,其 中75人被开除或辞退, 166人被追究领导责任 (包括41 个各级分行行长被免职),190人被追究其他责任。在 这一串数字中,“震级”最强的是对省分行行长的处 分,约有 8名省分行行长被处分,11个省分行副行长以 上的行长被免
11、职。 据有关方面的不完全统计,目前有超过4000名中国外 逃贪官在海外“逍遥法外”,最保守的估计有50亿美 元的资金被他们卷走。 18 会计制度与内部控制 职 务不 相容 ,应 由 不同的人来完成。 会计制度的 制定必须符合内部控制制度,即符合内部牵 制的原则。 1. 会计人员及机构是否独立? 2. 制定严格、详细的业务处理程序。 3. 配备适当会计工作人员,并对每个会计人员的职 责作出明确规定。 19 内部控制在现金业务中的应用 1.现金管理的目标 -保证现金的安全、完整 2. * 现金收支业务中相关职务必须分离- “管钱的不管账,管账的不管钱”。 * * 建立灵活的稽核制度 20 现金的使
12、用范围: 1. 职工工资、津贴。 2. 个人劳务报酬。 3. 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金。 4. 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他 支出。 5. 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 6. 出差人员必须随身携带的差旅费。 7. 零星支出。 8. 中国人民银行规定确定需要支付现金的其他支出。 21 内部控制在银行存款业务中应用 1. (1) 保证银行存款的安全、完整。 (2) 确保银行存款账户有足够的数额,以维护企业正确经 营所需的资金。 2. (1) 银行存款收付业务的相关人员职责分离。 (2) 严格支票管理。 (3) 要定期将企业银行存款日记账与
13、银行送来的企业银行 存款对账单核对相符。 22 存货的内部控制 1. *保护存货的账存数和实存数相符 *存货的计价正确合理,以确保列入损益 表的成本恰当 *合理经济地购入材料 (商品)及制造商品 2. *存货业务中相关职务分离 *建立存货盘存控制制度 *建立合理的存货计价及管理制度 23 存货盘存制度 永续盘存制:也称账面盘存制,是指会计人员平时根 据会计凭证对各项财产的增加数和减少数 ,在有关账 簿记录中进行 连续登记 ,并随时在账簿上结算出各种 财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。 定期盘存制:也称实地盘存制,是指日常只记录财产 物资的增加 ,期末通过对实物的实地清点,确定各项 财产的
14、期末结存数量,从而倒算出发出数量和金额 的 一种方法。 24 信息化环境下的内部控制 1. * 组织与操作控制 * 开发与维护控制 * 硬件和系统软件控制 * 系统安全控制 2. * 输入控制 * * 输出控制 25 财产清查 *财产清查是指对各项财产、物 资进行实地盘点和核对,查明 财产物资、货币资金和结算款 项的实有数额,确定其账面结 存数额和实际结存数额是否一 致,以保证账实相符的一种会 计专门方法。 未雨绸缪,总比 亡羊补牢好! 26 财产清查 财产清查的目的: 1. 保证会计资料的真实性,以便可靠地编制会计报表。 2. 反映企业内部控制制度是否完善,并促使企业加强管 理、提高效率。
15、在设计如何保障公司资产的相关制度时,确实应该好好斟酌! 27 财产清查 1. 按照财产清查对象范围: 全面清查和局部清查 2. 按照清查时间间隔 : 定期清查和不定期清查 28 全面清查: 含义:全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。 特点:全面清查的范围大、内容多、时间长、参 与人员多。 应该进行全面清查的几种情况主要包括: 年终决算前;单位合并、撤销以及改变隶属 关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改 制前;开展全面的资产评估、清产核资时;单位 主要领导调离工作前等。 29 局部清查: 含义:局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点与 核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产 的清
16、查。 特点:局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员 少,但专业性较强。 内容: 现金应每日清点一次; 银行存款每月至少同银行核对一次; 债权债务每年至少核对一至两次; 各项存货应有计划、有重点地抽查; 贵重物品每月清查一次。 30 定期清查: 含义:定期清查是指根据计划安排的时 间对财产进行的清查。定期清查一般在 期末进行。 范围:可以是全面清查,如年终决算之 前的清查;也可以是局部清查,如季末、 月末结账前的清查。 31 不定期清查: 含义:不定期清查是指根据实际需要对财产物 资所进行的临时性清查。 范围:不定期清查一般是局部清查,如改换财 产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、 发生意
17、外灾害等非常损失进行的损失情况的清 查、有关部门进行的临时性检查等。注意:不 定期清查也可以是全面清查,如合资、改制、 撤销前的清查。 32 财产清查的意义(简单了解): 1. 通过财产清查,做到账实相符,保证会计信息 的真实性、可靠性,保护各项财产的安全完整。 2. 通过财产清查,可以查明财产物资盘盈盘亏的 原因,落实经济责任,从而完善企业管理制度, 挖掘财产物资潜力,提高资金的使用效能,加 速资金周转。 3. 通过财产清查,可以发现问题,及时采取措施 弥补经营管理中的漏洞,建立健全各项规章制 度,提高企业的经营管理水平。 33 财产清查的程序(简单了解) 准备阶段 - 实施阶段 - 结果处
18、理阶段 1. 建立财产清查组织; 2. 组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法 规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质量; 3. 确定清查对象、范围,明确清查任务; 4. 制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方 法,以及必要的清查前准备; 5. 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认 定质量的原则进行; 6. 填制盘存清单; 7. 根据盘存清单,填制实物、往来账项清查结果报告表。 34 现金的清查 采用实地盘点法 , 盘点结束后,根据盘点结果编 “库存现金盘点报告表”,由检查人员和出纳共同 签章认可。 库存现金盘点报告表 单位年月日 盘点人:出纳员: 币种实存金额账存
19、金额 对比结果 备注 盘盈盘亏 合计 35 银行存款的清查 采用核对法,即将开户银行定期送达的 银行对账单与企业的银行存款日记账逐笔进 行核对,以查明银行存款收付及余额是否正 确。 银行存款账实核对不符? 银行对账单上的余额,常与企业银行存款日 记账上的余额不一致,其原因如下: 企业或银行记账错误。 未达账项的存在。 36 什么是未达账项? 未达账项即企业与银行之间,由于双方记账时 间不一致而发生的一方已入账而另一方尚未入 账的事项。 未达账项出现的具体情况: 第一,企业已收、银行未收; 第二,企业已付、银行未付; 第三,银行已收、企业未收; 第四,银行已付、企业未付。 37 解决未达账项的方
20、法 以企业 银行存款日记账 与银行对账单 为依据, 以各自账面的正确余额为基础,各自补记对方 己入账而本方尚未入账的未达账项,算出双方 各自调整后的余额,若双方调整后的余额相等, 一般说明双方记账正确;如不等,则说明某一 方或双方记账有误。 38 例题演示: 企业 2005年 11 月 30 日 银行存款日记账的账面余额为 126838 元。银行对账单账面余额为102346 元。经逐笔 核对,两者不相符是由下列未达账项造成的: (1)29 日企业开出转账支票5435 元购买甲材料,企业已 入账,银行尚未入账。 (2) 30 日银行代企业划付银行借款利息13200 元,银行 已记账,付款通知尚未
21、送达企业。 (3) 30 日有一批产品销售款项18600 元,银行已记账, 收账通知尚未送达企业。 (4) 30 日购货单位付给企业销货款14000 元,企业已记 收讫,银行尚未入账。 (5) 30 日,银行接到付款通知,支付水电费21327 元, 银行已记账,企业尚未入账。 39 银行存款余额调节表的编制方法 银行存款余额调节表的编制方法有补记 法和去除法两种。 补记法 就是将企业和 银行一方已经入账,而另一方尚未入账 的款项分别补记( 注意不一定是加项 ) 在未入账的一方余额上的方法。 去除法同理。 40 第一,企业已收、银行未收;企业已记银行未记 第二,企业已付、银行未付; 第三,银行已
22、收、企业未收; 第四,银行已付、企业未付。银行已记企业未记 企业日记账的余额 +银行已收、企业未收 - 银行已付、企业未付 =银行对账单余额 + 企业已收、银行未收 - 企业已付、银行未 付。 41 银行存款的清查 银行存款余额调节表 币种开户银行账号年月日 编制:出纳: 银行对账单金额银行存款日记账金额 银行对账单余额银行存款日记账余额 加:企业已收,银行尚未入 账金额 加:银行已收,企业尚未入账 金额 其中: 1. 2. 其中: 1. 2. 减:企业已付,银行尚未入 账金额 减:银行已付,企业尚未入账 金额 其中: 1. 2. 其中: 1. 2. 调整后银行对账单余额调整后企业银行存款日记
23、账余 额 42 银行存款余额调节表 项目金额项目金额 银行存款日记账余额126838银行对账单余额102346 加:银行已收,企业未收+18600加:企业已收,银行未收+14000 减:银行已付,企业未付-13200减:企业已付,银行未付-5435 -21327 调节后余额110911调节后余额110911 43 课堂练习 某企业 9月30日银行存款日记账余额为43500元,而银 行对账单余额为 50000元,经逐笔核对,发现有以下未 达账项: (1)银行已代收货款 7000元,收款通知尚未到到达企 业,企业未入账; (2)银行代扣电费 400元,银行已入账,账单尚未到 达企业,企业未入账;
24、(3)企业 4月30日将转账支票 6100元存入银行,银行 尚未入账; (4)企业 4月30日已开出转账支票 6000元,银行未入 账。 44 注意: 要注意的是,未达账项不是错账、漏账,因 此,不能根据银行存款余额调节表作任何账务 处理。银行存款余额调节表只是为了核对银行 存款的账目,起调节与试算企业与银行之间账 款是否相符的作用, 对于它们之间的未达账项, 都必须等收到结算凭证后方可记账, 不能依照 此表编制凭证 , 调整账簿记录。 当然,如果在银行存款清查过程中,发现了记 账错误或漏记账,就应当及时进行必要的账务 处理。 45 债权债务的清查 债权、债权清查是指对单位应收、 应付项目及其
25、它应收,应付项目等结 算和往来款项所实施的清查,所采用 的方法是查询法或核对法,或二者的 结合。其清查的程序大致为: 首先,检查、核对账簿记录 其次,编制债权、债务款项对账单 最后,编制“债权、债务清查结果 报告表” 46 债权债务的清查 债权、债务清查结果报告表 单位名称年月日 清查人员:主管人员: 总分类 账户 明细账户 发 生 日 期 对 方 结 存 额 对比 结果 及差 异额 差异原因及金额 备 注 未 达 账 项 有争 议账 项 无法 收回 账项 名 称 金 额 名 称 金 额 47 存货的清查 清查常用的方法是盘点法,盘点结束时 根据盘点结果如实填制“盘存单”,存 货保管人员、盘点
26、人员共同签章后,根 据 “盘存单”和有关账簿记录编制 “盘点盈亏报告单”。 48 存货的清查 盘存单 单位名称盘点时间 财产类别存放地点编号 盘点人:实物保管人:(签章) 编号名称规格 或型 号 计量 单位 账面 结存 数量 实际盘点备注 数量单价金额 49 存货的清查 盘点盈亏报告单 单位名称年月日编号 报告人(签章): 编 号 类别 及 名 称 计 量 单 位 单 价 实存账存 差异 备 注 盘盈盘亏 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 50 固定资产清查 5.固定资产清查的常用方法与存货清查的方法相同,不再重述。 最后编制“固定资产盘盈盘亏报告表”。 固定资产
27、盘盈盘亏报告表 部门年月日 固定 资产 编号 固 定 资 产 名 称 固定 资产 规格 及型 号 盘盈 盘亏毁损 原 因 数 量 重 估 价 累 计 折 旧 数 量 原 价 已 提 折 旧 数 量 原 价 已 提 折 旧 处理 意见 审批部门清查小组使用保管部门 51 财产清查结果的处理 财产清查的结果不外乎以下三种情况: 第一,实存数等于账存数,账实相符; 第二,实存数大于账存数,即盘盈; 第三,实存数小于账存数,即盘亏。 第二、第三种情况为账实不符,要对财产清查结果进行处 理,也就是对这两种情况进行处理,同时也要对清查过程 中发现的物资变质霉烂等进行处理。在处理时应设臵“待 处理财产损溢”
28、科目,并在其下设臵“待处理固定资产损 溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目进行核算。 52 财产清查结果的处理 在处理时应设臵“待处理财产损溢”科目, 并在其下设臵“待处理固定资产损溢”和“待 处理流动资产损溢”两个明细科目进行核算。 大致程序: 1.查明盘亏、盘盈的原因。 2. 根据有关原始凭证编制有关记账凭证,并 据以登记有关账簿,以保证账实相符。 3. 按规定把清查结果及原因报有关部门批准。 53 账实不一致的原因: 正常原因 非正常原因 自然力作用下的自然升溢和损耗 收发计量误差 编凭证或登记账簿的时间差 管理不善造成财产损失 贪污、盗窃、舞弊造成损失 人力不可抗因素造成损失 54
29、 账户设置:“待处理财产损溢”账户(双重性 质) 待处理财产损溢 期初盘亏数(期初盘盈数) 本期盘亏数本期盘盈数 本期盘亏数合计本期盘盈数合计 期末盘亏数期末盘盈数 (盘盈转出数) (盘亏转出数) 55 账务处理一:调账以达到账实相符 盘盈的会计处理 盘亏和毁损的会计处理 借:原材料xx金额 贷:待处理财产损溢xx金额 借:待处理财产损溢xx金额 贷:原材料xx金额 56 账务处理二:查明原因后转销: 盘盈财产的转销 盘盈: 流动资产盘盈冲减“管理费用” 固定资产盘盈作为以前年度会计差错处理。 盘亏: 人为原因等 - 可索赔:记入“其他应收款” 非常损失 - 不可挽回:记“营业外支出” 一般经
30、营损耗 - 正常费用:记“管理费用” 57 账务处理 流动资产盘盈: 借:待处理财产损溢金额 贷:管理费用金额 盘盈固定资产: 借:待处理财产损溢金额 贷:以前年度损益调整金额 58 账务处理 盘亏和毁损财产的转销 属于非常损失的部分: 借:营业外支出 非常损失金额 贷:待处理财损溢金额金额 属于一般经营损失的部分: 借:管理费用金额 贷:待处理财产损溢金额 固定资产盘亏: 借:营业外支出 固定资产盘亏金额 贷:待处理财产损溢金额 59 财产盘盈实例 借: 原材料6000 贷: 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢6000 在经有关部门审批前,根据清查结果报告表编制会 计凭证,登记有关账簿。 根
31、据审批处理意见,转销材料盘盈,会计分录为: 借: 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢6000 贷: 管理费用6000 例1. 某企业在财产清查中,发现材料盘盈6 000 元。 60 财产盘亏实例 在报批前,编制会计凭证,登记有关账簿,分录为: 借: 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3000 贷: 原材料3000 在报批后,根据审批意见,转销流动资产盘亏, 分录为 借: 管理费用3000 贷:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3000 例2. 某企业在财产清查中,发现某种材料盘亏3000元, 属一般经营损失。 61 财产盘亏实例 借: 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4700 银行存款300
32、 贷: 原材料5000 在报经审批后,损失由保管员张某负责赔偿,分录为: 借: 其它应收款 张某4700 贷: 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4700 例3. 一企业在财产清查中,发现某种材料变质,原价 5000元,残料变价收入 300元。经查系保管员张某保管不 慎所致。在报经审批前,编制会计凭证,登记账簿。 62 财产盘亏实例 借: 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢4000 累计折旧3000 贷: 固定资产7000 报经审批后,报据批准意见,转销固定资产盘亏分录为: 借: 营业外支出4000 贷: 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢4000 例 4. 某企业在财产清管中,发现设备短缺,
33、原价7 000元,已提折旧 3 000元。在报经审批前,根据清查 结果报告表编制会计凭证,登记账簿。 63 课堂练习: 例 某企业进行财产清查,发现库存材料盘亏14000元, 其中,定额内的自然损耗2000元,一般经营损失 2000 元,其余为火灾损失,己上报待批。 借:待处理财产损溢14000 贷:原材料14000 上述业务批准处理,其中火灾损失应由保险公司赔偿 6000元。该业务编制会计分录如下: 借:管理费用4000 其他应收款6000 营业外支出 -非常损失4000 贷:待处理财产损溢14000 64 会计人员与会计职业道德 65 不合乎职业道德要求的行为主要体现: *不能如实、及时、
34、高质量地编报财务报表,不能及时可 靠地反映公司的财务状况和经营成果,从而耽误了管 理部门最佳决策的时机,给公司造成重大损失。 *与管理部门相配合,以虚假的财务报表共同欺骗公司外 部的财务报表使用者。 会计人员的职业道德 66 为了有效防止各种不当行为的发生,应该要建 立一套有效的内部控制制度,包括平时各职能机构 之间的相互牵制与监督以及一个独立于总经理、直 接向董事会负责的内部审计机构。同时,建立一些 相应的职业道德规范,强化道德约束,在一定程度 上也有助于抑制不当行为的发生。 会计人员的职业道德 67 会计机构及会计人员 会计机构,指的是“单位内部所设臵的、专门办理 会计事项的机构”。 会计
35、机构和会计人员是会计工作的主要承担者。 会计法第三十六条明确规定:“各单位应当根据 会计业务的需要,设臵会计机构,或者在有关机构中 设臵会计人员并指定会计主管人员;不具备条件设臵 的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中 介机构代理记账。” 68 会计机构的设置 69 会计法规定,国务院财政部门是主管全国会计工作的 机构,地方各级人民政府的财政部门是主管该地区会计工 作的机构。国家各级管理部门分别设臵会计司、处、科等。 国家管理部门会计机构的主要任务包括:组织、指导、 监督所属单位的会计工作;审核、汇总所属单位上报的会 计报表;核算本单位和上、下级之间缴、拨款等事项。 此外,各级财政部门
36、下属的会计机构,还需要完成的 任务有: (1)会计准则的制定、修订与解释,会计准则示范性指 南或示范性会计制度的制定工作。(会计司) (2)会计人员的专业技术资格考试。(财政部门) (3)其他有关会计事项。(注会协会) 70 行政、事业单位设臵的会计机构,不仅需满足对经费收 支及时进行核算和报告的要求,同时也需遵循内部控制的 原则,以保证各该单位预算资金的安全与合理地使用。 在市场经济的影响、推动下,随着我国政治体制改革 的不断深入,全额预算的行政事业单位将越来越少,除国 家机关外,大部分事业单位都实行了企业化管理和核算, 他们通过各种有偿服务的方式取得收入。其会计机构的设 臵比全额预算单位复
37、杂的多。 对于盈利活动多且复杂的事业单位,其会计机构的设 臵可比照企业单位进行。 71 企业单位,指的是那些自负盈亏、自主经营、自我 发展的盈利单位。它包括各种类型的企业组织。一般而 言,除了那些规模小、业务简单而不需要设立专门会计 机构的单位外(但必须进行正常的会计核算),所有的 企业单位都必须要设臵会计机构。 企业会计机构的任务 1. 有效地进行会计核算; 2. 进行合理的会计监督; 3. 制定本单位的会计制度、会计政策; 4. 参与本单位的各种计划的制定,并考核计划的执 行情况。 72 会计人员,是具体承担一个单位会计工作的人员。 1. 会计人员的分类 按照职位和岗位分,一般有会计部门负
38、责人、主管会 计、会计、出纳等;按照专业技术职务分,一般有高级会 计师、会计师、助理会计师、会计员等。 2. 会计人员的配备 会计人员的配备,应根据各单位规模的大小及业务的 需要,应该要符合会计机构内岗位设臵的要求。一般而言, 还应该设臵会计主管人员,大、中型企事业单位还可以设 臵总会计师,来统筹整个单位的会计工作。 会计人员的配备 73 会计人员的从业资格 会计工作专业性很强,对从业会计人员的胜任 能力有严格要求,这主要体现在对不同层次会 计人员的从业资格的认定上。 1. 一般会计工作人员 2. 单位会计机构负责人 3. 总会计师 74 1. 一般会计工作人员 会计法第三十条第一款规定,“凡
39、从事会计工作 的人员,必须取得 会计从业资格证书 ” 。 各单位的会计人员必须持证上岗,没有会计从业资格 证书的人员不得从事会计工作。 衡量会计人员的从业资格是否具备有两条途径: 学历教育 ( 免考) 凡是经过专业知识学习并持有相应证书的,视为 具备专业知识,可以从事会计工作。 资格考试 参加资格考试,只要通过一年一度的会计人员资 格考试,就可以取得相当于会计师、助理会计师或会 计员的任职资格。 75 具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专) 会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年内 (含2年)免试会计基础、初级会计电算化 (或珠算五级),只参加财经法规与会计职业道德 科目考试,
40、成绩合格者,即能取得会计从业资格证书 会计类专业包括: (一)会计学; (二)会计电算化; (三)注册会计师专门化; (四)审计学; (五)财务管理; (六)理财学 76 2. 单位会计机构负责人 即会计主管人员,会计法第三十 条第一款规定,“除取得会计从业资格 证书外 ,还应当具备 会计师 以上专业技 术职务或从事会计工作三年以上的经 历”。 77 会计师报名条件: 1、基本条件:坚持原则,具备良好的职业道德;认真执行中华人 民共和国会计法和国家统一规定的会计制度,以及有关财经法律、 法规、规章制度,无严重违反财经纪律的行为;履行岗位职责,热 爱本职工作;具备会计从业资格,持有会计从业资格证
41、书,并按规 定按时参加会计继续教育。 2、初级资格条件:具备高中以上学历。经济法基础和初级会 计实务 3、中级资格条件:取得大学专科学历,从事会计工作满五年;或取 得大学本科学历,从事会计工作满四年;或取得双学位或研究生班 毕业,从事会计工作满二年;或取得硕士学位,从事会计工作满一 年;或取得博士学位。财务管理、经济法、中级会计实 务 4. 高级资格条件:全省范围内遵守中华人民共和国会计法及有 关法律法规,已取得会计或相关专业中级专业技术资格(包括财政 税收专业经济师、审计师),符合我省高级会计师资格申报条件或 破格条件,从事会计或相关专业在职人员,均可报名参加考试。 高级会计实务 78 3.
42、 总会计师 根据总会计师条例,其任职资格是: 1. 取得会计师任职资格后,主管一个单位或单位内 一个重要方面的财务会计工作时间不短于3年; 2. 有较高的理论、政策水平,熟悉国家财经法律、 法规、方针、政策和制度,掌握现代化管理的知识; 3. 具备本行业的基本业务知识,熟悉行业情况; 4. 有较强的组织领导能力; 5. 其他基本要求。 79 会计人员的职责 进行会计核算。 实行会计监督。 拟定本单位会计实务处理的具体办法。 参与拟定经济计划、业务计划,考核、分析 预算、财务计划的执行情况。 其他相关的会计业务。 80 会计人员的权限 为了保障会计人员能切实履行会计法赋予自己的 职责,会计法同样
43、赋予他们相应的、必要的权限。 (1) 会计人员应按照国家统一的会计制度的规定对原 始凭证进行审核。 (2) 会计人员如发现会计账簿记录与实物、款项及有关 资料不相符的,应分有无处理权分别处理。 (3) 会计人员对违法的收支,有权不予办理,并予以制 止和纠正; (4) 会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或账 外设账的行为,对指使、强令编造、篡改财务报告的 行为,有权予以制止和纠正; (5) 会计人员有权对单位制定的预算、财务计划、经 济计划、业务计划的执行情况进行监督。 81 会计职业道德 会计职业道德应该是会计职业人员在从 事会计工作、履行会计行为时所应遵守 的道德标准。 82 会计职业人
44、员按照所从事会计工作的地位和 作用,可分为两大部分: 1. 单位内部从事会计核算工作的人员 2. 接受外部利益集团委托从事审计的人员 83 单位内部会计人员的职业道德 我国会计基础工作规范中提出了会计人员 应遵循的六条道德标准: 敬业爱岗;熟悉法规; 依法办事;客观公正; 搞好服务;保守秘密。 84 注册会计师职业道德要求 (1)独立、客观、公正 (2)专业胜任能力 (3)技术规范 (4)对客户的责任 (5)对同行的责任 (6)业务承接中的职业道德 注册会计师的 行为会影响到 社会公众的利 益,因而,注 册会计师的职 业道德具有社 会性,其要求 比公司会计人 员更为严格! 85 企业会计人员的
45、职业道德要求 1. 背景知识 具体工作 承担责任 所处地位 道德问题 86 具体工作: 恰当地组织企业的会计核算工作,通过定 期提供的财务报表,合理地反映企业的财务状况与经 营成果及现金流量情况。 承担责任: 如实地提供关于企业财务状况和经营成果 等信息。 所处地位: 双重地位,一方面作为企业职能管理部门 的一个组成部分,他们必须要听从企业管理当局的领 导与安排,对管理当局负责;另一方面,企业会计人 员所提供的会计报表的真实与否,将直接影响企业外 各利益关系主体的利益,因此,还要对企业外各利益 关系人负责。 道德问题: 道德问题主要体现在两方面: (1)因疏忽或有意隐瞒而未能真实地反映企业的经
46、 营状况,甚或有贪污或其他类似行为; (2)与管理当局相配合,以虚假的财务报表共同欺 骗企业外部的信息使用者。 87 2. 道德规范 业务素质 能力素质 道德品质 88 业务素质 美国会计学会会计教育改革委员会于1990年曾发布一 份题为“会计师教育的目标”的报告。该报告要求会 计毕业生应具备基础知识、组织与商业知识、会计知 识等内容。这可视为对会计人员业务素质的总体要求。 鉴于我国企业会计人员分工较为细致,很多会计 人员只从事某一环节或少数几个环节的会计工作,因 而,对他们的业务素质要求可相应降低一点。但是, 对企业会计主管人员的业务素质,则要有一个高标准 的要求。根据会计基础工作规范第十条
47、规定, “未取得会计证的人员,不得从事会计工作。” 89 能力素质 一个具备了相应的业务知识、但不能胜任所担负工 作的会计人员,他是很难完成所担负的任务的。因 此,会计人员应该要具备相应的能力。会计人员的 能力素质包括会计人员的专业技能与人际交流技能。 首先,作为企业会计人员,他们的主要任务就是对 企业所发生的经济事项进行会计核算,因此运用会 计知识解决现实问题的能力,是对每一个会计人员 最基本的要求。 其次,会计人员还应具备良好的“情感智慧”,良 好的人际交流技能,特别是会计主管人员,更应如 此。只有这样,才有助于会计人员推行正确、合理 的会计方法。 90 道德品质 道德品质事关个人道德修养
48、,因而,任何与个 人修养有关的品质要求,会计人员都必须要具 备。 从企业会计人员所处的特定地位来考虑, 以下两条道德品质应特别强调: (1)诚实。 (2)正直。 这两条品质将约束会计人员不隐瞒任何事 实,以及不从事任何欺骗管理当局和股东的不 道德行为。 91 我国当前经济环境与会计职业道德 近年来,由于会计信息失真,许多国家发生了 较大的经济案件丑闻。社会各界,上至政府官 员,下至一般民众,都对会计提出了各种各样 的批评,部分会计人员的职业道德令人担忧。 这就要求会计人员从做人的品格出发、从会计 师的职业道德出发,尽最大可能保持会计信息 客观、可靠。 92 作业布置: 以“会计职业道德之我见
49、”为题,写一 篇关于会计职业道德的论说文。要求主 题鲜明,体现个性。 93 本讲小结 ? 内部控制是一个动态的概念,它经历了“内部牵制内 部控制制度 内部控制结构 内部控制整体框架 企业 风险管理框架”五个发展阶段,已形成了为实现企业目 标提供合理保证的风险管理框架。 ? 内部会计控制是内部控制的重要内容和方法。 ? 财产清查,能够在一定程度上防止内部控制制度的失效 。 ? 为了有效防止会计人员发生各种不当行为,除了建立行 之有效的内部控制制度之外,还要建立相应的职业道德 规范,强化道德约束。 ? 公司会计人员的职业道德可广义化地包括业务素质、能 力素质和道德品质三个方面。 ? 注册会计师行为会影响到社会公众的利益,因而,其职 业道德具有社会性,对其要求比公司会计更为严格。 94 内部控制 会计控制 诚实守信 职业道德 财产清查 风险管理 本讲关键概念 95 案例讨论 2004年11月,中国航油( 新加坡 ) 股份有限公司(简称 “中航油” ) 发布一个震惊世界的消息:因其从事石油衍生品 交易造成 5.54 亿美元
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