促进经济持续发展的涉外税收政策研究.docx
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1、第 1 页 促进经济持续发展的涉外税收政策研究 特征码 ITYulSxOsPLvDsBQRguN 一、我国涉外税收政策的现状及存在问题 (一)我国涉外税收政策的现状及特点 为了更好地实行对外开放政策,引进国外资金、技术、人 才,我国在涉外税收方面实行了许多优惠政策,并已经先后同 60 多个国家签订了关于避免对所得双重征税和防止偷漏税的协 定。主要的税收优惠政策包括:鼓励外商来华长期投资生产型 企业的优惠政策,对外商投资兴办的出口型企业的优惠政策, 对外商投资港口、码头、能源、交通基础设施的优惠政策,对 高新技术投资和兴办先进技术企业的优惠政策,鼓励外商追加 投资和再投资的优惠政策,鼓励外商在中
2、西部地区投资的优惠 政策。优惠的措施主要包括降低税率、减税免税、再投资退税 等。从总体上看,我国现行涉外税收政策以对外开放为主要目 标,涉外税收负担从总体上看采用的是全面优惠原则,明显地 具有税制从简、税收优惠从宽、税负从轻、手续从简的特点。 (二)现行涉外税收政策存在的主要问题 1.内外资企业适用税收政策的差别过大。据统计,外资企 业的实际税收负担率不到内资企业的 1/3,内资企业在税收环 境上处于明显的劣势。对涉外纳税人给予较多的税收优惠,在 第 2 页 国际上只有少数国家采用,不符合税收公平原则,不利于国内 企业的发展,已经成为阻碍民族经济发展的主要因素。 2.优惠项目多、层次广,缺乏整
3、体统一性。我国的涉外税 收优惠政策是根据我国经济发展,特别是改革开放的需要,在 不同时期,针对不同区域,先后制定的,项目和内容繁多,有 区域性、行业性、特殊性等优惠,而且优惠的法律文件也涉及 不同级别、区域。但目前缺少规范管理,没有形成一个合理、 规范、严密的机制,在具体执行中,容易出现政策混淆和差异 大的问题,不利于政策的贯彻执行,也有损于税收法律的权威 性。 3.地区性引导不平衡。现行涉外企业所得税按企业所处的 地域位置分别给予不同的政策待遇,比如在东部沿海地区划出 部分区域为经济特区,规定凡在经济特区内投资开办的外商投 资企业,不论投资什么行业,均减按 15%的企业所得税税率计 算纳税。
4、由于中西部地区受到自然环境、投资环境等因素的制 约,与经济特区、东部沿海地区差距进一步扩大。 4.产业优惠导向不明显、层次低。我国现行的涉外税收优 惠政策,对外来资金的投入方面,没有合理的科学产业规划和 引导,偏重于一般性的“引资” ,对国家需要优先发展的产业, 并无特别的鼓励措施。外商投资一般集中于规模小、技术含量 低、周期短、利润高的中小企业,包括一些高能耗、高污染以 及技术落后在发达国家已被淘汰的项目,有很大一部分是以加 第 3 页 工为主要方式的劳动密集型产业。以高新技术为内容的技术密 集型产业和交通、能源、港口等基础性产业项目投资较少,在 投资过程中,较少考虑环境治理等社会效益目标,
5、影响了国家 的产业结构。另外,在引进技术、高级人才和保护环境方面的 优惠政策与其他国家相比差距太大,不能根据形势发展的需要 有重点地提升优惠政策的层次,不符合国际税收发展的潮流。 5.税收优惠手段少,灵恬性差。虽然目前我国的涉外税收 政策内容多、范围广,但税收优惠的手段基本采用的是降低税 率、定期减免、再投资退税等直接优惠措施,而诸如加速折旧、 投资抵免、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少,从而削弱 了税收政策的效力。与外国政府签订的税收协定中税收饶让的 条款较少,在很大程度上抵消了税收优惠政策的效果。 6.存在越权制定涉外税收优惠政策的问题。一些地区政府 为促进当地区域经济的短期发展需要,单
6、独擅自制定超越国家 规定的涉外税收优惠政策,使涉外税收优惠政策体系出现混乱 现象,对国际宏观经济发展和产业政策的调整产生不良影响, 也导致不同地区间的经济结构不平衡。 二、促进经济持续发展的涉外税收政策选择 (一)WTO 对涉外税收政策的基本要求 目前,我国已是 WTO 的成员国之一,所以在制定有关税收 政策时必须符合它的基本要求。WTO 形成的一系列协议为参加 多边贸易体系的国家之间的经贸交往提供了一整套共同遵守的、 第 4 页 有约束力的行为规则。这些规则对税收政策提出了一些具体的 要求:(1)国民待遇原则,要求税收无差别,强调的是缔约国 一方保证缔约国另一方国民在本国境内享受与本国国民同
7、等的 税收待遇。 (2)透明度原则,要求成员向国内和世界贸易组织 明确公开本国的税收政策。 (3)公平竞争原则,要求税收政策 统一,税收环境平等。 (4)例外原则,允许成员国在坚持国民 待遇原则的前提下,根据本国经济发展需要和特殊国情,制定 一些特殊的税收政策,主要体现在实行产业或地区的特殊税收 优惠。 (二)选择涉外税收政策应遵循的基本原则 一是符合 WTO 的原则;二是促进经济增长,提高经济效益 的原则;三是充分体现产业政策导向的原则;四是依法治税原 则;五是维护国家权益的原则。 (三)应选择的主要涉外税收政策 1.统一内外资企业所得税制,取消外资企业的“超国民待 遇” ,公平内外资企业的
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