会计学第六章投资.ppt
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1、第六章 投资,第一节 短期投资 第二节 长期债权投资 第三节 长期股权投资,第一节 短期投资,一、取得短期投资的核算 取得短期投资时应按短期投资的实际成本入帐 1、短期股票投资 股票投资成本=买价+手续费+税金+经纪人佣金已宣告尚未支取的现金股利 已宣告尚未支取的现金股利计入应收股利帐户 帐务处理 购入时: 借:短期投资股票投资 (买价、手续费、税金等) 应收股利 (已宣告尚未支取的现金股利) 贷:银行存款 (实际支付的全部款项),2、短期债券投资,债券投资成本=买价+手续费+税金+经纪人佣金-已到期尚未领取的债券利息 对已到付息期尚未领取的债券利息应计入“应收利息”帐户 帐务处理 购入时:
2、借:短期投资债券投资 (买价、手续费税金等) 应收利息 (已到期尚未领取的债券利息) 贷:银行存款 (实际支付的全部款项),到期还本付息,或未到付息期除外,二、短期投资持有期间的投资收益,实际收到时作为投资成本的收回,冲减短期投资账面价值,收到已宣告而尚未领取的现金股利,或已到期而尚未领取的 利息,冲减应收股利或应收利息,借:银行存款 贷:短期投资,三、短期投资的期末计价成本与市价孰低法,1、含义。当市价低于成本时按市价计价,当市价高于成本时则按成本计价 2、比较方法。 (1)综合比较法 (2)分类比较法 (3)单项比较法 3、备抵法。设置“短期投资跌价准备”帐户 期末应保留的余额=成本市价
3、当期应提取的金额= 期末应保留的余额-计提前贷余 4、会计处理。,借:短期投资跌价准备 贷:投资收益,借:投资收益 贷:短期投资跌价准备,四、短期投资的出售,(一)出售时跌价准备的处理 (1)单项计提下:按处置比例相应转销。也可以在期末时一并调整 (2)类别或总体计提下:不同时结转,待期末调整。 (二)处置时投资成本的结转 (1)全部处置某项短期投资时,其成本为投资的账面余额。 (2)部分处置某项短期投资时,应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。,(三)短期投资出售的会计分录,借:银行存款 (实际收到的款项) 短期投资跌价准备 贷:短期投资股票(投资成本) 债券(投资成本) 应收利息
4、(已到期尚未领取的债券利息) 应收股利 (已宣告尚未支取的现金股利) 投资收益 (投资收益 ),投资收益 (投资损失 ),第二节 长期债权投资,一、长期债权投资的核算 1、长期债权购入的三种情况: (1)面值购入:(票面利率=市场利率) (2)溢价购入:(票面利率市场利率) (3)折价购入:(票面利率市场利率),怎样判断溢折价?,2、溢折价的计算,(1)购买日与发行日是同一日时: 溢折价=全部价款-相关税费-面值 (2)购买日与发行日不在同一日时: 溢折价=全部价款-相关税费-购买日与发行日之间的利息-面值,价款中的各部分应单独记帐,3、长期债权投资设立的明细帐,长期债权投资债券投资(面值)
5、长期债权投资债券投资(溢折价) 长期债权投资债券投资(应计利息),相关税费计入财务费用,分录如何编制?,已到付息期的利息记入“应收利息”,4、 长期债权投资期末计息及溢折价摊销,(1)应计利息如何计算? (2)应计利息如何入帐? (3)是否作为投资收益?,到期还本付息下,记入“长期债权投资债券投资(应计利息) 分期付息下,记入“应收利息”,会计分录,溢价,折价,长期债权投资的会计处理总结,(一)、按面值购入: 1、购入时: 借:长期债权投资债券投资(面值) 财务费用 (手续费等费用) 贷:银行存款 2、计算每期利息时: 借:长期债权投资债券投资(应计利息) 贷:投资收益 3、到期一次收回债券本
6、息时: 借:银行存款 贷:长期债权投资债券投资(面值) 长期债权投资债券投资(应计利息),(二)、按溢价购入:,1、购入时: 借:长期债权投资债券投资(面值) 长期债权投资债券投资(溢折价) 财务费用 (手续费等费用) 贷:银行存款 2、计算每期利息时,同时摊销每期溢价额时: 借:长期债权投资债券投资(应计利息) 贷:长期债权投资债券投资(溢折价) 投资收益 (利息-溢价) 3、到期一次收回债券本息时(同面值收回相同),(三)、按折价购入:,1、购入时: 借:长期债权投资债券投资(面值) 财务费用 (手续费等费用) 贷:长期债权投资债券投资(溢折价) 银行存款 2、计算每期利息时,同时摊销每期
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