施工企业会计制度.pdf
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1、施工企业会计制度 一、总说 明 一、为了贯彻执行企业会计准则,规范施工企业的会计核算,特制定本 制度。 二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有施工企业。 三、企业应按本制度的规定,设臵和使用会计科目。在不影响会计核算要求 和会计报表指 标汇总, 以及对外提供统一的会计报表格式的前提下,可以根据实 际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编 号, 以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化。各企业不 要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之 用。企业在填制会计凭证、登记账簿时,应填列会计科目的名称,或者同时填列 会计科目的名称和
2、编号,不应只填科目编号,不填科目名称。 四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说 明,由本制度规定;企业 内部管理需要的报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地 财税机关、 开户银行、 主管部门。 国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有 资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后 15 天内报出;年度会计报表应于 年度终了后 45 天内报出。国家另有规定的,从其规定。会计报表的填列以 人民币 “ 元” 为金额单位, “ 元” 以下填至 “ 分” 。向外报出的会计报表应 依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。封面上应注明:企业名称、地 址、开业年份, 报表所属年度、月份、
3、送出日期等, 并由企业领 导、总会计师 (或 代行总会计师 职 权的 人员) 和会计主管人员签名或盖章。 企业对外投资如占被投资企业资本半数以上,或者实质上拥有被投资企业控 制权的,应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的,可不予合并,但 应当将其会计报表一并报送。 五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释,需要变更时,由财政部修订。 六、本制度自1993 年 7 月 1 日起执行。 二、会计科目 ( 一) 会计科目表 序号 科目编号 科目名称 一、资产类 1 101 现金 2 102 银行存款 3 109 其他货币资金 4 111 短期投资 5 112 应收票据 6 113 应收账款
4、7 114 坏账准备 8 115 预付账款 9 117 内部往来 10 118 备用金 11 119 其他应收款 12 121 物资采购 13 122 采购保管费 14 123 库存材料 15 124 周转材料 16 129 低值易耗品 17 132 材料成本差异 18 133 委托加工物资 19 137 库存产成品 20 139 待摊费用 21 141 长期投资 22 145 拨付所属资金 23 151 固定资产 24 155 累计折旧 25 156 固定资产清理 26 157 临时设施 27 158 临时设施摊销 28 159 专项工程支出 29 161 无形资产 30 171 递延资产
5、31 181 待处理财产损溢 二、负债类 32 201 短期借款 33 202 应付票据 34 203 应付账款 35 204 预收账款 36 209 其他应付款 37 211 应付工资 38 214 应付福利费 39 221 应交税金 40 223 应付利润 41 229 其他应交款 42 231 预提费用 43 241 长期借款 44 251 应付债券 45 261 长期应付款 三、所有者权益类 46 301 实收资本 47 305 上级拨入资金 48 311 资本公积 49 313 盈余公积 50 321 本年利润 51 322 利润分配 四、成本类 52 401 工程施工 53 411
6、 工业生产 54 421 机械作业 55 431 辅助生产 五、损益类 56 501 工程结算收入 57 502 工程结算成本 58 504 工程结算税金及附加 59 511 其他业务收入 60 512 其他业务支出 61 521 管理费用 62 522 财务费用 63 531 投资收益 64 541 营业外收入 65 542 营业外支出 附注: 1有调进外汇业务的企业,应增设“外汇价差 ”科目; 2有发行不超过一年期债券的企业,应增设“应付短期债券 ”科目; 3企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务,可参照相应行业的 会计制度,增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。 ( 二) 会计科目
7、使用说明 第 101 号科目现金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部单位使用的备用金,通过“备用金 ”科目核算。 二、企业收到现金,借记本科目, 贷记有关科目;支出现金, 借记有关科目, 贷记本科目。 三、企业应设臵 “现金日记账 ”,由出纳人员根据收、付款凭证,按照业务 的发生顺序逐笔 登记。每日终了,应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并 将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。企业收付的现金,如果有外币 现金的,应另行设臵外币现金日记账。 第 102 号科目银行存款 一、本科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在
8、“其他货币资金 ”科目 核算,不在本科目核算。 二、企业收入的一切款项,除国家另有规定的以外,都必须当日解交银行; 一切支出, 除规定可用现金支付的以外,应按现行有关结算规定,通过银行办理 转账结算。企业将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记“现金”等 有关科目;提取或支出存款时,借记“现金”等有关科目,贷记本科目。 三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类,分别设臵“银行存款日 记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐日逐笔登记,并结出账面余额。 “银行存款日记账 ”应与“银行对账单 ”核对清楚,至少每月核对一次,发现差 额,应及时查明更正。月份终了,应编制“银行存款余额调节
9、表 ”,将银行存款 的账面结余与银行对账单余额调节相符。如有不符, 属于银行对账单差错的,应 即通知银行查明更正;属于企业记账差错的,应由企业作更正的会计分录或补记 入账。 四、企业应指定专人签发银行支票,其他人员一律不得签发支票。银行汇票、 银行本票和商业汇票,也应指定专人负责管理。企业不准出租、出借银行账户; 不准签发空头支票和远期支票;不准套取银行信用。 五、有外币存款业务的企业,可在本科目下设臵“人民币存款 ”和“外币存 款”两个明细科目。企业发生的外币业务,应当将有关外币金额折合为人民 币记账,并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加减少,一律按国家 外汇牌价折合为人民币记账。
10、外币金额折合为人民币记账时,可按业务发生时的 国家外汇牌价( 原则上采用中间价,下同) 作为折合率, 也可按业务发生当月月初 的国家外汇牌价,作为折合率。月份( 或季度、年度 ) 终了,企业应将外币账户的 外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币,作为外币账户的期末人民币余 额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益,列作 财务费用。 外币现金以及外币结算的各项债权、债务, 均应比照银行存款的方法 记账。 六、有在外汇调剂市场买入外币的企业,买入外币增加的外币存款仍应按国 家外汇牌价折合为人民币记账,外汇调剂价与国家外汇牌价的差额,增设“外汇 价差”科目核算。买入外币时,
11、按国家外汇牌价折合为人民币,借记本科目( 外币户 )( 同时登记外币金额) ,按照调剂价与国家外汇牌价的差额,借记“外 汇价差 ”科目,按照实际支付的款项,贷记本科目( 人民币户 )。用买入的外币购 买物资、支付费用,应分摊的外汇价差,借记有关材料物资、费用科目, 贷记“外 汇价差 ”科目。用买入的外汇偿还债务,按外汇牌价折合的人民币,借记有关负 债科目,贷记本科目,同时按偿还债务所用外汇应分摊的外汇价差,借记“专项 工程支出 ”、“财务费用 ”等科目,贷记 “外汇价差 ”科目。在外汇调剂市场卖 出的外币, 减少的外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记账,实际取得的人 民币与按国家外汇牌价折合
12、的人民币的差额,应区别不同情况处理:卖出的外币 如为自调剂市场买入的,应冲销外汇价差,如有差额,作为汇兑损益处理;卖出 的外币,如为其他来源取得的,应作为汇兑损益处理。 企业在调剂市场购入外汇额度支付的人民币,也在“外汇价差 ”科目核算。 购入外汇额度时,按实际支付的人民币,借记“外汇价差 ” 科目,贷记本科目(人 民币户 ) ,并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。 企业因发生销售等业务而取得的外汇额度,应在备查簿中登记,卖出外汇额 度取得的收入,作为汇兑损益处理。 第 109 号科目其他货币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币 资金等各种其他货币资金。 二
13、、外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采 购专户的款项。 企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时,借记 本科目,贷记 “银行存款 ”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证 时,借记 “物资采购 ” 等科目, 贷记本科目。 将多余的外埠存款转回当地银行时, 根据银行的收账通知,借记“银行存款 ”科目,贷记本科目。 三、银行汇票存款是企业为了取得银行汇票,按照规定存入银行的款项。企 业在填送 “银行汇票委托书 ”并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖 章退回的委托书存根联,借记本科目,贷记“银行存款 ”等科目。企业应根据发 票账单及开户行转来的银行
14、汇票第四联等有关凭证,经核对无误后,借记“物资 采购”等科目, 贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项 时,借记 “银行存款 ”科目,贷记本科目。 四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向 银行提交 “银行本票申请书 ”,并将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行 盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“银行存款 ”等科目。付出银行本 票后,应根据发票账单等有关凭证,借记“物资采购 ”科目,贷记本科目。企业 因本票超过付款期等原因而要求退款时,应填制进账单一式两联,连同本票一并 送交银行, 然后,根据银行盖章退回的进账单第一联,借记“银行存款 ”
15、等科目, 贷记本科目。 五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项,在月终时如有未达的汇 入款项,应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知,借记本科目,贷记有 关科目。收到款项时,借记“银行存款 ”科目,贷记本科目。 六、本科目应设臵 “外埠存款 ”、“银行汇票 ”、“银行本票 ”、“在途资 金”等明细科目, 并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位和在途 资金的汇出单位等设臵明细账。 第 111 号科目短期投资 一、本科目核算企业购入的能够随时变现、持有时间不超过一年的各种有价 证券,以及不超过一年的其他投资,包括各种股票、债券等。 二、企业购入的各种有价证券,按照实际支付的价款
16、,借记本科目, 贷记“银 行存款 ”科目。 如果实际支付的款项中包含已经宣告发放,但未支取的股利和利 息,应将其作为应收款项处理。企业应按照实际成本( 即实际支付的价款扣除已 宣告发放的股利和利息) ,借记本科目,按照应收取的股利和利息,借记“其他 应收款 ”科目,按实际支付的价款,贷记“银行存款 ”科目。发放的股利和债券 利息,借记 “银行存款 ”科目,贷记 “投资收益 ”、“其他应收款 ”科目。企业 转让、出售有价证券,按照实际收到的金额,借记“银行存款 ”科目,按照账面 实际成本,贷记本科目,按其差额,借记或贷记“投资收益 ”科目。债券到期收 回本息,借记 “银行存款 ”科目,贷记本科目
17、和 “投资收益 ”科目。 三、本科目应按短期投资种类设臵明细账。 第 112 号科目应收票据 一、本科目核算企业因结算工程价款,对外销售产品、材料等而收到的商业 汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的支票应存入银行,并记入“银 行存款 ”科目,不包括在应收票据之内。 二、企业应设臵 “应收票据登记簿 ”,逐笔记录每一应收票据的种类、号数 和出票日期、 票面金额、 交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称, 到期日期和利率,贴现日期、 贴现率和贴现净额,以及收款日期和收回金额等资 料。应收票据到期收清票款后,应在“应收票据登记簿 ”内逐笔注销。 三、企业收到应收票据,应按票面金额,
18、借记本科目,贷记“应收账款 ”、 “工程结算收入 ”等科目。应收票据到期收回的票面金额,借记“银行存款 ”科 目,贷记本科目。 四、企业将尚未到期的应收票据向银行贴现,应按实际收到的金额( 即扣除 贴息后的净额) ,借记 “银行存款 ”等科目,贴息部分,借记 “财务费用 ”科目, 按应收票据的票面金额,贷记本科目。 贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行账户不足支付,申请贴现的企业 收到银行退回的应收票据和支款通知时,按应收票据票面金额,借记“应收账款” 科目,按所付利息,借记“其他应收款 ”科目,按所付本息,贷记 “银行存款 ” 科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处
19、理时,不 足部分记入贷款科目,贷记“短期借款 ”科目。 五、企业对出票人进行追索清偿,获得票款及利息时,借记“银行存款 ”科 目,按票面金 额,贷记 “应收账款 ”科目,按追索的利息部分冲减垫付的利息,贷记“其他应 收款”科目。如 果追索的利息部分大于垫付的利息,差额部分冲减财务费用,贷记“财务费用 ” 科目。 六、本科目应按不同的票据种类分别设账进行明细核算。 第 113 号科目应收账款 一、本科目核算企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入 的其他款项以及 销售产品、材料、提供劳务、作业,应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的 款项。企业为购 货单位或接受劳务、作业单位代垫的包
20、装费、运杂费,也在本科目核算。 企业预收的款项包括工程款、备料款、购货款等,应在“预收账款 ”科目内 核算,不在本科目核算。 二、本科目的借方核算企业应向发包单位、购货单位或接受劳务、作业单位 收取的结算或销售款项,贷方核算已经收取的款项,以及按照规定从应收账款中 扣还的预收款项,本科目的期末余额反映尚未收到的应收账款。 三、企业应收账款如采用商业汇票结算的,收到商业汇票时,应将应收账款 自本科目转入“应收票据 ”科目。 四、提取坏账准备金的企业,经确认为坏账的应收账款,借记“坏账准备 ” 科目,贷记本科 目;未提取坏账准备金的企业,发生的坏账损失,借记“管理费用 ”科目,贷记 本科目。 已确
21、认并转销的坏账损失,如果以后又收回时,提取坏账准备金的企业,借 记本科目,贷记 “坏账准备 ”科目,同时借记 “银行存款 ”科目,贷记本科目;未提取坏账准备 金的企业,借记 本科目,贷记 “管理费用 ”科目,同时,借记 “银行存款 ”科目,贷记本科目。 五、本科目应设臵 “应收工程款 ”和“应收销货款 ”两个明细科目,并分别 按发包单位和购 货单位或接受劳务、作业的单位设臵明细账。 第 114 号科目坏账准备 一、本科目核算企业提取的坏账准备金。 二、企业根据应收账款扣除相关预收账款后的年末余额按规定比例提取坏账 准备金时,借记 “管理费用 ” 科目, 贷记本科目。 企业当期应提取的坏账准备金
22、大于已提取账面 余额的,应按其 差额提取,借记 “管理费用 ”科目,贷记本科目;应提取的坏账准备金小于账面 余额的,冲减管 理费用,借记本科目,贷记“管理费用 ”科目。 三、发生坏账损失时,借记本科目,贷记“应收账款 ”科目。对于有预收账 款的单位,发生坏账损失时,应将已收取该单位的预收款先行结转,借记“预收 账款”科目,贷记 “应收账款 ”科目;然后,将应收该单位的款项净额,冲减坏 账准备金,借记本科目,贷记“应收账款 ”科目。 四、已确认并转销的坏账损失,以后年度又收回的,应按收回的金额,借记 “应收账款 ”科目,贷记本科目;同时,借记“银行存款 ”科目,贷记 “应收账 款”科目。 五、本
23、科目期末贷方余额反映提取的坏账准备金。 第 115 号科目预付账款 一、本科目核算企业按照工程合同规定预付给分包单位的款项,包括预付工 程款和备料款,以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。 二、企业预付分包单位工程款和备料款时,借记本科目,贷记“银行存款 ” 科目;拨付分包单位抵作备料款的材料,借记本科目, 贷记“库存材料 ” 等科目。 企业与分包单位结算已完工程价款时,借记“应付账款 ”科目,贷记本科目。 三、企业按规定预付货款时,借记本科目,贷记“银行存款 ”科目。所购商 品、材料物资验收入库后,根据发票账单的应付金额,借记“物资采购 ” 等科目, 贷记“应付账款 ” 科目。同时,
24、应将预付的货款自本科目转入“应付账款 ” 科目, 借记“应付账款 ”科目,贷记本科目。 四、本科目应分别设臵 “预付分包单位款 ”和“预付供应单位款 ”两个明细 科目,并分别按分包单位和供应单位名称设臵明细账。 第 117 号科目内部往来 一、本科目核算企业与所属内部独立核算单位之间,或各内部独立核算单位 之间,由于工程价款结算,产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各 种应收、应付、暂收、暂付往来款项。 各内部独立核算单位之间的往来款项,可以通过企业( 公司,下同) 集中核算, 以便掌握所属内部单位之间的结算情况,也可以由各内部单位直接结算,月终通 过企业集中对账,以简化核算手续。 二
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