浅谈作业成本法下闲置固定资产的会计处理.pdf
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1、浅谈作业成本法下闲置固定资产的会计处理 杨文静1 乔丽鹏2 陈玲颖1 ( 1 杭州电子科技大学财经学院2 深能合和电力( 河源) 有限公司) 摘要:本文首先说明闲置生产性固定资产的存在会减少企业的利润,影 响产品成本的准确性,说明了传统财务系统的缺陷,然后提出作业成本法下 的处理方案。 关键词:闲置固定资产成本 0 引言 企业为了长期发展,必须获取利润。当其所拥有的资源都被充分 应用到增值作业中时,利润就会产生。未使用但是必须支付费用的资 源不能直接产生利润,反而会减少利润。因此,获取利润的关键是其 所拥有资源的产能是否能够得到充分利用。从而通过不断采取措施 降低资产闲置的程度,将可以增加企业
2、的利润。从管理的角度看,大 量闲置资源的存在,占用了资金,增加了维护费用,而且有些公司将 闲置生产能力的折旧计入管理费用,这些都说明该企业管理水平不 高,不利于企业的发展。 1 闲置的定义 闲置可分为两种情况:一是空间意义上的闲置,即绝对的闲置: 二是时间意义上的闲置,即任务不足造成的闲置。这与M B A 智库中 闲置固定资产( 指企业存放未用超过一年的,单位价值在固定资产规 定的范围以上的机器设备、器具等资产。) 的定义不同。本文主要讨论 生产性固定资产的闲置能力处理。 2 传统财务会计系统中对闲置生产能力成本的处理 ( 企业会计准则第4 号固定资产) 第十八条只是对固定资 产折旧的计提作了
3、原则性规定,并没有对“用途”详细说明。对于空间 意义上的闲置,在性质上是按照“其目的是生产使用”而计入产品成 本,还是按照“虽目的是生产使用但现在闲置未用”而计入管理费用, 没有明确说明。对于由于生产任务不足造成的时间意义上的闲置,在 性质上是按照“其目的是生产使用”而计入产品成本,还是按照“虽目 的是生产使用但现在闲置未用”而计入管理费用,也没有明确说明。 由于历史惯性和利益驱动,实务中闲置的生产性固定资产通常会被 作为产品成本的构成部分计入产品成本。 由于闲置生产能力对于产品定价决策、成本考核和激励、设备更 新决策( 闲置能力的充分利用) 、理顺企业决策流程等都有重要的意 义。而以传统成本
4、计算系统为基础信息支撑的企业中,要对提供的信 息作二次以上的再;0 a - r 方能满足需要。首先,要求管理高层必须有很 专业的成本管理会计知识。其次,这些成本信息必须有较强的可还原 性,便于管理当局根据自己的需要追踪分析。第三,管理高层必须在 较短的时间内对成本信息做出准确的分析,保证会计信息的及时性。 即使如此,我们仍很难保证这些信息能够满足管理高层的需要。例 如,由于提供来的信息中没有空间意义上和时间意义上闲置厂房设 备的数据,管理当局无法准确计算真实而又不相关的准确成本是多 少:管理当局也无法判断真正的闲置生产能力又有多少,企业内有多 少完全闲置设备的可供利用;在以此为基础考核生产车间
5、时,车间会 被动承担其不可控的成本,进而考核和激励政策会受到扭曲,进而失 效:另外,由于产品成本中包含了不应由其承担的闲置成本,很可能 误导管理高层做出错误的价格决策。 这样,传统的财务系统无论是度量实际发生费用的总分类 帐系统还是度量预计发生费用的预算制度度量了为供应生产所 需的资源而发生的费用,但是这样的度量本身并不能全面地衡量出 实际执行业务所需资源的成本。 3 作业成本系统下对闲置生产能力的管理 在作业成本系统下,通过度量已使用生产能力的费用而克服了 这一局限。作业成本系统以单价产品、服务或客户为对象度量了所耗 费资源的成本( 或者所执行资源的资源成本) 。在一个期间内,供应的 ( 上
6、接第7 9 页) 的,还应当披露最终控制方名称。 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的,还应当披露母 公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。 2 2 2 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本( 或实收 资本、股本) 及其变化。 2 2 3 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决 权比例。 企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方 关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括:交易 的金额。未结算项目的金额、条款和条件,以及有关提供或取得担 保的信息。未结算应收项目的坏账准备金额。定价政策。 2 3 现行关联方准则存在的缺陷关联方因为其特殊性
7、和对会 计报表信息质量的影响,受到了会计领域的普遍关注。结合前面的分 析,我们发现,我国关联方准则存在如下不足之处:现行准则仅要 求披露交易金额和未结算金额,没有披露交易额占该类总交易额的 比例的要求。公允价值在关联方交易的运用,一定程度上使一些公 司利用“公允价值”粉饰业绩或达到某种目的成为可能。公允价值的 运用会增加企业操纵价值或利润的风险。由于市场信息的不对称性, 企业关联交易价格的公允性已越来越被外部报表使用者所关注。然 而,现行准则对关联方交易定价政策披露的要求太简单,仅要求将关 联方交易的定价政策作为其交易要素之一予以披露。但是对定价政 策的范围,即哪些定价政策可以使用,不同的定价
8、政策适用于哪些交 易类型等,并未作出相应的规定。仍然难以直接实现会计信息的有 用性。交易要素的披露并不能直接地体现关联方交易对企业当期损 益的影响。 3 对关联方准则完善的几点建议 针对关联方交易的本质和我国现行关联方披露准则,我们认为 我国关联方准则需要改进的地方有: 3 1 增加关联方交易披露的内容。对上市公司经营业绩有重大 影响的关联方交易,还应披露其影响程度;对涉及资产转让,相互提 供资金、担保和抵押等方面的信息,不论其金额大小,都应充分披露; 对已解除关联方关系的原关联方,如与其发生交易或资金往来,也应 予以充分披露。 3 2 加入时间性的判断标准。在交易发生时交易双方不存在“控 制
9、、共同控制或重大影响”的关联方关系,但如果在交易发生前的一 定时间如一年) 内存在这种关联方关系,而后来又发生不公允的关 联方交易时,那么交易双方再交易发生时仍然应视为存在关联方关 系。 3 3 重大关联交易在表内单独列示。在关联各方资产负债表中 的应收应付款项的相当一部分是因为关联交易形成的,将它们在资 产负债表中单独列示是最有效的披露方式。另外,与关联方的重大销 售或购买交易也应在利润表中单独列示。 3 4 规范关联方交易定价政策。可以借鉴国际上对关联方交易 的三种定价方法,即可比不可控价格法、转售价格法和成本加成法, 并规定了这三种定价方法的适用范围。我国也可以列举一些在我国 经济实务中
10、比较常见的定价方法,如根据资产交易类型采用市场交 易价格、成本加成法、收益现值定价法、重置成本法等,并指出其各自 的适用条件,这样关于关联方交易定价政策披露的规定就会比较详 细和规范,也可以限制一些企业模糊披露的做法。 参考文献: 财政部企业会计准则关联方关系及其交易披露2 0 0 6 2 15 【2 j 全国首期高级会计人才培训班关联方关系及其交易披露准则应用 指南 【3 】龙云刚关联方交易的非关联化之浅见鉴于新准则的思考U 】商 场现代化2 0 0 7 年第0 7 期 万方数据 资源与实际使用的资源之间的差别就是该期内未使用的资源生产能 力,即闲置的生产能力。 我们可以把作业成本法看作是给
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