或有事项对企业财务状况的影响分析要点.pdf
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1、编号: 毕业论文(设计) 题目:或有事项对企业财务状况的 影响分析 完 成 人: 班级:2010-0 5 学制:4 年 专业:财务管理 指导教师: 完成日期:2014- 04-04 目 录 摘要 . (1) 一、引言 . (1) 二、或有事项的概念和基本特征 . (1) (一)或有事项是由过去的交易和事项形成的一种状况 (2) (二)或有事项具有不确定性 . (2) (三)或有事项的结果只能由未来发生的事项确定. (2) (四)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 (2) 三、或有事项对企业财务状况的影响 (2) (一)企业中或有事项的会计处理 (3) 1.企业中事项会计处理原则 (3)
2、 2.企业中或有资产的会计处理 . (4) 3.企业中或有负债的会计处理 . (4) (二)或有事项对企业财务状况的影响 (6) 1.或有事项直接影响企业的持续经营和发展 (6) 2.或有事项直接影响企业的财务质量和财务状况. (6) 3.或有事项影响企业经营成果的确认 . (6) 4.或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素 . (7) 5.或有事项对企业风险存在的影响 (7) 四、企业对或有事项应采取的控制措施 . (7) (一)严格按照会计准则要求做好或有事项的会计处理和信息披露工作. (7) (二)加强企业内部管理, 避免减少不必要的或有负债和损失. (8) (三)加强企业资金管理,
3、做好债权债务的清理工作 . (8) (四)加强企业财务人员素质教育, 提高会计核算和会计信息披露质量. (8) 五、对或有事项的展望 (9) 参考文献 (9) Abstract . ( 11) 第 1 页 共 (11) 页 或有事项对企业财务状况的影响分析 摘要:随着市场经济的快速发展企业在经营活动中,不时会面临一些具有 较大不确定性的经济事项, 这些不确定事项对企业财务状况和经营成果有可能会 产生较大的影响, 其最终结果须由某些未来事项的发生或者不发生来决定。文章 旨在分析或有事项对企业财务状况的影响,探讨企业如何处理或有事项。 关键词:或有事项;会计准则;财务分析;措施 一、引言 随着我国
4、市场经济的发展和企业经营机制的转变、融资渠道的增 多、财务关系的复杂化 , 企业的经营活动受到许多不确定因素的影响, 从而产生了或有事项。 目前或有事项越来越受到世界各国会计界的重视, 我国也及时发 行实施了新的会计准则。在此背景下, 本文通过逐步分析或有事项的 特征,进而论述了对企业财务状况方面的影响, 尽量明确或有事项对 企业的重大潜在影响, 为投资人和决策者提供更为准确的会计信息, 来减少对或有事项的决策失误, 接着提出了针对或有事项应采取的一 些控制措施,并进行了展望。 二、或有事项的概念和基本特征 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况, 其结果须通过 未来不确定事项的发生或不发
5、生予以证实。或有事项具有不确定性, 但在会计处理过程中存在的不确定性并不都是或有事项 3(p12) 。比如 , 折旧的提取 , 固定资产大修理、正常维护, 坏账准备的计提 ,计提存货 跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等, 均不属于或有 事项。资产、负债、或有负债、或有资产等都可能是或有事项的结果, 第 2 页 共 (11) 页 比如未决诉讼。或有事项具有以下特征 1(p31) : ( 一)或有事项是由过去的交易和事项形成的一种状况 或有事项作为一种状况,是由企业过去的交易或事项而引起的。 或有事项是现存的状况, 说明或有事项是资产负债表日的一种客观存 在。它的结果对企业是产生有利影
6、响还是不利影响, 或者虽已知是有 利影响或不利影响 , 但影响具体有多大 , 只能由未来发生的交易或事 项来确定 , 现在尚不能完全肯定。由于或有事项是由过去的交易或事 项而形成的状况 , 因此, 未来可能发生的自然灾害、 未来可能发生的交 通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不是或有事项。 ( 二)或有事项具有不确定性 或有事项内含不确定性,指的是或有事项的结果具有不确定性。 首先, 或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如有些未决诉讼, 被起诉的一方是否会败诉, 有时是难以确定的。 其次, 或有事项的结果 即使预测会发生, 但具体发生的时间或者发生的金额都具有不确定 性。或有事项的这种不确
7、定性, 是其区别于其他不确定性会计事项的 重要特征。 ( 三) 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 或有事项的结果在或有事项发生时难以证实。这种不确定性的消 失, 要由未来不确定事项的发生或不发生加以证实。比如未决诉讼, 其最终结果只能随案情的发展, 由判决结果来确定。或有事项只能由 未来发生的事项证实的特征,说明或有事项具有时效性。 即, 随着影响 或有事项结果的因素发生变化, 或有事项最终也会转化为确定事项。 ( 四) 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 以债务担保为例。 担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责 任, 不是企业能控制得了的。 未决诉讼的最终结果如何, 也不是企
8、业能 控制的。 三、或有事项对企业财务状况的影响 (一)企业中或有事项的会计处理 对于或有事项的会计处理应分别从是或有资产还是或有负债两 第 3 页 共 (11) 页 种不同的情况来看 , 从稳健性原则出发 , 或有收益一般是不加以确认 的( 除非或有收益的取得已经能基本确定, 也就是其发生的概率大致 在 95% 99% 之间时才加以确认 , 其实此时已不是或有收益、或有资产 了)。对于或有损失则分不同的情况加以确认、披露或不作处理。如 果同时满足或有负债所具备的3 个前提条件 2(p26) , 企业应将该或有负 债确认为负债。 1. 企业中事项会计处理原则 世界各国及国际会计准则, 对或有事
9、项会计处理常遵循以下原 则: (1) 稳健性原则。在对不确定性经济业务进行会计处理时, 可适度 地高估可能的损失 ,低估可能的收益 , 但在具体处理时要把握好分寸, 不能过于偏激 , 为了避免损失发生时对企业正常经营的影响, 必须对 面临的风险和可能发生的损失作出合理的预计, 其标准最好能量化或 规范化。 (2) 重要性原则。要求对重要程度不同的或有事项进行区别对待 和处理。或有事项的重要性可由其相对金额的大小以及其发生概率来 判定。运用重要性原则, 对基本确定、很可能、可能、极小可能的事 项要分别处理。如表所示: (3) 充分披露原则。会计准则要求财务报表要充分披露影响决策 的信息 , 不能
10、纳入会计报表内项目反映的, 要在表外以附注形式加以 披露。 (4) 实质重于形式原则。指某一事项或交易的经济实质与法律形 式不一致时,会计处理应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式 进行确认、计量和披露。例如, 我国 5 企业所得税管理条例6 不允许 具有不确定性因素的损失抵减企业所得额 10(p23) , 但会计上则对于很 事项结果概率(P) 基本可能 很可能 可能 极小可能 95%P=100% 50%P=95% 5%P=50% 0P=5% 第 4 页 共 (11) 页 可能发生的或有事项进行合理的估计, 计入企业当期损益。 2. 企业中或有资产的会计处理 (1) 或有资产的确定。根据稳健
11、原则的要求 , 企业应预计可能的损 失, 不预计可能的收益 , 对于或有资产一般不予确认。 但当或有利得的 实现基本确定时 , 按企业会计准则或有事项6 规定, 应作为资产单独 确认。主要有以下二种补偿的情况 14(p35) : 第一、发生交通事故等情况 , 企业通常可以从保险公司获得的赔偿; 第二、在某些索赔诉讼中 , 企业 在履行担保义务的同时, 通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。 对于补偿金额这种或有资产的确认, 涉及确认时间与确认金额。补偿 金额只有在基本确定能收到时才进行确认, 确认金额应单独为资产。 需要说明二点 : 一是补偿金额应单独确认; 二是不能超过所确认负债 的帐面价值
12、。 (2) 或有资产的披露。或有资产作为一种潜在的资产, 一般不予确 认。但如果或有资产符合某些条件,则应予以披露 ; 当或有资产很可能 会给企业带来经济利益的, 报表附注中披露。 或有资产应披露的内容 , 通常只需披露或因与预期对企业产生的财务影响。在进行披露时, 应 特别谨慎 , 不能让信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。 3. 企业中或有负债的会计处理 (1) 或有负债的确定。由于或有事项是产生或有负债的基础, 或有 事项要转变为或有负债 ,企业会计准则给出了具体的确认条件: 第一、该义务是承担的现时义务。 指与或有事项有关的义务为企 业承担的现时义务而非潜在义务。例如, 天意公
13、司的司机在工作中因 违反交通规则造成重大交通事故, 公司将要因此承担赔偿义务。这种 情况表明 , 对天意公司而言 , 一项现时义务已经产生。 第二、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。很可能是指 发生的可能性为大于50% 但小于或等于 95% 。 因此, 该义务很可能导致 经济利益流出企业指的是, 履行或有事项的现时义务, 导致经济利益 流出的可能性超过50%,但尚未达到基本确定的程度。 (2) 或有负债的会计处理。 a、涉及产品保修费用的或有负债: 借: 营业费用贷 : 预计负债 ; b、涉及诉讼费用的或有负债: 借: 管理费用 , 贷: 预计负债 ; 第 5 页 共 (11) 页 c、
14、涉及担保损失的或有负债: 借: 营业外支出 , 贷: 预计负债 ; d、涉及基本确定收到的补偿:借: 其他应收款 , 贷: 有关费用或支 出 (3) 或有负债的披露。 a、或有负债已确认为预计负债部分的披露:第一、在资产负债 表中, 对确认为预计负债的应与其他负债项目区别开来, 单独反映 ; 同 时, 还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应 披露。第二、在将或有负债确认为预计负债的同时, 应确认一项支出 或费用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映, 而应与其他 费用或支出项目 (如: 营业费用、管理费用、 营业外支出等 )合并反映。 b、或有负债未确认为预计负债部分的披
15、露未确认为负债部分, 应视为或有负债。第一、或有负债披露的基本原则是, 极小可能导致 经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是, 下列情况一律披 露 4(p19) : 未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债; 为其他单位提供债 务担保形成的或有负债; 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债; 其他或有负债 (不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债) 。 第二、对于应予披露的或有负债, 企业应在会计报表附注中披露如下 内容: 或有负债形成的原因 ; 或有负债预计产生的财务影响; 获 得补偿的可能性。第三、有时, 充分披露未决诉讼、未决仲裁形成的 或有负债信息可能会对企业的生产经营造成重大不利影响。
16、此时, 企 业只需披露未决诉讼、未决仲裁的形成原因。总结之,如表所示: 事项结果经济利益流向要 素确认情况 基本确定或确定 经济利益流入资产报表内确认 经济利益流出负债报表内确认 很可能 经济利益流入或有资产不确认 , 需披露 经济利益流出 预计负债确认, 披露 或有负债不确认 , 需披露 可能 经济利益流入或有资产不确认 , 需披露 经济利益流出或有负债不确认 , 需披露 极小可能经济利益流入或有资产不确认 , 需披露 第 6 页 共 (11) 页 经济利益流出或有负债 经常发生或影响大, 不确认 , 需披露 其他不确认 , 不披露 ( 二)或有事项对企业财务状况的影响 1. 或有事项直接影
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