论述会计监督的职能-毕业论文要点.pdf
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1、河 南 工 业 职 业 技 术 学 院 Henan Polytechnic Institute 毕业设计(论文) 课题名称:浅谈中小企业内部控制的问题及对策 院 (系)经济管理系 专业班 级:会计电算化 学生姓名:李瑞平 学号:1004120203 指导教师:杨启浩 II 摘要 随着社会经济的快速发展和改革的逐步深入,中小企业对经济的发展和社会 的稳定起着重要的作用。 现代经济的一个重要特征是伴随着社会专业化分工、交 通运输业和信息技术发达程度的不断提高,企业规模小型化已经成为一种客观趋 势,中小企业的重要性将日益突出。 而企业内部控制制度是企业现代化管理的必 然产物,加强内部控制建设是建立现
2、代企业制度的内在要求。有效的内部控制不 仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发现企业内部、 外部的欺诈行为。 但目前有相当一部分企业不注重内部控制的建设,导致管理失 控,资产流失,经营失败。因此,建立健全的内部控制制度是当前企业的一个重 要的问题。然而一些中小企业由于没有建立和完善内部控制,经济发展受到严重 的制约。加强中小企业内部控制的建设是促进经济健康发展、良性循环的重要途 径。 通过对中小企业内部控制的特点及其建立实施中出现存在的问题进行分析研 究,找出控制失效的一些基本原因,希望能完善中小企业管理, 并提出一些针对 性的措施和建议。 关键词:中小企业内部控制问题对策
3、 目录 摘要 . II 1 中小企业内部控制的概述 1 1.1 中小企业内部控制的概述 1 1.2 中小企业内部控制的原则 1 1.3 中小企业内部控制的重要性 2 1.4 中小企业加强内部控制的必要性 2 2 中小企业内部控制存在的问题 2 2.1 中小企业管理者对内部控制的认识不足. 2 2.2 治理结构不完善、内控环境薄弱 3 2.3 监督机制不健全 3 2.4 从内控目标上看,在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性 4 2.4.1会计信息失真现象普遍存在 3 2.4.2资产安全完整系数低 3 2.4.3经营活动缺乏有效性和安全性 5 3 目前我国中小企业内部控制存在问题的成因
4、分析 4 3.1 客观环境对中小企业内部控制的影响 4 3.2 内部控制自身局限性的影响 4 3.2.1受成本效益原则的约束 4 3.2.2受人为因素的限制 5 3.2.3制度时效性的局限 5 3.2.4串通舞弊的限制 5 4 加强中小企业内部控制建设的对策 5 4.1 必须提高企业领导者和员工对内部控制的认识 5 4.1.1提高中小企业领导的管理意识 5 4.1.2大力提高财务会计人员的业务技能和内部控制知识水平 6 4.1.3加强全体员工道德修养和内部控制的教育 6 4.2 完善治理结构、建立行之有效的内部控制 6 4.2.1结合实际,注重构建内部控制的成本收益问题 6 4.2.2着重解决
5、企业内不相容职务分离的问题 6 4.2.3强化内部控制实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制 6 4.3 健全中小企业内部控制监督机制 7 4.4 从内控目标出发,加强对会计信息、资产和经营活动三个方面的控制力度 7 4.4.1 “不做假账”是解决会计信息失真问题的根本途径 . 7 4.4.2建立健全资产安全完整维护体系 7 4.4.3加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制 8 5 结论 . 9 6 参考文献 10 7 致谢 . 11 1 1 中小企业内部控制的概述 1.1 中小企业内部控制的概述 中小企业一般是指资产规模不大,人员较少的企业, 组织体系通常利用垂直 式管理体系,管理跨度
6、较小。所谓的内部控制就是合理的保证单位经营的效益 性,财务报告的可靠性和法律法规的遵循性,而自行检查、 制约和调整内部业务 活动的自律系统。贯穿于经营活动的全部过程,包括控制环境、风险评估、控制 活动、信息与沟通监督等要素,并受到董事会、管理层及其他人员的影响。而随 着社会主义市场经济体制改革的稳步推进,中小企业同大企业共同促进了社会经 济的持续快速的健康发展, 中小企业内部控制的特点对于任何一个国家,中小企 业在国民经济都具有重要的、 不可替代的作用, 他们虽然规模有限、 但在数量上 具有绝对的优势,而且为社会提供了大量的工作岗位。 随着知识经济时代的到来, 掌握先进技术和管理知识的人员创办
7、新兴的科技企业将呈不断增长趋势,其中将 有为数众多的中小企业。 中小企业由于人员较少, 在内部控制岗位的设置和划分 上容易产生重叠交叉现象, 影响企业的经营和发展。 内部控制制度是企业内部经 营管理控制系统, 它包括控制环境、 会计管理控制系统和经营管理控制系统(控 制程序)三个方面。按照公司法和企业法的规定,各类公司与企业必须 要建立健全的内部控制制度。 但在实际执行中偏差较大, 一种是建立了内部控制 制度但未有效遵循, 另一种是根本没有建立内部控制制度。这些问题在中小企业 中尤为突出。 1.2 中小企业内部控制的原则 (1)按企业实际灵活性制定原则。中小企业行业分布广,各有特色,因此, 在
8、制定内部控制时, 不能照搬其他企业的做法, 而应当根据本企业业务、 规模等 特点,灵活的制定适合本企业情况的内部控制制度。 (2)成本效益原则。内部控制的任何分工、审核、制衡,都必须考虑是否 符合成本效益原则。如果分工和制衡的成本高于其效益, 则不应当采用该项控制。 判断一项控制是否符合成本效益原则,应当站在企业整体的角度上去考虑。如尽 管一些控制方法会影响经济效率,但对整个企业来讲, 如果不采用该项控制, 可 能会对企业产生更大的损失,则仍应实施该项控制。 (3)重要性原则。对企业成败具有直接影响,如影响盈亏、成本等重要事 项,应严格控制;次要事项,根据企业的能力限制,可简单控制或着不控制。
9、 (4)时效性原则。内部控制随着企业内外部环境的变化,其效果也会发生 变化。因此,企业应当适时对内部控制进行评估,以发现可能存在的重大缺陷, 并采取措施予以补救。 (5)相互牵制原则。 内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的 合理设置和分工,坚持不相容职务相互分离, 确保不同人员和岗位之间权责分明、 相互制约、相互监督。例如应避免一个人对某一项业务的单独处理或绝对控制权, 而必须经过其他人或部门的审查、 核对, 以最大限度减少错误或舞弊现象的发生。 当然,中小企业由于人员有限,不可能像大企业那样设置各种相互牵制的岗位, 但可以根据需要,采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法。 (
10、6)领导(业主)重视原则。这里提出领导重视,绝不是空谈,因为中小企 业中个体私营企业和家族式企业较多。这样的企业, 内部控制的成败绝大程度上 2 决定于领导或企业业主的重视和执行程度,如果领导或企业业主对内部控制不重 视,或者置身事外,随便变更,存废控制制度,将造成内部控制的失效。 1.3 中小企业内部控制的重要性 随着市场经济的发展, 中小企业面临更加复杂的外部环境,经历着各类风险 的考验,加强企业财务监督, 完善企业内部控制成为企业管理的核心,也是实现 企业管理约束机制的重要手段。因此,在信息高度发展的今天, 不断完善企业内 部控制,对于防范舞弊,减少损失,提高资本的再生能力具有重要意义。
11、首先, 能够保护中小企业财产物资的安全完整,财产安全完整是利益相关者普遍关注的 重大问题,是单位可持续发展的物质基础; 其次,能够提高中小企业会计信息质 量;再次,能够促进中小企业能够执行国家法律法规;最后,能够促使中小企业 提高经营管理效率。 科学有效的内部控制, 能够合理的对中小企业内部各个职能 部门和人员分工控制、 协调和考核, 促使中小企业各部门及人员履行职责、明确 目标,保证中小企业生产经营活动有序、高效地进行, 从而提高中小企业经营活 动的盈利能力和管理效率。 1.4 中小企业加强内部控制的必要性 对于中小企业建立内部控制, 存在一些错误的认识。 如一些人认为中小企业 财力和人力有
12、限, 一个人往往要担任多项工作, 很难进行内部控制; 一个人做的 事如果让很多人来做,相互牵制,不符合经济性;也有人认为,中小型企业规模 小,企业主直接控制就可以, 且效率高。 这种思想在一些个体私营中小企业中较 为普遍。而且许多中小企业内部控制意识和措施确实相当薄弱。这些认识是由于 对内部控制缺乏认知造成的。 内部控制的根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动,以保证事态的发展复 核计划的要求。 他要求按照目标和计划, 对工作人员的业绩进行评价, 找出消极 偏差之所在,采取措施加以改进,以提高企业的经济效益和效率,防止损失,从 而保证企业预定目标的实现。内部控制的目标又可以细分以下几个方面:(1
13、) 保证财务报告的可靠性,防止舞弊现象发生。(2)保证企业资产的安全完整。 (3)改善企业经营管理水平,提高企业经营效率和效果,包括提高各个作业与 企业整体的效率和效果。(4)遵守现行法律、法规、行业监管规章和企业内部 管理制度。 由此可见,内部控制的首要目标是帮助实现企业的目标,包括兴利与防弊两 个方面,兴利是最主要的,因此,就中小企业而言,建立内部控制的必然性依然 是成立的。 一些中小企业效益差, 就因为没有建立严格的内部控制,造成企业财 务、生产管理混乱。据此,中小企业应当根据自身情况制定实施内部控制制度, 这不仅仅是国家为保证财务报告真实性的要求,也是企业健康发展的内在要求。 2 中小
14、企业内部控制存在的问题 就企业而言,虽然我国大多数的中小企业用它经营方式灵活、组织成本低廉、 转移进退便捷等优势更能适应当今瞬息万变的市场和消费者追求个性化、潮流化 的要求但是中小企业中普遍存在着内部管理薄弱、经济效益差的现象。 主要存在 以下几个方面的问题: 2.1 中小企业管理者对内部控制的认识不足 3 中小企业管理者不重视内部控制制度的一个重要原因是他们对内部控制的 认识不足,对它的目标不感兴趣, 认为内部控制不能够为其经营带来企业效益和 价值。中小企业的内部控制就本质来说就是推动企业管理者在管理中花费更多的 精力与投入。中小企业的老板认为内部审计是大企业或上市公司必须建立的制 度,对中
15、小企业来说是没有必要,没价值的事项。因此,对内部控制的工作则采 取应付、甚至抵抗的态度,具体表现未:1、根本不建立内部控制制度。2、虽然 建立了内部控制制度,但仅仅留在纸上不执行、不落实。 2.2 治理结构不完善、内控环境薄弱 中小企业大多是创始人靠自己的能力在激烈的市场竞争中拼杀而成长起来 的企业老板因为对自己的判断力和领导力的自信,而排斥以分权为特征的现代企 业管理制度。经营上的重大投资决策大多是中小企业老板的“拍脑袋”行为。 中小型企业的管理层及员工的素质不够高。近年来,中小企业财会人员的思 想教育、业务培训跟不上, 一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想 素质差,对业务一知半解
16、, 连正常的会计业务都处理不好更谈不上内部控制制度 的运用。一些管理人员对会计制度、 会计准则一窍不通, 却目无法规、 独断专行, 势必给企业造成无法挽回的损失,使得企业资金紧张、举步维艰。 2.3 监督机制不健全 部分中小企业内部监督机制比较弱,主要表现在:有的没有设置内审机构, 使内部控制监督处于真空状态; 有的内审机构缺乏独立性, 不能正确评价财务信 息及各个部门的绩效; 有的只重视程序和流程监督, 在实际运行中对高管层难以 进行有效的监督; 有的集体审批不严谨, 缺乏相应的民主程序; 有的重要或关键 岗位人员与高层管理有“近亲”关系,不敢或不愿抵制高管的“霸道”或错误行 为;有的缺乏工
17、会、党团组织,职工董事、职工监事以及职工代表大会没有发挥 应有的作用。 2.4 从部控的目标上看,在会计信息、资产和经营活动三方面的控制 缺乏有效性 2.4.1会计信息失真现象普遍存在。很大一部分企业及其领导为了达 到某种目的, 故意歪曲财务报表信息。 中小型企业账目不清, 信息失真的原因主 要有三:一是以达到偷逃税金为目的。二是以达到粉饰业绩为目的。三是企业财 务基础薄弱,只是会计信息失真。 2.4.2 资产安全完整系数低。中小企业因内部控制未被引起足够重视, 在资产管理上暴露出很多弊病:(1)对现金管理不严,造成资金闲置或不足。 (2)应收账款周转缓慢,造成资金收回困难。(3)存货控制薄弱
18、,造成资金呆 滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上,造成资金呆 滞,周转失灵。( 4)重钱不重物,造成资产流失浪费严重。 2.4.3 经营活动缺乏有效性和安全性。中小企业和大型企业相比虽有 经营灵活多变的优势, 但在贯彻国家法规制度方面, 中小企业在进行经营活动时, 4 缺乏合法性。 3 中小企业内部控制存在问题的成因分析 中小企业内部控制存在问题的成因是多方面的,既有人的素质原因, 也有制 度原因,既有执行面的问题,也有组织结构不合理的因素。 3.1 客观环境对中小企业内部控制的影响 相对于大型企业而言,中小企业规模小、财力有限、组织结构不健全,更容 易被外界环境影响。
19、目前我国资本市场运行机制以及相应的法律法规还不健全, 各部门在制定内部控制框架和规范过程中缺乏协调,各自为政,导致内部控制无 法形成统一的、 完整的框架。 很多是从大企业的方面对内部控制做出规定,造成 对中小企业内部控制的研究缺乏系统性,无法形成一个成型的内部控制规范框架 体系。目前我国最完整的内部控制规范是企业内部控制基本规范 及相应的配 套指引,然而它是以大型上市公司为蓝本的,并不是专门针对中小企业的内部控 制规范。因而中小企业内部控制的建立依然要参照大型企业的内控规范,不利于 中小企业内部控制的建立,也会影响内部控制的实施效果。 长期以来,我国中小企业的内部控制一直是被作为企业的内部事务
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