【优质文档】商业银行贷款业务审计案例分析.pdf
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1、商业银行贷款业务审计案例分析 一、背景简介 (一) 会计师事务所简介 B会计计事务所于 1927 年在上海创建。 B会计实务所坚持着“信以立志、 信以守身、信以处事、信以待人”的准则,一贯注重职业道德,服务质量。经过 近几年的长足发展, B事务所在业务规模、职业质量和社会形象方面取得了国内 领先的地位。 2001 年起,其在全国会计师事务所签发国内上市公司审计报告数 量排行榜上保持第一。 (二) 被审计单位简介 A商业银行成立于 1984年,基本任务是依据国家的法律法规,通过国内外 开展融资活动筹集社会资金, 加强信贷资金管理, 支持企业生产和技术改造, 为 我国经济建设服务。 A商业银行自成
2、立以来,曾经历几个阶段,其由国家专业银 行转型为国有商业银行, 之后再整体改制为股份制商业银行。截止至 2010年底, 资产总额 134586.22 亿元, 负债总额 126369.65 亿元, 所有者权益 8216.57 亿元; 当年实现营业收入3808.21 亿元,净利润 1660 亿元。 二、 审计过程 (一)计划阶段 1 月至 2 月上旬了解被审单位的基本情况、所在行业的基本情况、国家大环 境的基本情况并签订审计业务约定书; 2 月下旬了解被审单位的内部控制制度,确定重要性水平、分析审计风险; 3 月至 4 月为获取充分、适当的审计证据, 对相关科目进行实质性程序测试; 5 月审计完成
3、阶段,编制审计差异调整表、试算平衡表、取得管理当局声明 书、出去审计报告。 (二) 风险评估 1 、 通过了解被审单位及其环境,并考虑各类交易、账户余额、列报。 2、将是被的风险与仍定层次可能发生的领域想联系。 3、考虑识别的风险是否重大。 4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 通过进行以上程序,审计人员了解到该被审计的检查风险为3.16%,重大错报风 险为 16% 。 (三)控制测试 1 、控制调查 编制如下内部控制调查表 调查结果 注 备 调查问题是否 较轻较重 不适用 1. 是否按审贷分离的原则设立了相应的组织机构 2是否实行统一授信制度,对接受信用服务的客户,是否核定其
4、最 高风险限额,实行统一授信,并实行超限额否定制度 3是否实行信贷工作岗位责任制度 4、贷前调查是否包括项目的可行性和贷款的真实原因,全面审核项 目的有关文件资料并进行分析,根据借款提出的用途进行针对性调 查并进行分析 5贷前调查是否包括偿债的可能性,综合分析借款人素质与实力以 及提供的担保、抵押资信情况,测算未来贷款本息的偿还能力和还 款资金来源 6对抵押质押贷款,是否严格审查和调查抵押物、质押凭证的真实 性、有效性以及所有权和处置关系等,并要求抵押和质押合同经法 律公证 7贷款审查是否对贷款的合法性、合规性、完整性进行核实,是否 严格对借款要素中的借款人资格、借款用途、借款金额、借款期限、
5、 还款来源、保证方式进行审查 8是否按授权制度规定的权限审批或者提交贷款审查委员会审批 9借款合同与保证、抵押合同是否由各方法定代表人或其书面授权 人签字(章)和加盖法人公章,取得抵押物权证、他项权证等是否 按规定同时办理登记 10借款合同中贷款要素是否完整,利率是否符合人民银行的规定 11、抵押质押物权凭证是否按规定进行登记和保管 12、银行是否遵循借款合同规定,按期按用途发放贷款 13、贷款到期时,银行是否按时向借款人发出还本付息通知单或催 收通知单 14、是否依法追究借款人的违约责任,对不能按合同约定期限归还 的要加罚利息,对不能归还或者不能落实还本付息的,是否督促归 还或者依法起诉 1
6、5、是否建立贷款的质量监管制度,对不良贷款进行分类登记、考 核和催收 16、不良贷款的认定是否由会计、信贷部门提供数据,由稽核部门 审核并按规定权限认定,并限期上报上级行和同级人民银行 17、对经各种措施催收确属无法收回的贷款,是否及时申报呆账核 销,核销材料是否严格按财政部有关规定执行,并保留对借款人和 担保人的追索权 18、是否按国家有关规定提取呆账准备金,并按照呆账冲销的条件 和程序冲销呆账贷款 19、是否严格执行人民银行规定的基准贷款利率,利率浮动是否规 定的范围内 20、是否严格执行财政部关于贷款利息收入的确认方法,正确计算 利息收入 2、符合性测试 1询问(1)取得与贷款业务相关的
7、内部管理规定、贷款情况报告和记录; (2) 与商业银行信贷管理和风险管理部门负责人、相关业务人员和 会计人员座谈,询问有关贷款内部控制执行情况,重点询问贷款“三 查”制度的执行程序、不良贷款的管理和有关对账程序。 2观察(1) 实地观察贷款业务不相容职务的职责分离情况,查看其实际执 行效果; (2) 实地观察贷款档案和质押凭证的保管情况,查看保管是否完整、 安全。 3 审查书 面文件 (1)抽查贷款档案中的借款人有关条件 检查借款人提供的资料是否齐全,借款人身份是否真实并符合 准入的资格和条件; 检查借款人提供的财务报告是否经财政或会计(审计)事务所 核准; 检查借款人各项资料的相关性,判断真
8、实程度。 (2)抽查信用评估表 检查对借款人的信用评级是否符合程序; 检查评定的依据和测算是否真实准确。 (3)抽查贷前调查报告和记录 检查调查报告质量,包括了解信贷员运用政策水平、业务水平 和道德水准,报告内容是否客观真实、内容充足、条理清晰、观点鲜 明、结论准确; 了解贷前调查报告是否实地考察借款人的经营状况; 了解信贷员对借款人资产负债所有者权益损益审查和判断的 方法及依据。 (4)抽查贷款审查审批表 检查是否建立了审贷分离、分级审批的管理制度; 检查有无初审、复审人员签字,对贷款风险是否进行了复测并 提出明确意见; 检查信贷授信政策是否合理有效; 检查审批权限控制,对借款人的信用种类及
9、信用总额是否在授 权范围内,单笔贷款的审批是否超过超权权限,是否“化整为零”,首 笔贷款是否有更为严格的控制内容。 (5)抽查借款保证、抵押及质押合同 检查借款合同要素是否齐全,意见表达是否准确; 检查保证合同是否与借款合同中的保证条款相一致, 是否合法有效; 检查抵押合同中的抵押物是否经过评估,最高可贷额是否 在规定的折扣比例内, 抵押物是否经过有关部门登记, 抵押物有无担 保法中禁止的抵押担保物; 检查质押合同中质押物与贷款核定是否合理,权利质押是 否向有关部门进行登记 (6)抽查贷后检查报告及记录 检查是否保证足够的检查频率,及时写出报告,及时向借款人 或保证人催收即将到期或逾期贷款本息
10、; 检查贷后检查报告是否及时、客观全面地反映了借款人及保证 人的信用状况,充分反映借款人信用风险的预警信息; 检查是否对借款人因改组、改制造成贷款变化情况进行详细检 查和落实; 检查贷款能否正常还本付息,是否根据本息逾期的时间、应收 未收利息累积额以及停息挂账来判断借款人的还款意愿。 检查展期原因是否真实,展期是否符合规定; 检查“借新还旧”是否符合人民银行的条件和标准,有无自定 标准情况。 (7)抽查票据贴现业务原始资料 检查借款人是否提供了真实的商品交易合同、增值税发票和商 品发运单复印件; 检查借款人是否在商业银行开立存款账户; 检查信贷部门是否根据会计部门查询确认后的银行承兑汇票 现办
11、理审批手续; 检查贴现贷款审查审批程序是否和一般贷款基本一致。 (8)抽查打包贷款业务原始资料 检查打包贷款的贷前调查内容是否包括开证行的资信状况,生产 厂家的生产能力。 (9)抽查抵质押物保管登记簿及台账 检查抵质押物保管登记簿及台账是否清楚完整; 检查质物是否有专人保管、专人负责,对权利质押凭证是否登 记造册,入库保管。 (10)抽查逾期、呆滞、呆账贷款档案 查看信贷部门对逾期贷款是否进行了督促催收; 对呆滞贷款是否设立了专户专人监督管理; 对改组、改制、改造和法人变更的贷款,是否重新签定了借款 合同,并办理了有效担保; 检查对将要破产的企业是否积极依法清收; 检查对难以协商处置的或逃废银
12、行债务的,是否及时向法院提 起诉讼; 检查呆账贷款的认定是否符合财政部和人民银行的有关规定。 (11)抽查贷款会计记录和凭证 检查记账凭证有无复核人员和会计主管人员签字; 检查资金是否实际划拨到借款人存款账户; 检查以物抵贷是否按规定及时进行账务处理。 (12)抽查计息清单、利息收入和应收未收利息明细账 检查是否在每季末月21 日和贷款归还日计收贷款利息,并给 借款人发送收息通知单; 检查计息清单中计息范围是否准确,利率运用是否正确,利 息计算是否无误; 检查贷款利息计算、记录、复核等岗位是否合理分工; 检查利息收入的确认方法和记账程序是否符合规定; 检查计息清单、利息收入、应收利息(表内外)
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