【优质文档】管理会计案例.pdf
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1、管理会计案例 案例一:制药厂财务分析案例 2003 年 3 月某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明, 写了一份公司上年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅读后, 将财务科长召去,他对报 告中提到的两个企业情况颇感困惑:一是专门生产大输液的甲制药厂,另一个是生产制药原 料的乙制药厂。 甲制药厂 2001 年产品销售不景气,库存大量积压, 贷款不断增加, 资金频频告急; 2002 年该厂积极努力,一方面适当生产,另一方面则想方设法扩大销售,减少库存,取得了显著 效果。但报表上反映去年的利润却比前年大幅下降。乙制药厂的情况则相反,2002 年市场 不景气,销售量比2001
2、年有所下降;而年度报告反映,除资金外其他各项经济指标都比前 年好。 被经理这么一提,公司财务科长也觉得有问题,于是他将这两个厂交上来的有关报表 和财务分析报告做进一步的研究。 (一)甲制药厂的有关资料: 1、利润表(单位:元) : 项目2001 年2002 年 销售收入1,855,000 2,597,000 减:销售成本1,272,000 2,234,162 销售费用85,000 108,000 净利润498,000 254,838 2、存货资料(单位:瓶): 项目2001 年2002 年 期初存货数16,000 35,000 本期生产数72,000 50,400 本期销售数53,000 74
3、,200 期末存货数35,000 11,200 3、其他资料(单位:元/瓶) : 项目2001 年2002 年 单位售价35 35 单位产品成本24 30.11 其中:材料7 7 工资4 5.71 燃料及动力3 3 制造费用10 14.40 其中的工资和制造费用,每年分别为288,000 元和 720,000 元。销售成本采用“先进先 出法” 。该厂在分析其利润下降的原因时,认为是因为生产能力没有得到充分利用,工资和 制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 (二)乙制药厂的有关资料如下: 1、利润表(单位:元) 项目2001 年2002 年 销售收入1,200,000 1,100,000 减
4、:销售成本1,080,000 964,700 销售费用30,000 30,000 净利润90,000 105,000 2、存货资料(单位:公斤) 项目2001 年2002 年 期初存货数100 100 本期生产数12,000 13,000 本期销售数12,000 11,000 期末存货数100 2,100 3、其他资料(单位:元/公斤) 项目2001 年2002 年 单位售价100 100 单位产品成本90 87.70 其中:材料50 50 工资15 13.85 燃料及动力10 10 制造费用15 13.85 其中的工资和制造费用,每年均分别为180,000 元。销售成本采用“后进先出法”。该
5、 厂在分析其利润上升的原因时,认为是他们在市场不景气的情况下,为多交利润, 全厂职工 一条心,充分利用现有生产能力,增收节支的结果。 你认为甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么?如果你是财务科长,你将得出什 么结论?应如何向你的经理解释? 案例二:地毯厂财务分析与生产决策案例 某地毯厂原有手工生产“长城”牌地毯,因质地优良,价格合理而驰名中外,为适应愈 来愈大的市场需求,该厂新建了一条机织地毯生产线,去年正式投产, 使该厂的固定成本由 50 万元增加到200 万元,该生产线的设计生产能力是年产50,000 件左右,但因工人技术尚 不熟练,去年只生产了10,000 件,该厂手织地毯的生产能力
6、是年产10,000 件左右,去年实 际产量也是10,000 件。 新建的机织生产线投产一年,产量增加了一倍,但工厂却从前年盈利10 万元变成亏损 25 万元。这项技改工程究竟是功是过?对企业有利有害?在今年初的职代会上议论纷纷, 意见不一。有的职工代表指责说:“技改工程投资几百万,增地、增房、增设备,还增加了 不少人,投产的结果是转盈为亏,这样的技改工程是败家子工程,应追究决策人的责任。” 还有一些人对“机织”与“手织”地毯的成本作了粗略的比较:手织地毯每件的材料费 大约是 100 元,机织比之略高(10左右);手织地毯单件定额工时是100 小时,机织只要 25 小时;两种产品的生产工人都实行
7、计时工资,工资标准都是1 元/小时;其他的变动费用 数额不大,手织10 元/件,机织 20/件。两种产品质量相当,售价均为300 元/件,销售税率 都为10。对比的结果,这些人认为机织地毯虽然费点材料,其他变动费用也高一些,但 由于提高了工效,使成本中的工资含量大大降低,总的成本水平仍有明显下降,此次技术改 造是成功的,去年工厂亏损是因为手织地毯拖了后腿,应尽快下马。 厂长一时拿不定主意,于是他要总会计师及财务科长对“手织”和“机织”的经济效益 作一个认真的分析,并提出书面报告,以便在职代会上向代表们交代。总会计师与财务科长 连夜查阅去年的有关资料,加班突击完成了如下分析报告。 (一)去年经营
8、成果 1、产量(件) : 手织: 10,000 机织: 10,000 合计: 20,000 2、销售收入(元) :6,000,000 3、税金(元) :600,000 4、销售总成本(元) :5,650,000 5、销售总利润(元) : 250,000 (二)变动成本分析 变动成本项目单位手织地毯机织地毯 直接材料费元 /件100 110 直接工资元 /件100 25 其他变动费用元 /件10 20 合计元 /件210 155 (三)固定成本分摊: 1、固定成本总额(元) :2,000,000 2、总有效工时(小时) :1,250,000 3、小时费用率(元/小时) :1.6 4、平均固定成本
9、(元/件) : 手织: 160 机织:40 (四)盈亏分析: 项目单位手织机织 (1)产量件10,000 10,000 (2)单价元/件300 300 (3)单位税金元/件30 30 (4)平均变动成本元/件210 155 (5)平均固定成本元/件160 40 (6)平均利润元/件-100 75 (7)产品总利润元-1,000,000 750,000 (8)全厂总利润元 -250,000 (五)结论与建议: 1、从“平均利润”可以看出,“机织”产品的创利能力强,比“手织”优。 2、从“产品总利润”分析,去年工厂亏损的原因是“手织”地毯亏。 3、厂长领导的技改工程是完全成功的,应尽快培训工人,扩
10、大机织产量,淘汰手织产品。 厂长看了财务科的分析报告很受鼓舞,因为让“数据”说了话,所以它的说服力应该特 别强。他马上向职代会代表们发放了财务科的分析报告,并依此作为统一认识的有利武器, 向大会提出了 “逐步淘汰手织,三年实现转移” 的行动目标以及今、明、后三年的产量规划, 还预测了相应的利润水平。(见下表): 年限产量规划(件)预测利润 (元)合计手织机织 今年20,000 5,000 15,000 625,000 明年20,000 0 20,000 1,500,000 后年50,000 0 50,000 3,750,000 对于厂长的决策,大部分职工代表表示满意。但“手织”的干部和职工却想
11、不通,他们 认为多年来靠自己的一双手开发了产品,发展了生产, 改善了生活, 同时还为国家创收了不 少外汇,怎么一上“机织”我们反倒亏了本? 你认为财务科的分析报告是否有说服力?厂长的决策是否正确?请做出你认为正确的分 析报告并帮助厂长决策。 案例三:电器厂生产决策案例 某电器厂生产甲、乙、丙三大类电器产品,随着国民经济的发展,“电力”在国民经济 中处于“战略重点”地位,2003 年市场对电器产品的需求增长很快。该电器厂的产品品种 新,质量好, 服务周到, 前几年又做了大量的市场开发工作,因此更是顾客盈门,用户不断, 争先订货,甚至出现了买方竞争。但由于企业自身的“能力不足”,工厂的销售人员不但
12、不 敢外出推销产品,就连主动上门的订货也不敢大胆承接,眼看着送上门的钱赚不到手,真让 人心里急,嘴里搀。 该厂的“能力”也很不平衡,从整体上看仍然是设备有余,开工不足,厂房宽敞,人员 偏多, 但是两个重要的环节卡住了企业的脖子,一个是产品直接设计人员严重不足,另一个 是具有特殊技术要求的A 工种人员不足。这两个问题,在近两年难以得到满意的解决,使 得整个企业“吃不进,吐不出”。2003 年在制订2004 年生产经营计划时,它们就成了主要 矛盾。 该厂的有关数据如下表: 单位与产品 项目 单位甲产品乙产品丙产品 产品价格元/台14,000 5,500 4,100 单位变动成本元/台7,798 3
13、,184 2,763 直接设计定额工时H 62 40 40 A 工种定额工时H 900 477 380 2004 年预测需求量台150 200 500 已订货量台100 100 300 直接设计人数人8 A 工种直接生产人数人120 您认为该厂应如何确定2004 年的生产计划? 案例四:乐器厂生产决策案例 某乐器厂设置甲、乙两个车间, 分别生产小提琴和中提琴。生产费用都能按车间划分, 企业管理费按固定比例分配给两个车间,生产工人可按生产任务在车间之间调动。每加工一 把小提琴需要30 小时,中提琴需要60 小时。一般年销售量为小提琴1,000 把,中提琴600 把。 2002 年该厂有关生产和销
14、售的资料如下: 项目小提琴中提琴合计 生产和销售量(把)800 500 销售收入(元)600,000 600,000 1,200,000 销售成本(元)424,000 440,000 864,000 其中:原材料280,000 200,000 480,000 工资72,000 90,000 162,000 其他费用72,000 150,000 222,000 利润(元)176,000 160,000 336,000 销售利润率29.33% 26.67% 28% 厂长认为生产小提琴销售利润率比较高,2003 年就安排小提琴多生产100 把,中提琴 少生产 100 把,将乙车间的工人调一部分支援甲
15、车间。年终有关生产和销售的资料如下: 项目小提琴中提琴合计 生产和销售量(把)900 400 销售收入(元)675,000 480,000 1,155,000 销售成本(元)474,000 385,000 854,000 其中:原材料315,000 160,000 475,000 工资81,000 81,000 162,000 其他费用78,000 144,000 222,000 利润(元)201,000 95,000 296,000 销售利润率29.77% 19.79% 25.63% 对于这一结果,厂长大为吃惊,这两年费用的耗费水平并没有变化,为什么多生产了利 润高的小提琴,总利润反而降低了
16、呢? 对于 2004 年的生产计划该如何安排,厂长感到困惑, 要求财务科长分析利润下降的原因, 帮助制定2004 年的生产计划,并预测相应的利润。 案例五:拖鞋经营决策案例 某制鞋厂生产一种高级室内拖鞋,年生产能力为100,000 双,根据销售预测编制的计划 年度利润表如下: 计划年度预计利润表 项目单位金额总金额 销售收入10 800,000 生产成本8.125 650,000 其中:原材料4.025 322,000 工资0.975 78,000 制造费用 * 3.125 250,000 销售及管理费用1.50 120,000 其中:门市部销售计件工资0.50 40,000 管理费用 * 1
17、.00 80,000 产品成本9.625 770,000 税前利润0.375 30,000 *制造费用和管理费用80%是固定成本。 年初东方宾馆直接来厂订货30,000 双,但每双只愿出价7.5 元,而且必须一次供货,否 则不要。此项业务不会影响该厂在市场上的正常需求量。 对于东方宾馆的订货,厂长认为对方出价7.5 元,大大低于产品成本,而且影响10,000 双的正常销售,可能造成亏损,不应接受。生产科长算了一笔帐,认为即使减少正常销售 10,000 双,按 7.5 元接受 30,000 双订货对企业还是有利的,应该接受。 销售科长认为正常销 售量应该保证, 不能减少, 接受 30,000 双
18、订货, 不足的 10,000 双可以采用加班的办法完成, 但要支付加班费每双1.8 元,其他费用不变。生产科长对销售科长的建议竭力反对,认为这 10,000 双肯定亏本; 销售科长坚持认为这样对企业更有利。他们带着这些问题要求财务科长 答复: 1、厂长的意见对吗? 2、生产科长的帐是怎么算的?企业的利润是多少? 3、按销售科长的建议,企业的利润是多少? 4、应该采用哪一个方案? 5、如果加班生产10,000 双,各种费用增加40,000 元(包括加班费) ,应如何决策? 案例六:电动粉碎机经营决策案例 某电器厂为了适应市场需要,决定开发新产品,并召集各部门负责人进行研讨,研讨 会议记录摘要如下
19、: 新产品开发科: 在众多的新产品中,我们初步选择了 “小型多功能电动粉碎机”(以下 简称 XTF ) 。XTF 产品生产工艺简单,投产快,生产周期短,适应二车间现有生产条件,并 且随时可以转产其他产品。XTF是运用微型电动机带动特制刀具高速旋转,用以粉碎、搅 拌各种食品的馅料。加工过程迅速,使用方便,密封操作安全卫生,耗电省。产品适用于个 体食店和家庭加工。 销售科: XTF 产品在国内尚无生产,目前市场上只有小型手动粉碎机供应,售价在8 12 元不等,小型手动粉碎机与XTF 相比,功能少,效率低,质量不过硬,根据对用户抽样 调查的结果表明, 如 XTF 产品质量有保证, 价格合理, 本市将
20、有 3的家庭, 全国将有10 的个体食店对XTF 感兴趣。本市人口1,000 万,按 5 口人为一户计算,需求量为6 万台。 全国个体食店约为100 万家,需求量为10 台,预计市场总需求量为16 万台。 XTF 产品市 场寿命周期估计为8 年,平均每年市场需求量为2 万台。价格和销售量预测结果如下: 价格(每台)60 元58 元57 元52 元 销售量(每年)8,000 台12,000 台14,000 台20,000 台 XTF 产品销售量税率为5。 技术设备科: XTF 产品由微型电机一台,开关一个,塑料件一套,电源线三米,粉碎刀 片四把,轴承一副,橡皮圈三套以及其他辅件一套等零部件组成。
21、生产XTF 产品有两套方 案可供选择。 其一,外购全部零件, 我厂只进行组装,这样,二车间原有机器多余,可出售, 由于组装主要是手工操作,不需添置其他设备; 其二,利用二车间现有机器设备自制塑料件、 橡皮圈和电源线,其余零部件外购,最后进行组装。如果采用前一方案,现已有单位愿出 80,000 元现金购买二车间多余设备。 生产科:根据二车间现有生产能力和XTF 产品材料、工时消耗定额、预计每年产量情 况如下:如全部零件外购,第一年年产量为10,000 台,以后每年比上年增长20;如部分 零部件自制,其余外购,则第一年年产量为6,000 台,以后每年比上年增长2,000 台。 供应科: XTF 产
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