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1、第 1 页 商业银行财务实用性论文 特征码 JNMerWnSCGvHcMiBrtKQ 摘要:商业银行的财务分析是建立在其会计科目及财务报表体 系之上,通过对多种财务分析方法综合运用,可以从财务指标 变动中找到银行内部管理的薄弱环节,帮助管理层迅速作出决 策,以提高经营管理效率和决策的准确性。 关键词:商业银行;财务分析;银行内部管理 随着资本市场的进一步开放,我国银行业补充资本金的渠道也 在逐步拓宽,今年以来,商业银行呈现出排队上市的局面。然 而,能成功通过监管部门审核并吸引投资者恐怕要有过硬的财 务指标做基础;同时,随着金融市场的逐渐成熟投资者、债 权人也越来越关注财务分析报告。在我国目前大
2、的金融环境下, 金融创新的不断发展,金融环境的日益变迁,新的金融产品大 量涌现,新的金融工具也被金融机构更加广泛和应用,各种不 确定因素对商业银行的财务影响越来越大;传统的商业银行财 第 2 页 务分析已经不适应新形势、新变化,财务分析决策的实用性在 实践中面临着巨大的挑战。 一、商业银行财务分析决策实用性的缺失 (一)商业银行财务分析客体的局限性。 财务分析客体主要是指财务报告及财务比率分析。财务报告是 财务分析的基础。首先,现行财务报表只能反映过去的、某一 特定时期或时点的货币化信息,而不能提供报表使用者对未来 的、可预见性的、相关程度更高的全面信息;其次,只是简单 套用了一般企业财务报表
3、体系的形式,没有充分反映商业银行 特殊业务的具体情况,缺乏对有银行业特色的财务报表体系的 深入研究;第三,商业银行为了实现自身的利益,人为地篡改 财务数据、账外经营等情况屡有发生,因而商业银行财务报表 的真实性因此被人为地降低乃至破坏。 财务比率分析是对会计核算结果及财务报告数据的再加工,但 目前对其应用亦存在局限:首先,制度缺陷。目前我国商业银 行执行的会计制度极不统一,上市银行执行新的企业会计准则, 未上市银行有的开始试行新企业会计准则,有的执行金融企业 会计制度,而城商行还在执行很久以前财政部为其制定的专用 会计制度,制度上的不一致造成同业间财务数据的可比性失去 基础,而同一银行进行纵向
4、比较的可比性又会因银行在不同期 间所选择的会计方法的变更而相应减弱;其次,某些比率无法 反映综合财务状况比如资产流动性比率高,仅表示银行资产在 第 3 页 会计报表项目的流动性较强,并不能就得出该年度银行资产的 流动性强,流动风险小的结论; (二) 商业银行财务分析主体的局限性。财务分析主体是指财务 分析人员,他们是保证财务分析报告决策实用性的关键。商业 银行的财务分析人员应具备一定的财务理论水平、较强的数据 处理能力和逻辑思维能力。从我国的实际情况来看,商业银行 财务分析人员距离上述条件尚有较大差距,这就导致财务分析 过程中出现众多的行为性缺陷。 (三)商业银行表外业务分析的局限性。近年来,
5、随着金融业务 的不断创新,我国商业银行表外业务得到了快速发发展,如代 理业务、担保与保函、贷款承诺及金融衍生商品交易等。在现 行的会计处理程序下,表外业务末被纳入资产负债表中,仅以 报表附注的形式注明。由于表外业务具有控制度差、透明度低、 风险性高的特点,商业银行如不加强对表外业务的风险分析, 将很难适应业务快速发展过程中防范潜在的风险的需要。 (四)商业银行财务分析指标体系的局限性。 1、流动性指标是今年国家宏观调控政策中频繁提到的,那公我 们在实际中具体分析自身的流动性是否合理的过程中发现,存 贷比指标的分子、分母分别为银行的各项贷款之和与各项存款 之和,存贷比率越高预示着银行的流动性越差
6、,因为这表明相 对于稳定的资金而言,银行占用在贷款上的资金越多,流动性 当然越差。相反,该比率越低,则表示银行还有额外的流动性, 第 4 页 因为银行还能用稳定的存款发放新贷款。过高或过低的存贷比 率对银行都是不可取的,只有适中的存贷比率才表示银行对资 金与运用适当安排,较好地兼顾了流动性与盈利性指标,央行 对此比例作了不得超过 75%的限制。这项指标的主要缺陷在于 它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异,只是简单地将贷款 总额与存款总额相比,而且该指标只注重对表内资产的计算, 没有对表外的或有业务进行加权计算,从而有可能低估了该指 标的结果。此外,流动性比率为流动性资产与流动性负债之比。 这一
7、比率越高,表示银行的短期偿债能力越强。若银行的某些 流动性资产尚失在短期内变现的能力,比如应在一个月内到期 的贷款发生坏账,就使得银行的流动性被虚增。这显然将降低 利用此比率衡量银行流动性强弱的可靠程度,甚至会使信息使 用者对银行流动性的真实状况产生一定程度的误解。 2、说到流动性就不得不提到盈利性指标,在盈利性分析中应用 得最多的当属杜邦财务分析体系,其核心内容就是对银行的资 本利润率进行横向和纵向的比较,由于我国会计制度的变化较 快,尤其是银行业,先后做了几次大的变动,从而使纵向比较 失去可比性,而横向间在全行业内也是众多制度并行,可比较 的范围又大打折扣。另外我国对资本各组成项目的内容、
8、涵盖 面的规定与国际标准巴塞尔协议规定比较,也有较大差异。 这些都必然会影响到在实践中运用该比率分析银行盈利能力大 小的效能。 第 5 页 3、安全性指标体系中,资本充足率是衡量银行以自有资本抵御 经营风险能力的最关键性指标,也是央行实施金融监管的焦点 所在。新资本协议将市场约束列为银行风险管理的第三个支柱, 特别强调了对银行信息披露的要求。银行信息披露既要考虑强 化市场约束,规范经营管理的因素,又要考虑到信息披露的安 全性与可行性。商业银行应该进一步修改信息披露制度,一要 按照新资本协议要求,对资本构成、资本充足率等领域的关键 信息准确核算;二要推动执行统一的会计制度的,提高会计信 息的一致
9、性和可比性,银行内部稽核部门也要进一步严明纪律, 发挥审计检查职能,提高会计信息的准确性。二、提升商业银 行财务分析实用性方法及问题 (一)改进商业银行财务分析的对策 1、在银行业尽快完善执行统一会计制度的进程,使财务分析具 有横向和纵向的可比性,真正能为管理层的经营决策提供合理 依据。同时借鉴吸收国际上在财务报表体系改革方面的最新研 究成果,尤其致力于能充分容纳银行特殊业务信息的、具有银 行特色的、符合中国国情的商业银行财务报表体系的建立。 2、要确保银行会计信息的真实、可靠。坚持“三铁” 、杜绝 “三假” 提高财务报告的可靠性财务报告造假的主要因素就是 道德风险问题,一方面建立惩罚机制中国
10、人民银行、商业 银行各级监管部门以及会计师事务所要加大对财务报告的合规 性、真实性、及时性检查的力度,明确单位负责人对本单位的 第 6 页 会计工作和会计资料的真实性、完整性责任利用新的会计 法和会计准则的权威性来约束商业银行的会计行为;另一方 面建立激励机制,提倡“铁账本、铁算盘、铁规章三铁” 信誉,把物质奖融与精神奖励相结合。 3、科学选择分析方法,构建分析指标体系 原始数据并不能提供财务分析所必需的财务信息,而是要运用 各种分析方法和分析指标对数据进行合成、加工,将之转化为 可用信息,因此根据分析目的选择合适的分析方法和分析指标 是做好财务分析的非常重要的环节。 财务指标以数据为语言,是
11、财务分析内容的具体量化,是反映 银行财务状况及经营成果的窗口,财务指标的设置也因财务分 析目的、分析主体的不同而不同。因此,财务指标体系的构成 应由主要指标和起补充作用的辅助指标组成,同时还要通俗易 懂灵活多样,稍加调整即能适用于不同的财务分析目的和主体, 形成主辅结合、定变结合、适时可调的指标体系。 财务分析方法主要包括比率分析、比较分析、趋势分析。比率 分析法是财务分析中被广泛运用的方法,它是利用指标间的相 互关系,通过计算比率来计量和评价银行经营活动效益的一种 方法。使用比率分析法最重要的优势是可以将绝对数 不可比的指标转化为可比的指标。例如,在进行成本效益评价 时,资产利润率(实际利润
12、资产平均余额)、负债成本率(各项 支出总额负债平均余额)使用的就是相对比率,而成本费用率 第 7 页 (成本费用总额,营业收入总额)、费用利润率(实际利润,营业 费用)使用的是构成比率,等等,运用这些比率的混合分析能有 效的揭示银行各项经营业务的成本、效益,也使银行收入支出 情况更加直观。 比较分析法包括实际数与计划数比较,揭示计划完成情况;不 同时期各种数据的比较,反映经营活动的变化趋势,以利于改 进工作,挖掘潜力;同行业问的比较,可以了解本行在同行业 中的地位及竞争力。例如,可以根据需要编制比较分析报 表,包括比较资产负债表和比较损益表。比较资产负债表通过 将两期或两期以上的资产负债项日的
13、比较,可以较直观地反映 资产、负债、所有者权益的变化情况;比较损益表通过将两期 或两期以上的损益项目的比较,可以较直观地反映损益 表内各个项目的增减变化情况。通过编制比较报表,可以获得 直观的财务信息,确定差异。 趋势分析法是以某一期的财务数据为基期,计算其他各期对基 期同一项目的趋势百分比。根据基期不同,可分为定基趋势百 分比(本期金额某确定基期金额)和环比趋势百分比(本期金额 上期金额)。适当的使用趋势分析,可以动态地反映银行财务 状况及经营成果的发展趋势。 财务分析的目的不同,所选择的分析方法也有所不同,以上几 种分析方法在实际工作中可以结合使用。进行局部分析时,可 选择某一种方法,全面
14、的财务分析则应综合运用多种分析方法, 第 8 页 进行对比,做出全面客观的评价。 4、大力加强科技投入,用计算所系统代替手工劳动,加大财务 分析的精度和准确度,减少手工计算的误差。有条件的银行可 以用数据仓库,实现数据共享,提高财务信息的及时性和准确 性。随着网络技术在商业银行业应用日渐成熟,大量的数据通 过网络形成了庞大的数据仓库。财务分析人员要参与数据仓库 的建设,使它具有数字化地管理数据、运用各种指标选择数据 进行加工、合成的能力,把原始数据转化为有用信息,用于战 略计划、管理控制、运行控制三个层次,从而实现数据共享。 数据仓库大大地减少财务分析人员的工作量,而数据又十分精 确,真正成为
15、商业银行经营管理的好参谋。 5、建立有效的财务预警系统,在现有商业银行财务分析指标体 系中加入评价表外业务的风险性、流动性、效益性的系列指标, 有效的商业银行财务预警系统可以预知财务恶化的征兆,预防 财务危机发生或控制其进一步扩大,避免类似的财务危机再次 发生。在计算资本充足率时,制定出表外业务风险资产额的计 算方法,使之成为商业银行加权风险资产的一个组成部分。 6、正确处理央行及银行监管部门对商业银行的强制监管与商业 银行利用财务分析进行自律性监管之间的关系。二者最终目的 相同,都是为确保银行的三性,只是出发点和采用手段有所不 同。因此二者应尽量做到数据共享,相互支持,相互补充,相 互促进,而不应彼此对立、割裂。 第 9 页 参考文献: 刘星,杨菁综合财务评价指标的计算方法及其应用J重庆 大学学报,1997,5(3):6873 财政部注册会计师考试委员会财务成本管理M北京:经济 科学出版社,20XX (美)彼得#8226;S#8226;罗斯商业银行管理(第三 版)M北京:经济科学出版社,1999 (美)约瑟夫#8226;F#8226;辛基商业银行财务管理 M北京:中国金融出版社,20XX 傅罡,李向军,李永强商业银行绩效管理M北京:清华大 学出版社,20XX
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