企业所得税汇算清缴纳税调整事项归纳.pdf
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1、企业所得税汇算清缴纳税调整事项归纳 将企业所得税汇算清缴中可能涉及的主要纳税调整事项和调整所依据的相 关政策条文归纳整理,便大家参考。 一、职工工资 计提的职工工资本年度未实际发放的部分,所得税汇算清缴时做纳税调增 处理。 政策依据:( 1)企业所得税法实施条例第三十四条?企业发生的合理 的工资薪金支出,准予扣除。工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企 业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本 工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有 关的其他支出。( 2)国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 题的通知(国税函20093号)
2、。 国有企业计提的工资超过上级核定额度的,超过部分调增应纳税所得额。 政策依据:国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知(国税函( 2009 )3 号):“ 属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超 过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也 不得在计算企业应纳税所得额时扣除。” 二、职工福利费 发生的职工福利费支出,超过工资薪金总额14 的部分, 调增应纳税所得 额。 政策依据: 企业所得税法实施条例第四十条?企业发生的职工福利费支 出,不超过工资薪金总额14 的部分,准予扣除。 企业以前年度累计职工福利费有余额的,本年度发生的职工福利费未先冲 减余额
3、,在成本费用中列支的,调增应纳税所得额。 政策依据:国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知(国税函 20093号):“ 2008 年及以后年度发生的职工福利费,应先 冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业 所得税法规定扣除。” 企业列支的供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费 补贴、职工交通补贴等各种福利性质的支出,应在“应付职工薪酬- 职工福利 费”科目核算,否则,调增应纳税所得额。 政策依据:国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知(国税函 20093号)。 三、工会经费 计提的工会经费未实际拨缴的,调增应纳税
4、所得额。 政策依据:企业所得税法实施条例第四十一条?企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额2% 的部分,准予扣除。 列支的工会经费未取得工会经费收入专用收据等合法有效凭据的,调 增应纳税所得额。 政策依据:国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的 公告 2010 年第 24 号:“ 自?2010 年 7 月 1 日起,企业拨缴的职工工会经 费,不超过工资薪金总额2% 的部分,凭工会组织开具的工会经费收入专用 收据在企业所得税税前扣除。”国家税务总局关于税务机关代收工会经费 企业所得税税前扣除凭据问题的公告2011 年第 30 号:“自 2010 年 1 月 1 日起,在委托税务机
5、关代收工会经费的地区,企业拨缴的工会经费,也可凭合 法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。” 四、职工教育经费 发生的职工教育经费支出, 超过工资总额2.5% 的部分,不得在当期扣除(软 件生产企业除外),调增应纳税所得额。 政策依据: 企业所得税法实施条例第四十二条?除国务院财政、税务主 管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5% 的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 根据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知(国 税函 2009 202 号)规定:“四、软件生产企业职工教育经费的税前扣除问 题?软件生产企业发生的职工教
6、育经费中的职工培训费用,根据财政部国家税 务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税2008 1 号)规定,可 以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工 培训费支出,对于不能准确划分的,以及准确划分后职工教育经费中扣除职工 培训费用的余额,一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。” 企业以前年度累计职工教育经费有余额的,本年度发生的职工教育经费未 先冲减余额,在费用中列支的,调增应纳税所得额。 政策依据 :?国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 (国税函 200998号):“对于在 2008 年以前已经计提但尚未使用的职工教 育经费余额, 200
7、8 年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有 余额的,留在以后年度继续使用。” 五、业务招待费 发生的业务招待费60% 部分未超过当年销售(营业)收入的5的,调增 发生额的 40% ;发生额的 60% 超过当年销售(营业)收入的5的,超过部 分调增应纳税所得额。 业务招待费税前扣除限额的确定:首先计算出不超过销售 (营业)收入 5 的数额和实际发生额的60% 的数额, 然后以这两个数作比较,依孰低数确定扣 除限额。 ?业务招待费纳税调增数实际发生数孰低数。 政策依据:企业所得税法实施条例第四十三条?企业发生的与生产经 营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60% 扣除,但最高不得超
8、过当年 销售(营业)收入的5 ?。 对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等), 其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比 例计算业务招待费扣除限额。 六、捐赠支出 根据财税【 2018 】15 号财政部税务总局关于公益性捐赠支出企业所得 税税前结转扣除有关政策的通知的规定:1、企业通过公益性社会组织或者 县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益 事业的捐赠支出, 在年度利润总额12% 以内的部分, 准予在计算应纳税所得额 时扣除; 超过年度利润总额12% 的部分, 准予结转以后三年内在计算应纳税所 得额时扣除。 本条所称公
9、益性社会组织,应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。 本条所称年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大 于零的数额。 2、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出,准予在当年税前扣 除的部分,不能超过企业当年年度利润总额的12% 。 3、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分,准予向以后年 度结转扣除,但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。 4、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结转的捐赠 支出,再扣除当年发生的捐赠支出。 5、本通知自 2017 年 1 月 1 日起执行。 2016 年 9 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日
10、发生的公益性捐赠支出未在2016 年税前扣除的部分, 可按本通知执行。 企业列支的直接向受赠单位的捐赠,不得在税前扣除, 调增应纳税所得额。 七、个人商业保险 列支的个人商业保险,不得在税前扣除,调增应纳税所得额。 政策依据:中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十六条除企业 依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务 主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商 业保险费,不得扣除。 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出,准予企 业在计算应纳税所得额时扣除。 八、超标准列支养老保险、医疗保险和住房公积金 超标准列支养老保险、医
11、疗保险和住房公积金的,超过部分调增应纳税所 得额。 政策依据: 企业所得税法实施条例第三十五条?企业依照国务院有关主 管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基 本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住 房公积金,准予扣除。 九、向非金融企业借款的利息支出 支付的利息超出金融机构同期同类贷款利率计算的数额的部分,调增应纳 税所得额。 政策依据:实施条例第三十八条规定,企业在生产经营活动中发生的下列 利息支出,准予扣除:非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 支付给关联方的借款利息超过规定
12、的关联方借款额度标准的利息支出,不 得在税前扣除,调增应纳税所得额。 政策依据: 中华人民共和国企业所得税法第四十六条?企业从其关联方 接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得 在计算应纳税所得额时扣除。?财政部 ?国家税务总局 关于企业关联方利息支 出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(财税2008121号):“ 在计算 应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和 税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当 期和以后年度扣除。 ?企业实际支付给关联方的利息支出,符合本通知第二条规 定外,其接受关联方债权性投资与其
13、权益性投资比例为:(1)金融企业, 为 5: 1;(2)其他企业,为2:1。”?税前允许扣除的支付给关联方的利息= 权益 性投资额标准比例借款利率(其他企业不超过金融企业同期同类贷款利 率).?不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息(1金融企业同 期同类贷款利率 /企业实际执行利率)(1标准比例 /关联债资比例) .?关联 债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和。 用借款购买固定资产发生的利息支出一次性在财务费用中列支的,不得在 税前扣除,调增应纳税所得额。 政策依据: 企业所得税法实施条例第三十七条?企业在生产经营活动中 发生的合理的不需要资本化的借款费用,准
14、予扣除。企业为购置、建造固定资 产、无形资产和经过12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生 借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性 支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。 支付利息没有取得发票,不得在税前扣除,调增应纳税所得额。 十、支付的跨年度费用 支付的跨年度租金等费用一次性在支付年度扣除或者属于以前年度费用在 本年度扣除的,对不属本年度的部分,做纳税调增处理。 政策依据:企业所得税法实施条例第九条?企业应纳税所得额的计算, 以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当 期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使
15、款项已经在当期收付,均不 作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。 十一、计提的各种费用、资产减值准备 计提的各种费用本年度未实际支付的,企业所得税前不允许扣除,调增应 纳税所得额。 政策依据: 中华人民共和国企业所得税法第八条?企业实际发生的与取 得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予 在计算应纳税所得额时扣除。 十二、暂估入库材料、商品 估价入库材料、商品企业所得税汇算清缴时仍未取得合法票据的,已结转 成本的部分税前不允许扣除,调增应纳税所得额。 政策依据:国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011 年 34 号第六条 ?
16、企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得 该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进 行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。? 十三、固定资产折旧会计与税法差异 部分固定资产折旧年限短于税法规定的最低折旧年限,多计提的折旧不得 在税前扣除,调增应纳税所得额。符合税法规定的加速折旧允许扣除。 政策依据: 企业所得税法实施条例第六十条?除国务院财政、税务主管 部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:(一)房屋、建筑物, 为 20 年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10 年; (三)与生产经营活动有关的器
17、具、工具、家具等,为5 年;(四)飞机、火 车、轮船以外的运输工具,为4 年;(五)电子设备,为3 年。 投入的房屋、建筑物及部分机器设备按评估价值入账并计提折旧,未能提 供合法有效票据,其折旧不得在税前扣除,调增应纳税所得额。 十四、不征税收入用于支出所形成的费用或资产 用财政专项资金购置固定资产并计提折旧,其折旧不得在税前扣除,应调 增应纳税所得额。 政策依据: 企业所得税法暂行条例第二十八条?企业的不征税收入用于 支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 ?财政 部?国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 (财税 200987号)第二条:
18、“不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计 算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在 计算应纳税所得额时扣除。” 十五、区分收益性支出和资本性支出 购入符合固定资产条件的物品,一次性计入费用, 应调增应纳税所得额 (减 除当年应扣除的折旧,若不减除可扣除折旧可做纳税调减处理)。 政策依据:企业所得税法实施条例第二十八条?企业发生的支出应当区 分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应 当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。 十六、视同销售 将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福 利或者利润分配等用
19、途的,未视同销售处理,应调增应纳税所得额。 政策依据: 企业所得税法实施条例第二十五条?企业发生非货币性资产 交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置 资产所得税处理问题的通知(国税函2008 828 号)第二条:“ 企业将资 产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按规定视同销售确定收入。1、用于市场推广或销售;2、用于交际应酬; 3、 用于职工奖励或福利;4、用于股息分配;5、用于对外捐赠;
20、 6、其他改变资 产所有权属的用途。” 十七、无法偿付的三年以上应付款项 无法偿付的三年以上应付款项,调增应纳税所得额。(视各地情况而定) 政策依据: 企业所得税法实施条例第二十二条 ?企业所得税法第六条第 (九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至 第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装 物押金收入、 确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款 项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。?河北省国税局所得 税处关于企业所得税有关政策问题解答的函(所便函 20105号)第七条: “企业应对超过三年的应付未付款项作出
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